Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е

Во избежание финансовых рисков российские организации часто заключают между собой договоры поставки товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (у. е.).

Особенно часто к таким видам договоров прибегают в условиях кризиса, когда курс иностранной валюты резко растёт или падает. Насколько законно заключение договоров в у. е.

и как в бухгалтерском и налоговом учёте покупатель может отразить данные операции, рассмотрим в данной статье.

ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРЫ В У. Е. РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВПРАВЕ 

Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ)  и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Обратите внимание

Однако в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е.

приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро. Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон.

На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70).

Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами.

НАЛОГОВЫЙ  И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя  ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте.

Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования). 

Приобретение товаров по договорам в условных единицах: законодательство и 1С

Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:

• законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
• схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
• практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Важно

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

• дату погашения обязательств;
• последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

• в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
• в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Узнать больше о Курсовых разницах.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки;
• день оплаты.

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

• товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Расчеты в условных единицах

Расчеты в условных единицах: учет у продавца

Фирмы, торгующие на внутреннем российском рынке, не прочь привязать цену своих товаров к твердой валюте. Поскольку расчеты в иностранной валюте между российскими контрагентами запрещены, на помощь приходит договор в условных единицах.

Не так давно изменился порядок расчета НДС по сделкам в условных единицах (новые правила определения базы по НДС действуют с октября 2011 г.). Сначала было сложно сориентироваться, как поступать правильно.

Сейчас, после выхода ряда разъяснений Минфина, уже можно составить четкую схему действий для продавца и привести алгоритм бухгалтерского и налогового учета продаж.

Возьмем за основу наиболее распространенную ситуацию, когда курс условной единицы привязан к курсу иностранной валюты на дату оплаты.

Вариант 1. Получен 100%-ный аванс

Шаг 1. При получении предоплаты продавец должен составить авансовый счет-фактуру в рублях . Если хочется, счет-фактуру можно дополнить данными о стоимости товаров в у. е., но это необязательно.

Шаг 2. При отгрузке товара продавец определяет его продажную стоимость по курсу иностранной валюты (к которой привязан курс условной единицы) на дату получения аванса. Причем такое правило распространяется:

• на бухгалтерский учет;
• “прибыльный” налоговый учет;
• порядок расчета НДС.

Примечание

Для целей НДС подобное правило из Налогового кодекса, конечно, не следует, однако это:

— во-первых, логично с экономической точки зрения;

— во-вторых, удобно, поскольку в “прибыльном” налоговом учете действуем так же;

— в-третьих, безопасно, поскольку именно так рекомендовал действовать Минфин .

Никаких суммовых разниц не образуется ни в “прибыльном” налоговом учете, ни в учете бухгалтерском, ни для целей расчета НДС. Таким образом, отгрузочный счет-фактура будет совпадать по суммам с авансовым.

Вариант 2. Предоплата под товары в у. е. частичная

Шаг 1. При получении аванса продавец составляет авансовый счет-фактуру в рублях.

Шаг 2. На дату отгрузки продавец:

• может принять к вычету НДС, исчисленный при получении аванса;
• должен рассчитать продажную стоимость товара по следующей формуле:

————¬ —————¬ ———-¬ ————¬ ———-¬¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Не ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦Предоплаченная¦ ¦ ¦ ¦оплаченная¦ ¦ ¦¦ Рублевая ¦ ¦ часть ¦ ¦ Курс ¦ ¦ на дату ¦ ¦ Курс ¦¦ стоимость ¦ ¦ стоимости ¦ ¦ у. е. ¦ ¦ отгрузки ¦ ¦ у. е.

¦¦отгруженных¦ = ¦ товаров ¦ x ¦ на дату ¦ + ¦ часть ¦ x ¦ на дату ¦¦ товаров ¦ ¦ в у. е. ¦ ¦ оплаты ¦ ¦ стоимости¦ ¦ отгрузк覦 без НДС ¦ ¦ без НДС ¦ ¦ ¦ ¦ товаров ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в у. е.

¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без НДС ¦ ¦ ¦

L———— L————— L———- L———— L———-

Такой механизм расчета выручки действует и в бухгалтерском учете, и для целей расчета налога на прибыль. Минфин считает допустимым применять его и для расчета НДС .

Пример. Определение суммы выручки по частично оплаченным авансом товарам, цена которых выражена в у. е.

Условие

Стоимость товара по договору — 236 000 у. е. (200 000 у. е. без НДС, НДС — 36 000 у. е.).

1 у. е. = 1 долл. США. По условиям договора курс условной единицы фиксируется на дату оплаты.

Совет

10 мая покупатель оплатил 60% стоимости товара, что составило 4 219 680 руб. (236 000 у. е. x 60% x 29,80 руб/долл. США).

НДС с аванса равен 643 680 руб. (4 219 680 руб. x 18/118).

15 мая товар отгружен, курс доллара — 30,27 руб/долл. США.

Решение

В отгрузочном счете-фактуре графы 5 — 9 будут заполнены так.

——————T————-T————-T————-T————-¬¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦+——————+————-+————-+————-+————-+¦ ————-¬¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦5 997 600,00¦¦Без акциза ¦18% ¦ 1 079 568,00¦ 7 077 168,00¦¦ +————-¦ ¦ ¦ ¦ ¦L—+————-+————-+————-+————-+————— ¦Эта стоимость определяется по вышеуказанной формуле: ¦200 000 долл. x 60% x 29,80 руб/долл. США + 200 000 долл. x 40% x ¦30,27 руб/долл. США

L——————————————————————

Продавец принимает к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса, — 643 680 руб. Для этого он регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный на сумму аванса .

В “прибыльном” налоговом и бухгалтерском учете рублевая сумма выручки совпадает с базой по НДС и составляет 5 997 600 руб. (без НДС).

Шаг 3. Если до конца месяца покупатель не погасит свой долг, то на последний день этого месяца продавец должен пересчитать в бухгалтерском учете задолженность покупателя и отразить курсовую разницу . Такие разницы учитываются как прочие доходы или расходы .

В налоговом учете задолженность за товар на конец месяца пересчитывать не надо .

Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)

Поэтому в бухучете придется отражать разницы по ПБУ 18/02. Правильнее учитывать их как временные (ведь они спишутся при поступлении оплаты от покупателя или на следующую отчетную дату). Однако многие бухгалтеры для упрощения учета предпочитают отражать такие разницы как постоянные, начисляя ПНО или ПНА.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на конец месяца

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Курс доллара на 31 мая составляет 32,45 руб/долл. США.

Решение

По состоянию на 31 мая в бухучете надо пересчитывать только неоплаченную часть долга покупателя (с учетом НДС), то есть 94 400 у. е. (236 000 у. е. x 40%).

Курсовая разница — 205 792 руб. (94 400 долл. США x (32,45 руб/долл. США — 30,27 руб/долл. США)). Она отражена как прочий доход: дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредит счета 91-1 “Прочие доходы”.

По этой разнице отражен ПНА в сумме 41 158,40 руб. (205 792 руб. x 20%) проводкой дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Налог на прибыль”, кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

Шаг 4. На дату получения окончательной оплаты от покупателя продавец:

• отражает в “прибыльном” налоговом учете суммовую разницу, возникшую из-за пересчета неоплаченной части отгруженного товара:

—————¬ ——————-¬ /————¬ ————¬ ¦ ¦ ¦——————¬¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ Суммовая ¦ ¦¦ Стоимость ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ разница ¦ ¦¦ не оплаченных ¦¦ ¦¦Курс у. е.¦ ¦Курс у. е.¦¦ ¦ в налоговом ¦ = ¦¦на дату отгрузк覦 x ¦¦ на дату ¦ — ¦ на дату ¦¦ ¦ учете ¦ ¦¦товаров в у. е.

,¦¦ ¦¦ оплаты ¦ ¦ отгрузки ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ включая НДС ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦+——————¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ L————— L+—————— L———— L————/ ¦В расчете должна участвовать именно стоимость ¦с учетом НДС, поскольку суммовые разницы ¦в части НДС теперь тоже учитываются как ¦внереализационные доходы или расходы

L———————————————

Эта разница учитывается как внереализационный доход/расход ;

• должен отразить курсовую разницу в бухучете. Ее сумма будет отличаться от суммовой разницы в налоговом учете, если ранее на конец месяца в бухучете уже была отражена курсовая разница по пересчету долга покупателя. Таким образом, придется либо начислить постоянный налоговый актив или обязательство, либо погасить ОНА или ОНО (начисленные ранее);
• не должен пересчитывать налоговую базу по НДС. Ведь она фиксируется на дату отгрузки товара . Соответственно, нет необходимости выставлять корректировочный счет-фактуру.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на дату оплаты

Условие

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

5 июня покупатель оплатил оставшуюся часть товара — 3 213 376 руб. (94 400 долл. США, курс доллара — 34,04 руб/долл. США).

Решение

В “прибыльном” налоговом учете на дату поступления денег от покупателя отражается внереализационный доход в виде суммовой разницы на сумму 355 888 руб.

Она рассчитана так: 94 400 долл. США x (34,04 руб/долл. США (курс на дату оплаты) — 30,27 руб/долл. США (курс на дату отгрузки)).

В бухгалтерском учете отражается курсовая разница в сумме 150 096 руб. (94 400 долл. США x (курс на дату оплаты 34,04 руб/долл. США — курс на дату последнего пересчета 32,45 руб/долл. США)).

Курсовая разница учтена как прочий доход: дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредит счета 91-1 “Прочие доходы”.

Из-за того что суммовая разница в налоговом учете больше курсовой разницы в бухучете, надо отразить ПНА в сумме 41 158,40 руб. ((355 888 руб. — 150 096 руб.) x 20%). Сделана проводка дебет счета 68 “Налог на прибыль” кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

Предупреждаем покупателя

В платежке на оплату товара, цена которого выражена в у. е., нужно:

(или)отразить НДС как разницу сумм налога из отгрузочного и авансового счетов-фактур;

(или)вообще не отражать рублевую сумму НДС, указав лишь “в том числе НДС по ставке 18%”.

Не нужно указывать сумму НДС, рассчитанную по расчетной ставке 18/118 от перечисляемой суммы. Ведь тогда НДС в платежке не будет совпадать с НДС, предъявленным продавцом в счете-фактуре.

* * *

Мы рассмотрели ситуацию, когда стороны привязали курс условной единицы к курсу иностранной валюты, установленному Банком России. Однако часто прописывают, что курс у. е.

равен официальному курсу доллара/евро, увеличенному на определенный процент (как правило, 1% или 2%).

Учтите, что на НДС это никак влиять не должно: налог надо исчислить строго с налоговой базы, пересчитанной в рубли по курсу Банка России . И это уже подтвердил Минфин .

Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)

Дата размещения статьи: 28.06.2016

Из-за резкого колебания курсов валют фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, столкнулись с ситуацией, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком.

Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок.

Своеобразной страховкой от подобных ситуаций является заключение договора, в котором цена выражена в иностранной валюте (например, в евро), а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.

Благодаря Закону N 81-ФЗ с 1 января 2015 г. из гл. 25 НК РФ исчезло понятие “суммовые разницы”, что сблизило бухгалтерский и налоговый учет. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. Вместе с тем п. 3 ст.

3 названного Закона введены специальные переходные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты.

Что понимается в данном случае под сделкой – сам факт заключения договора или факт реализации? По мнению Минфина России, сделкой является как заключение соглашения, так и отгрузка (Письмо от 19 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/22347). Разобраться во всех тонкостях учета суммовых разниц поможет данный материал.

——————————–

Обратите внимание

Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”.

Нормативно-правовое регулирование

Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ).

Действующее законодательство, устанавливая достаточно жесткие ограничения на осуществление расчетов в иностранной валюте, дает возможность сторонам сделки – валютным резидентам РФ устанавливать взаимные обязательства номинально в рублях, а фактически в иностранной валюте (ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.

N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”, ст. 317 ГК РФ).Такой порядок определения цены сделки используется чаще всего при долгосрочных отношениях, когда по тем или иным причинам стороны стремятся учесть влияние изменения валютных курсов при осуществлении взаиморасчетов.

Например, данный порядок ценообразования применяется в случае поставки импортных товаров, когда поставщик, который при приобретении соответствующих товаров у иностранных компаний оплачивает их в валюте, стремится снизить свои потери, связанные с ростом курса.Роспотребнадзор 17 декабря 2014 г. выпустил Разъяснение “Об указании цены товара в условных единицах”.

Ведомство со ссылкой на ст. ст. 8, 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 “О защите прав потребителей” указало, что по общему правилу цены в магазинах должны быть в рублях. Это является обязательным элементом любой потребительской сделки и полностью соотносится с положениями п. 1 ст. 317 ГК РФ. Правда, это касается только магазинных ценников.

Однако данное императивное требование не исключает возможности определения цены договора в рублях в порядке, предусмотренном п. 2 ст.

317 ГК РФ, согласно которому в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования” и др.).

Важно

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Существующие в настоящее время обычаи делового оборота предусматривают два варианта оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав), цены которых установлены в условных единицах:- по курсу на дату отгрузки товаров;- по курсу на дату их оплаты.Первый вариант по существу ничем не отличается от варианта определения цены сделки в рублях: изменение курса валюты после отгрузки товаров не изменяет обязательства покупателя перед поставщиком.Напротив, в случае применения второго варианта изменение курса условной единицы оказывает влияние как на порядок расчетов, так и на учет и налогообложение соответствующих операций.Далее рассмотрим только второй вариант, т.е. случай, когда курс условной единицы при определении цены сделки определяется на дату оплаты товаров.

В договоре можно устанавливать любые условные единицы для обязательства: таковыми могут быть евро или доллар США. Стороны могут согласовать собственный курс пересчета иностранной валюты в рубли или установить порядок определения такого курса (п. п. 12, 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. N 70).

В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.

Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, можно оформить дополнительное соглашение к договору.

Оформление первичных документов по договорам, выраженным в иностранной валюте

Чтобы соответствовать требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, в том числе денежный измеритель хозяйственной операции. При этом бухгалтерский учет должен вестись в рублях (п. 5 ч. 2 ст. 9, ч. 2, 3 ст. 12 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ), п. 1 ст. 252, ст. 313 Налогового кодекса РФ).Следует ли из этого, что первичные документы должны оформляться исключительно в рублях? И будет ли нарушением указание в них валюты или условной денежной единицы как денежного измерителя?В силу ч. 4 ст.

Совет

9 Закона N 402-ФЗ с 1 января 2013 г. для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать стоимость товаров в иностранной валюте (условных единицах), а также приводить информацию о курсе и (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

При условии, что организация теперь может применять самостоятельно разработанные формы учетных документов, ничто не помешает ей при необходимости указывать в первичных документах стоимость операции только в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Заполнение форм в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным документам. В случае необходимости указания в первичной документации стоимости товаров в условных единицах организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы (п. 13 ПВБУ ).——————————–

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных единицах, в части используемой валюты, по сути, отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с необходимым указанием того, что оплата в рублях, а также ссылкой на то, по курсу чьих денег валюты и на какую дату производится расчет.Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст.

169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 указываются в строке 7 счета-фактуры (пп. “м” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры ).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: “российский рубль, 643”.——————————– Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст.

Обратите внимание

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

И на таком оформлении документа настаивают ФНС России (см. Письмо от 21 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12813) и УФНС России по Московской области (Письмо от 28 февраля 2014 г. N 16-21/10933). Это связано с тем, что НДС у покупателя принимается к вычету на основании данного документа и при дальнейших расчетах не корректируется.

Если документ оформляется в евро или долларах США, в строке 7 счета-фактуры следует указать: “евро, 978” или “доллар США, 840”. При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в евро и евроцентах, в долларах США и центах и пр.) (п.

3 Правил заполнения счета-фактуры).

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

НДС

Продажа товаров в у. е

Начнем с бухгалтерской стороны вопроса. Подлежат ли пересчету на отчетную дату суммы полученных (перечисленных) авансовых платежей, средства в расчетах? В каких случаях возникает курсовая разница в бухгалтерском учете?

Статья 140 ГК РФ гласит: рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ.

Соответственно, по общему правилу денежные обязательства российских коммерческих организаций должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). При этом п. 2 ст.

 317 ГК РФ допускает, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования” и др.).

В таком случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Остановимся на этом месте подробнее и проанализируем каждую фразу названной нормы. Итак, в п. 2 ст. 317 ГК РФ говорится о двух вариантах, которые могут применить стороны сделки, решившие минимизировать предпринимательские риски, связанные с инфляцией, а именно предусмотреть, что денежное обязательство, подлежащее оплате в рублях, эквивалентно определенной сумме:

В иностранной валюте;

В условных денежных единицах.

Таким образом, на уровне ГК РФ понятия “иностранная валюта” и “условные денежные единицы” разделены. Теперь раскроем каждое из них.

Важно

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” под валютой понимаются:

А) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

Б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Как пример условных денежных единиц в ГК РФ приводится экю (валютная единица, использовавшаяся в европейской валютной системе ЕЭС и ЕС в 1979-1998 годах, представляющая собой обобщенную корзину валют стран, входивших тогда в европейскую валютную систему. С 01.01.

1999 экю было заменено на евро по курсу 1:1) и специальные права заимствования (Special Drawing Rights, SDR — искусственное резервное и платежное средство, эмитируемое Международным валютным фондом, имеющее только безналичную форму в виде записей на банковских счетах.

Не является ни валютой, ни долговым обязательством). Отметим также, что перечень условных денежных единиц в ГК РФ является открытым.

И в российской деловой среде сформировалась своя практика применения этого понятия (благо, гражданское законодательство в этом дает организациям полную свободу).

Стороны также вправе установить в соглашении собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70).

Итак, случаи заключения договоров в условных единицах (у. е.) между коммерческими организациями встречаются довольно часто. При этом стороны сделки договариваются (и фиксируют это в договоре), что понимается под у. е. Как показывает практика, варианты могут быть самые разные. Приведем примеры из конкретных договоров:

Расчеты в у. е. Бухгалтерский учет и налогообложение

Для снижения валютных и инфляционных рисков нередко заключают договоры в условных единицах. При этом такие обязательства оплачиваются в рублях.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам поставки товаров, заключенным в условных денежных единицах.

Гражданско-правовые основы

Закон требует, чтобы денежные обязательства были выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Совет

Тогда сумма, подлежащая уплате, исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70).

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой понимают валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй – валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если не совпадают даты возникновения обязательств и даты их погашения, то возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет расчетов по договорам в у. е.

Особенности формирования в учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч.

подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание

При росте или снижении курса рубля по отношению к у. е. возникают курсовые разницы.

Их определение дано в пункте 3 ПБУ 3/2006: разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России (п. 5 ПБУ 3/2006).

Если для пересчета валютной стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (исключая средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законом или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.

), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно пунктом 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям (п. 11 ПБУ 3/2006):

• по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
• по пересчету стоимости активов и обязательств (см. п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

Приобретение товаров, работ, услуг, стоимость которых выражена в условных денежных единицах

Приобрести товары, работы, услуги, стоимость которых выражена в условных денежных единицах (как правило, это эквивалент реальной валюты либо у. е. по курсу, установленному организацией), сегодня может каждый.

(Понятно – в условиях нестабильности валютных курсов продавцы, стремясь снизить предпринимательские риски, работают (в том числе) и по таким договорам.) Однако при этом стоит обратить внимание на некоторые особенности, связанные как с бухгалтерским учетом, так и с налогообложением данной хозяйственной операции.

Курсовая или суммовая?
или Правила бухгалтерского и налогового учета

Итак, ваша организация заключила договор поставки товаров (работ, услуг), цена которого выражена в у. е. (Напомним, такая операция не запрещена гражданским законодательством (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

) Продукция поставлена на учет по курсу иностранной валюты, установленному на дату ее отгрузки, а оплата произведена (позже) по другому (большему либо меньшему) курсу.

При таких условиях возникнет некая разница, которая…

…в бухгалтерском учете…

…получила название (с января 2007 года в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»[1]) курсовой (ранее она именовалась суммовой разницей и правила ее учета несколько отличались от сегодняшних). Причем, если продукция оплачена по курсу, который ниже действующего на дату отгрузки продукции, у покупателя возникают положительные курсовые разницы (он в выигрыше, поскольку потратил меньше, чем планировал в момент получения товаров, работ, услуг). В противном случае (если курс валюты при оплате вырос относительно курса, действующего в момент отгрузки товаров, работ, услуг) покупатель должен отразить в бухгалтерском учете отрицательную курсовую разницу.

Покупатель пересчитывает кредиторскую задолженность на последний день каждого месяца, в рамках которого не произведена оплата, и на дату оплаты продукции.

Бывает, что оплата покупки происходит в следующем (следующих) месяце (иными словами, в другом отчетном периоде[2]). Тогда не стоит забывать, что соответствующий пересчет надо делать не только на даты признания (и погашения) в учете кредиторской задолженности перед продавцом, но и на последний день каждого отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Важно

Кстати, указанные курсовые разницы (заметьте, о предоплате продукции мы не говорили пока ни слова) отражаются на счете 91 в составе прочих доходов или расходов организации (п. 13 ПБУ 3/2006).

А вот при предварительной (100%-й) оплате товаров (работ, услуг) курсовые разницы в учете покупателя не возникают. Такой вывод следует из п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006.

Другими словами, стоимость приобретения, оплаченная заранее, представляет собой эквивалент рублевой суммы в иностранной валюте (у. е.), который определяется на момент платежа, и не подлежит пересчету.

Таким образом, если предоплата носит частичный характер, в бухгалтерском учете стоимость договора будет складываться из двух составляющих рублевой стоимости:

– предоплаты, определяемой по курсу на дату перечисления денежных средств в оплату покупки (по этой части курсовые разницы не возникают);

– неоплаченного остатка передаваемых товаров (работ, услуг), определяемого на момент отгрузки (здесь могут возникнуть положительные либо отрицательные курсовые разницы).

В налоговом учете…

…если сумма обязательств не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, образуются суммовые разницы (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При изменении курса валют они (так же как и в бухгалтерском учете) могут быть либо отрицательными («потрачено больше, чем могло быть в момент получения товара»), либо положительными и подлежат учету в целях налогообложения прибыли организации, соответственно, в составе внереализационных расходов (п. 9 ст.

272 НК РФ) либо внереализационных доходов (п. 7 ст. 271 НК РФ) на дату погашения кредиторской задолженности.

Названные нормы НК РФ также указывают, что в случае предварительной оплаты суммовая разница признается у налогоплательщика-покупателя доходом (расходом) на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. Такая трактовка Налогового кодекса наводит на мысль, что и при 100%-й предварительной оплате продукции могут возникнуть суммовые разницы, однако это нелогично, ведь покупатель уже полностью оплатил товар. Как быть?

Чтобы окончательно разобраться в этом вопросе, обратимся к разъяснениям контролеров. Так, столичные налоговики в Письме от 06.12.2007 №

Договор в у е

С переходом к рыночной экономике в России закрепилась практика заключать договоры в условных единицах. Как в этом случае вести учет расчетов с покупателями и продавцами, мы расскажем в статье.

К.С. Таравков, эксперт АГ «РАДА» Согласно статье 317 Гражданского кодекса, допускается установление цены договора в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (далее у. е.).

Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Совет

Договор купли-продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг можно заключить как в письменной, так и в устной форме, если последнее не запрещено законодательством.

Если работа или услуга разовая, то договор оформлять необязательно. В этом случае для оплаты можно выставить счет. Подтверждением согласия будет являться получение денег на расчетный счет или в кассу фирмы.

Оформление первичных документов и счетов-фактур

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должен вестись в рублях. Об этом говорится в пункте 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (далее – Закон). Все факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете организации на основании первичных документов.

В унифицированных формах бланков первичных документов предусмотрено их заполнение в отечественной валюте. Вместе с тем такие документы можно заполнять в у. е., если добавить дополнительные графы, суммы в которых будут указаны в у.е.

Это разрешено пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.

Если организация является плательщиком НДС, то покупателю товаров, работ или услуг необходимо выставить счет-фактуру. Он не является первичным документом для целей бухгалтерского учета. Правила его составления определены положениями статьи 169 Налогового кодекса.

Согласно пункту 7 этой статьи, счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте, если это предусмотрено условиями договора. Например, такое правило установлено для валютных контрактов. Также Налоговый кодекс не запрещает выставлять счет-фактуру и в у. е.

Суммовые разницы

Если курс у. е. на дату оплаты отличается от курса на дату реализации товаров (работ и услуг), в учете у продавца возникают суммовые разницы. Они могут быть как положительными, так и отрицательными.

Если счет-фактура выставлен покупателю в рублях, у продавца появляется необходимость выписывать дополнительные счета-фактуры на суммовые разницы. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж будет зависеть от выбранного метода определения налоговой базы по НДС: по отгрузке или по оплате.

Если выручка определяется по отгрузке, выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в рублях по курсу у. е. на день реализации. Счета-фактуры на суммовые разницы выставляются и регистрируются в книге продаж в момент оплаты.

Обратите внимание

Когда выручка определяется по оплате, момент регистрации в книге продаж счетов-фактур на реализацию товаров (работ, услуг) и на суммовые разницы совпадает с датой оплаты.

Обратите внимание, что при выставлении счета-фактуры в у. е., не нужно заполнять документы на суммовые разницы. Если выручка определяется по отгрузке, то в книге продаж счет-фактура будет отражаться в рублях по курсу у. е. на день отгрузки.

По мере возникновения суммовых разниц этот же счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж в момент оплаты. Если выручка определяется по оплате, то счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж только в моменты оплаты.

В этом случае суммовые разницы в книге продаж отражаться не будут.

Учет у продавца

Положительная суммовая разница у продавца образуется, если курс у. е. на дату оплаты выше курса у. е. на дату реализации. Если курс у. е. на дату погашения обязательства ниже курса у. е. на дату отгрузки, у организации-продавца возникает отрицательная суммовая разница.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавца отрицательные суммовые разницы уменьшают выручку по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Положительные суммовые разницы в бухгалтерском учете продавца увеличивают выручку от обычных видов деятельности.

Налоговый учет

В налоговом учете положительные суммовые разницы относятся к внереализационным доходам согласно подпункту 11.1 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса. Отрицательные суммовые разницы являются внереализационными расходами. Об этом говорится в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Согласно положениям пункта 5 статьи 273 Налогового кодекса, организации, исчисляющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у. е.

Пример

ЗАО «Ахиллес» заключило со строительной фирмой ООО «Гектор» договор купли-продажи песка. Количество товара – 1000 тонн. Цена одной тонны без НДС равна 100 у. е. (по условиям договора 1 у. е. = 1 долл. США). Итого стоимость товара составила 120 000 у. е.

По условиям договора оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты.

Товар был отгружен покупателю 3 сентября 2003 года (1 долл. США = 30,5547 руб.). Выручка составила 3 666 564 рубля (120 000 х 30,5547), в том числе НДС – 611 094 рубля. В этот же день были выставлены товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (в рублях) и счет-фактура (в у. е.).

ЗАО «Ахиллес» выручку для целей исчисления НДС определяет по отгрузке. Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ведется методом начисления.

Важно

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ООО «Гектор» ведет методом начисления.

На расчетный счет ЗАО «Ахиллес» 5 сентября 2003 года поступили деньги в сумме 3 676 752 рубля (1 долл. США = 30,6396 руб.).

При этом суммовая разница составила 9108 рублей (120 000 х (30,6306 – 30,5547), в том числе НДС – 1518 рублей.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ахиллес» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 3 666 564 рубля – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 611 094 рубля – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

– 3 676 752 рубля – поступила оплата за реализованный товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 9108 рублей – начислена положительная суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1518 рублей – начислен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ЗАО «Ахиллес» будет отражен доход от реализации в сумме 3 055 470 рублей (3 666 564 – 611 094). В составе внереализационных доходов будет учитываться суммовая разница – 7590 рублей (9108 – 1518).

–конец примера–

Учет у покупателя

Положительная суммовая разница у покупателя появляется, если курс у. е. на дату оплаты ниже курса на дату приобретения товара. Если курс у. е. на дату погашения обязательства выше курса у. е. на дату покупки, то у покупателя возникает отрицательная суммовая разница.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя суммовые разницы включаются в стоимость приобретаемого имущества, если оплата была произведена до момента принятия имущества к учету.

Об этом говорится в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н.

Также это отражено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

Если оплата была произведена после принятия имущества к учету, то положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов.

Это следует из пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Отрицательные суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов.

Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Налоговый учет

Налоговый учет суммовых разниц у покупателя аналогичен учету суммовых разниц у продавца.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

В бухгалтерском учете ООО «Гектор» будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-1 Кредит 60

– 3 055 470 рублей – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 611 094 рублей – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 3 676 752 рубля – оплачена задолженность продавцу;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 7590 рублей (9108 – 1518) – начислена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 1518 рублей – учтен НДС с суммовой разницы.

Совет

В налоговом учете ООО «Гектор» будут оприходованы материалы на сумму 3 055 470 рублей. В налоговую базу в качестве внереализационного расхода будет включена суммовая разница – 7590 рублей.

–конец примера–

Как избежать суммовых разниц

Чтобы избежать суммовых разниц, положения договора необходимо дополнить пунктом, по которому право собственности на товар переходит в момент оплаты. При этом цена договора должна быть указана в условных единицах.

Тогда покупатель будет производить расчет в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Продавец выставляет накладную и счет-фактуру в рублях на эту же сумму. Момент реализации и оплаты товара в данном случае совпадает.

Обратите внимание: если срок погашения задолженности будет выходить за рамки квартала, возрастет база по налогу на имущество, поскольку отгруженные, но нереализованные товары будут отражаться в бухучете продавца на счете 45 «Товары отгруженные».

В этом случае покупатель должен будет учесть неоплаченные товары на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 8 за 2016 г.О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба “СТЕК”»,
Е.Б. Афонникова, аудитор ООО «Аудиторская служба “СТЕК”»

Порядок отражения дохода в бухгалтерском и налоговом учете

Сегодня в связи с ростом курса валюты валютные договоры создают некоторые проблемы для участников сделки. Для одних курсовые разницы образуют внереализационный доход, а для других — внереализационный расход. Чтобы избежать убытков, возникающих при отражении отрицательных курсовых разниц в расчетах по договору, стороны устанавливают фиксированный курс валюты.

О том, что стороны договора вправе устанавливать собственный курс пересчета и порядок его определения, в 2002 г. высказался Президиум Высшего арбитражного судапп. 1—3 Информационного письма Президиума ВАС от 04.11.2002 № 70. При этом он разграничил понятия «валюта долга» и «валюта платежа».

В этой статье мы расскажем об особенностях бухгалтерского и налогового учета доходов по сделкам, заключенным в условных денежных единицах, курс которых зафиксирован сразу на дату подписания договора.

Обратите внимание

Рассмотрим такой пример: цена товара в договоре указана в евро, оплата предусмотрена в российских рублях. Расчеты по договору производятся по фиксированному курсу: 1 евро = 65 руб.

Основные правила учета операций по договорам, в которых цена выражена в валюте, мы разбирали в статье «Как быть с курсовыми разницами» (, 2016, № 6, с. 61). В этой статье мы не будем повторяться и сконцентрируемся лишь на особенностях учета, вытекающих из условий рассматриваемой ситуации.

Учет сделок с фиксированным курсом

По общему правилу стоимость объектов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операциич. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4—7, 20 ПБУ 3/2006; пп. 1, 3, 8 ст. 271 НК РФ.

Пересчет может быть сделан не только по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, но и по иному курсу, если он установлен соглашением сторонп. 5 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае выручка и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет пересчитываться в рубли по установленному соглашением фиксированному курсу: 65 руб. И неважно, была ли предоплата или нет.

Никаких курсовых разниц в бухучете и для целей налогообложения прибыли не возникает.

Курсовые НДС-сложности