Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв

Дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии (стр. 1 из 12). Дебиторка и кредиторка

ГлавнаяКредитДебиторка и кредиторка

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2011 г.

Содержание журнала № 2 за 2011 г.

О.Г. Хмелевской, юрист

Часто деловые отношения между контрагентами не заканчиваются одной сделкой. И может случиться, что ваш кредитор станет вашим же дебитором. К примеру, он вам оказал услуги, а вы ему поставили товары, но никто друг другу ничего не платил.

А иногда в рамках одного договора отгружают несколько партий товара.

При этом поставщик не отгрузил часть товаров из той партии, которую покупатель оплатил, и в то же время покупатель не полностью рассчитался по уже поставленным товарам.

Таким образом, в рамках одного договора у обеих сторон возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность. Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в таких случаях?

Кто и как создает резерв по сомнительным долгам

Сомнительным признается любой долгп. 1 ст. 266 НК РФ:

• возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашенный в установленные договором сроки;
• не обеспеченный залогом, поручительством, банковской гарантией.

Если контрагент одновременно ваш «сомнительный» дебитор и кредитор, то вы можете создать резервы по долгам

Соответственно, включить в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность может только поставщик. Покупатель же на такое «счастье» рассчитывать не может, поскольку у него дебиторка связана с авансом, а не с реализацией.

Обратите внимание

Итак, если вы — поставщик и у вас выполняются все условия для создания резерва по сомнительным долгам, то вы вправе включить в резерв по сомнительным долгам:

Ну и, само собой, общая сумма резерва по сомнительным долгам не может быть более 10% от выручки отчетного (налогового) периодап. 4 ст. 266 НК РФ. Других ограничений нет.

Ситуация 1. дебиторка и кредиторка по разным договорам

Вспомним, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступилст. 410 ГК РФ.

А поскольку для зачета достаточно заявления одной стороны, налоговые органы иногда делают вывод, что дебиторская задолженность контрагента, являющегося одновременно и вашим кредитором, не является сомнительной и не включается в резерв.

Минфин тоже считает, что в резерв можно включить только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью одного контрагентаПисьмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528.

Что лучше кредиторка или дебиторка

Спасти нельзя банкротить: депутаты Приморского края решают судьбу — Примтеплоэнерго — (ФОТО)

Во вторник, 24 января, депутаты Заксобрания Приморья обсудили печальное финансовое положение основного поставщика тепла в регионе КГУП «Примтеплоэнерго». На сегодняшний день ресурсоснабжающее предприятие задолжало за электроэнергию около 450 миллионов рублей другому ресурсному предприятию – ПАО «ДЭК».

А кредиторская задолженность превысила 7,4 млрд рублей, 2,5 млрд – долги населения и потребителей. В течение полутора часов депутаты пытались выяснить, кто виноват и что делать.

Долги предприятия скопились за несколько лет.

Иногда их удается снизить, иногда они по каким-то причинам резко возрастают.

По сути «Примтеплоэнерго» уже является банкротом, получение соответствующего правового статуса также обсуждали на комитете по экономической политике и собственности.

«По поручению губернатора у нас создана рабочая группа, которая регулярно собирается и мониторит этот вопрос и движение задолженности практически ежемесячно, – доложила комитету Елена Пархоменко, и.о.

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.

которую организация планирует получить в течение определенного периода времени.

В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Долгосрочная дебиторская задолженность — это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны.

Важно

Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Анализ кредиторской задолженности

Рост кредиторской задолженности предприятия, а тем более уклонение от погашения кредиторской задолженности может обернуться проблемами, если учет кредиторской задолженности не отлажен.

Поможет автоматизированный анализ кредиторской задолженности. Подробности – в этой статье. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия помогает понять, где находится и как работает на вас та или иная часть ваших средств в тот или иной момент. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации показывает степень ее финансовой устойчивости.

Своевременная инвентаризация кредиторской задолженности дает вам информацию для принятия решения об отношениях с контрагентами.

анализа финансового состояния являются финансовыекоэффициенты — относительные показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской (финансовой ) отчетности и дающие возможность получить представление об отдельных его характеристиках.

Оценка экономического риска на основе финансовыхкоэффициентов ОАО «Арсенал» (ПРИМЕР) на 01.01.2015 г.

Коэффициент ликвидности активов это финансовыйкоэффициент.

Дебитор и — кредитор в — одном лице: возможен — ли «сомнительный» резерв

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.

В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.

Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая.

Совет

Однако уже сейчас стало известно, какую ошибку в заполнении отчетности страхователи допускают особенно часто.

Отчетная кампания по страховым взносам только началась, а уже стало известно о первых проблемах.

Как провести экспресс-оценку финансовой отчетности

Финансовые директора в своей работе постоянно сталкиваются с финансовой отчетностью других фирм, и часто бывает что на основании имеющихся данных нужно принять решение о дальнейшем взаимодействии с той или иной компанией.

Несмотря на то, что любой бухгалтерской отчетности присущи определенные ограничения, нам часто доступна только информация, содержащаяся в форме №1 (бухгалтерский баланс) и форме №2 (отчет о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности.

Кредиторская задолженность: как анализировать и управлять

Кредиторская задолженность – это сумма всех финансовых обязательств компании перед ее партнерами, важный источник формирования оборотного капитала. Грамотное управление кредиторской задолженностью позволяет организовать работу с поставщиками таким образом, чтобы компания могла четко выполнять свои финансовые обязательства, и при этом соблюдались бы ее коммерческие интересы.

редиторская задолженность – это сумма всех финансовых обязательств компании перед ее партнерами, важный источник формирования оборотного капитала Read more: http://fd.ru/articles/52116-kreditorskaya-zadoljennost-analiz-optimizatsiya-nyuansy-upravleniya#ixzz4bDT8nnTW Кредиторская задолженность – это финансовые обязательства предприятия перед партнерами.

Обычно, основную ее долю составляет задолженность поставщикам за отгруженные сырье и материалы, товары, выполненные работы, услуги, считает Ольга Макарова, финансовый директор River Park Hotel.

Как контролировать дебиторскую задолженность: методы и инструменты

Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «Я Бизнесмен », в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию со стороны юридических и физических лиц, которые являются его должниками.

В противном случае компания неизбежно столкнется с постоянным и неуправляемым ростом задолженности.

по срокам погашения (краткосрочная — платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; долгосрочная — платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); по степени возможности взыскания (текущая — задолженность в пределах тех сроков оплаты, которые установлены договором; сомнительная — срок погашения уже нарушен, но предприятие уверено, что средства будут получены; безнадежная — долги нереальные для взыскания).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность, как часть активов и обязательств организации, подлежит обязательной инвентаризации, в соответствии со статьей 11 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом не секрет, что значимость инвентаризации часто недооценивают и проводят ее лишь «для галочки» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, чтобы формально не нарушить закон.

Однако в случае с долгами дебиторов и кредиторов такой поход неприменим и, более того, не выгоден самой организации. Главная причина, по которой инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает особого внимания, в том, что эта процедура позволяет выявить сомнительные и безнадежные долги.

Журнал «Главная книга», № 2, 2011

Тема номера

Болеть не рекомендуется!

С этого года действует новый порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком в 2011 году. Поправки не обрадуют ни работников, ни бухгалтеров организаций. Ведь теперь придётся оплачивать не два, как раньше, а три дня болезни работника.

А расчётный период для определения среднего заработка работника увеличен с года до двух лет. Это может привести к уменьшению размера пособий, если, например, зарплата в 2009 году была меньше, чем в 2010. Мы упомянули лишь о двух изменениях в расчёте пособий. На самом деле их значительно больше.

Подробнее обо всех изменениях читайте статью в журнале «Главная книга» в рубрике «Нормативный документ».

Диалог

Миклашевич А.В., ПФР России: «Страховая» отчётность: ПФР уполномочен разъяснить»

Обратите внимание

Скоро предстоит сдавать отчётность в ПФР. Вопросы читателей по этому поводу не иссякают. За ответами на самые часто задаваемые из них мы обратились к представителю ПФР.

Ефремова А.А., аудиторская фирма ООО «Вектор развития»: «Особенности национального аудита»

Многих наших читателей в ближайшее время ждёт аудиторская проверка. О том, как грамотно выбрать аудитора, чего от него ждать и на что надо обратить внимание, готовясь к встрече с ним, рассказывает наша собеседница, аудитор с многолетним стажем.

Практические рекомендации

Это актуально

Отменил ли ВАС кассовый метод для предпринимателей?

В конце прошлого года ВАС РФ признал недействующими отдельные положения Порядка учёта доходов и расходов для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.

Многие назвали это решение ВАС революционным, потому что оно вроде как отменяет для предпринимателей кассовый метод учёта.

В связи с этим некоторые эксперты делают вывод, что с 2011 года предприниматели при исчислении НДФЛ могут смело определять доходы и расходы методом начисления, закрепив его в своей учётной политике.

Так ли это на самом деле, Вы узнаете из статьи рубрики «Давайте разберёмся».

Невыплата зарплаты «подорожала» до полумиллиона

С 7 января действует новая редакция статьи 145.1 УК РФ, предусматривающая уголовную ответственность за невыплату зарплаты, пособий и иных выплат гражданам.

Основные изменения таковы:

• разграничена ответственность за полную и частичную невыплату зарплаты;
• расширен круг лиц, привлекаемых к ответственности, увеличены штрафы и вместе с тем сокращены сроки лишения свободы за это преступление.

Вместе с тем остались и нерешённые вопросы. Обо всём этом читайте в одном из материалов рубрики «Нормативный документ».

Упрощённый бухучёт для малых предприятий

Начиная с отчётности за 2010 год, действуют изменения в восьми положениях по бухгалтерскому учёту, которые значительно облегчают работу бухгалтеров малых предприятий. Доходы и расходы можно определять по кассовому методу, а некоторые специфические ПБУ малые предприятия вообще теперь могут не применять. Подробно обо всех изменениях читайте в рубрике «Нормативный документ».

Правила игры во время и после налоговых проверок

В силу специфики своей работы бухгалтерам нередко приходится иметь дело с налоговыми инспекторами. Особенно тесным общение с ними становится в период проверки. В это время знание своих законных прав и обязанностей как проверяемого лица выходит на первый план. В рубрике «Спрашивали — отвечаем» на многие каверзные вопросы Вы найдёте ответы, которые помогут Вам в диалоге с проверяющими.

Рассмотрение материалов проверки: готовимся и возражаем

Важно

Проверка позади. По её результатам налоговики сделали Вам доначисления, с которыми Вы не согласны. Скорее всего, Вы уже написали возражения на акт проверки. Но впереди ещё один этап — рассмотрение материалов проверки.

В рубрике «Актуальная тема» журнал «Главная книга» расскажет, как достойно его пройти.

Приз — в студию!

Чтобы повысить уровень продаж, организации нередко прибегают к рекламным акциям. И часто по итогам стимулирующей лотереи или конкурса вручают призы. Но с их стоимости должен быть начислен НДФЛ. Порой его приходится платить самому выигравшему.

Журнал «Главная книга» расскажет, что можно сделать, чтобы победителю не пришлось самостоятельно уплачивать налог с полученного приза.

«Некотируемый» валютный курс

Заграничные командировки, покупка товаров у иностранных поставщиков…

При учёте таких операций бухгалтеру требуется официальный курс Центрального банка — чтобы перевести суммы в иностранной валюте в рубли.

Если интересующая Вас валюта — доллары или евро, то проблем с поиском курса ЦБ нет. А что же делать, если Центробанк не устанавливает курс для нужной Вам валюты, например, грузинского лари?

Вариантов несколько, а каких — читайте в рубрике «Актуальная тема».

Был кредитор, а стал собственник

Если компания-должник не в состоянии вернуть долг, то по договоренности можно «превратить» долг в долю в капитале должника. И хотя делёж компании — сугубо личное дело её владельцев и кредиторов, в нём придется поучаствовать и бухгалтерам должника и кредитора.

Что им предстоит рассчитать и какие операции отразить в бухгалтерском учёте? Как «метаморфоза» долга скажется на налогах кредитора и должника? Обо всём этом — в рубрике «Актуальная тема».

Текучка

Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество?

Совет

Порядок учёта арендатором расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества всегда вызывает вопросы у бухгалтеров. Ещё больше вопросов возникает, если арендатор — на упрощёнке. Может ли он уменьшить базу на сумму расходов по достройке? Если да, то не придётся ли ему пересчитывать налог при УСНО после расторжения договора аренды и передачи неотделимых улучшений арендодателю?

Ответы — в одной из статей рубрики «Давайте разберёмся».

Банкротим должника за свой счёт

Иногда компании взыскивают долги с контрагентов через суд, однако в ходе исполнительного производства выясняется, что погасить задолженность должник не в состоянии. Причиной тому может быть отсутствие имущества либо его недостаточность. Сразу списывать такую задолженность во внереализационные расходы налоговики не разрешают.

Как поступить в такой ситуации компании-кредитору, чтобы не возникло разногласий с контролёрами, подскажет статья в рубрике «Актуальная тема».

Компания переезжает!

При переезде в новый офис может получиться так, что в течение какого-то времени компании придётся платить за аренду обоих офисов — и старого, и нового. В одном из материалов рубрики «Давайте разберёмся» журнал «Главная книга» развеет сомнения многих бухгалтеров в том, можно ли арендные платежи одновременно за два офиса учесть в «прибыльных» расходах.

Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв?

Если Ваш кредитор является Вашим же дебитором и у Вас есть непогашенная дебиторская и кредиторская задолженность, то Вас наверняка интересует, можно ли создавать резервы по сомнительным долгам в таком случае.

Об этом Вы узнаете из материала рубрики «Давайте разберёмся».

Надо ли уведомлять органы ФМС и занятости о безвизовом иностранце, если он передумал у Вас работать?

При приёме на работу безвизовых мигрантов работодателю в 3-дневный срок после заключения трудового договора нужно письменно уведомить об этом территориальное отделение ФМС России и региональный орган занятости. Может получиться, что трудовой договор с иностранцем Вы заключили, а на работу в нужный срок он не вышел.

Журнал «Главная книга» расскажет, нужно ли в такой ситуации направлять уведомления в госорганы.

Что должен предпринять работодатель, чтобы поставить топ-мигранта на учёт в ИФНС?

С июля 2010 года российские компании могут в упрощённом порядке привлекать на работу высококвалифицированных зарубежных специалистов на основании трудового или гражданско-правового договора. При этом в течение 30 календарных днейсо дня получения топ-мигрантом разрешения на работу работодатели обязаны представить в орган ФМС сведения о его постановке на учёт в налоговом органе.

Обратите внимание

Каким образом у работодателя должны оказаться эти сведения и должен ли он что-то предпринять, чтобы поставить топ-мигранта на «налоговый» учёт? Ищите ответы в рубрике «Давайте разберёмся».

Подборка новых судебных решений о том, что:

• выгодные для налогоплательщика разъяснения, которых на момент нарушения ещё не существовало, от штрафа не освобождают;
• новая ИФНС обязана вернуть НДС, правомерность возмещения которого подтвердила старая инспекция;
• женщина — учредитель и директор фирмы в одном лице тоже имеет право на получение пособия по беременности и родам;
• доначисляя налог на прибыль расчётным путём, инспекция должна учесть данные по всем аналогичным налогоплательщикам — как прибыльным, так и убыточным;
• и о многом другом.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика. В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства.

Оглавление:

Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.

Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

• нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
• получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
• отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

• по займам;
• по реализованным товарам и/или услугам;
• по оплате за выполненные работы;
• в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

• создание такого резерва;
• его возрастание;
• уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с резервом по сомнительным долгам, регулируется следующими законодательными актами:

• Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
• Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
• Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.

Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).

Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:

• интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
• экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
• статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия. Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?

Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).

Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.

Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.

Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.

Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

Условия формирования резерва

Распоряжениями, приказами и письмами министерства финансов РФ определен ряд условий, необходимых для соблюдения при создании резервного фонда по сомнительным задолженностям.

Данный фонд может быть создан в результате расчетов с юридическими и физическими лицами – покупателями за приобретенные товары, услуги или оплаченную работу. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.

После создания резерва руководство и/или бухгалтерия организации должны постоянно мониторить динамику задолженностей, так как их состояние может измениться, а резервный фонд должен отражать действительное положение вещей (аналитический подход).

В бухучете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту ст. 266 НК РФ (как для налогового учета). В остальном лимита на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям нет.

Обязателен или нет резерв по сомнительным долгам?

Резерв по сомнительным долгам обязателен или нет — такой вопрос часто возникает у бухгалтера при формировании учетной политики. Ответ на него зависит от того, о каком учете (бухгалтерском или налоговом) идет речь. Рассмотрим, в чем различие между резервами по сомнительным долгам, создаваемыми в этих учетах.

Сомнительный долг — что это и для чего нужен резерв по нему?

Общие черты бухгалтерского и налогового резервов

Условия создания резерва в бухучете

Создание резерва в налоговом учете

Учет резервов и отражение разниц в их формировании

Что в части резервов должно попасть в учетную политику?

Итоги

Сомнительный долг — что это и для чего нужен резерв по нему?

Сомнительным долгом для организации, в отношении которого заходит речь о создании резерва, считается имеющийся перед ней долг ее контрагента, в неполучении которого есть достаточная доля уверенности. Формирование резерва по такому долгу позволяет:

• показать в бухучете величину задолженности, реальную к получению, т. е. сделать более достоверными данные о задолженности и, соответственно, сведения бухотчетности;
• учесть для целей налогообложения потери от непоступления денежных средств до наступления момента, позволяющего полностью списать долг как безнадежный в целях расчета налога на прибыль.

Безнадежным долг становится (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• по истечении срока исковой давности (3 года);
• при наличии постановления ФССП о невозможности его взыскания;
• в случае ликвидации организации;
• при невозможности исполнения из-за обстоятельств, не зависящих от воли сторон, в т. ч. вследствие акта, изданного органом государственной власти.

О документальном оформлении процедуры списания читайте в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

Общие черты бухгалтерского и налогового резервов

Оба основополагающих документа (бухгалтерский и налоговый) дают похожие определения сомнительному долгу, признавая им существующую дебиторскую задолженность:

• не погашенную или имеющую высокую вероятность неоплаты в сроки, установленные в договоре, и не обеспеченную гарантиями (п. 70 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
• не погашенную в сроки, установленные в договоре, и не имеющую обеспечений в виде залога, поручительства, банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Общим для обоих видов учета является также то, что резервы:

• создаются по результатам инвентаризации задолженности и могут быть образованы по итогам как отчетного, так и налогового периода, в котором произошло их выявление;
• формируются раздельно по каждому из сомнительных долгов;
• влияют на финрезультат при всех операциях с ним.

Однако на этом сходство сомнительных долгов для признания их в бухгалтерском или налоговом учете заканчивается. Начинаются различия.

Условия создания резерва в бухучете

Резерв, создаваемый в бухучете, отличает:

• обязательность его создания по выявленной сомнительной задолженности;
• независимость от факта формирования (или неформирования) аналогичного резерва в налоговом учете;
• отсутствие каких-либо исключений в круге налогоплательщиков, обязанных создавать резерв, т. е. формировать его должны все;
• отсутствие ограничений по источнику происхождения задолженности, т. е. резерв может быть создан по долгам любого вида;
• возможность формирования не только по уже просроченным долгам, но и по тем, которые не просрочены, но вероятность их неполучения достаточно высока;
• допустимость самостоятельного формирования критериев признания долга сомнительным;
• возможность самостоятельного определения размера создаваемого резерва в зависимости от самостоятельно же установленной вероятности получения долга или оплаты только его части;
• возможность изменения суммы резерва при изменении ситуации с оплатой долга;
• необходимость закрытия (списания) неизрасходованных сумм резерва в конце года, следующего за годом его создания.

Создание резерва в налоговом учете

Резерв, создаваемый в налоговом учете, обязательным не является. Принятие решения о его создании — это право налогоплательщика. Но в части всех остальных моментов этот резерв регламентирован в значительно большей степени, чем бухгалтерский, отличаясь следующим:

• право на его создание имеют только те, кто ведет учет, используя метод начисления;
• резерв применим только к задолженности покупателей;
• сформировать его можно только по уже просроченной задолженности;
• установлена продолжительность просрочки платежа для отнесения долга к тому, по которому можно создать резерв;
• в зависимости от срока задержки оплаты определен размер резерва, и для него установлены только 2 величины: на полную сумму долга при просрочке оплаты более 90 дней, на половину суммы задолженности при задержке платежа на срок от 45 до 90 дней;
• при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) в резерв попадает только часть долга, которая не покрыта этой кредиторкой;

Узнать подробнее о порядке расчета резерва в этом случае можно из материалов:

• предельный объем создаваемого резерва с 2017 года ограничен величиной 10% от наибольшей из 2-ух величин – выручки за отчетный период, в котором создается резерв, или выручки за предыдущий год (налоговый период);
• резерв, не использованный в отчетном году, можно перенести на следующий год, скорректировав на его величину вновь создаваемый резерв по этому же долгу.

О некоторых ситуациях, вызывающих вопросы при создании резерва, читайте в материале «Ст. 266 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Учет резервов и отражение разниц в их формировании

В отношении созданного резерва и в бухгалтерском, и в налоговом учетах возможны следующие процессы:

• корректировка величины резерва при изменении параметров, влияющих на нее;
• восстановление резерва при оплате долга или неиспользовании резерва;
• списание долга за счет резерва.

В обоих учетах создание резерва, корректировка его величины и восстановление отражаются в финрезультате, относясь на:

прочие расходы (доходы) — в бухучете (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

внереализационные расходы (доходы) — в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ).

За счет сумм созданного резерва списывается задолженность, признанная безнадежной. Разница между величиной созданного резерва и величиной списанной безнадежной задолженности также относится на финрезультат (в расходы или в доходы).

Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учетах (или только в бухучете) обычно приводит к созданию временных разниц по ним.

В первом случае это объясняется различием как в принципах оценки ситуации, для которой нужен резерв, так и в суммах создаваемых резервов, определяемых по разным алгоритмам. А во втором — самим фактом отсутствия резерва в налоговом учете.

Временные разницы меняются по величине при операциях, производимых с резервом, и списываются в момент закрытия суммы резерва.

О возможных вариантах уменьшения разниц и о бухгалтерских проводках по резервам читайте в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Что в части резервов должно попасть в учетную политику?

В отношении резерва, создаваемого в бухучете, в бухгалтерской учетной политике необходимо отразить периодичность проведения инвентаризации для целей выявления сомнительной задолженности (обычно это делают поквартально или 1 раз в конце года, но можно проводить и чаще, например, ежемесячно) и критерии:

• признания долга сомнительным;
• оценки вероятности получения долга;
• определения размера формируемого резерва.

Вносить в бухгалтерскую учетную политику положение о создании или несоздании такого резерва необязательно. Создавать его при наличии задолженности, признанной сомнительной, надо. К тому же включение в учетную политику решения о несоздании резерва по сомнительным долгам может привести к признанию данных бухучета не соответствующими критерию достоверности.

В налоговой учетной политике достаточно указать на факт создания или несоздания резерва и периодичность, с которой будут учитываться результаты инвентаризации задолженности. Иные дополнительные моменты, относящиеся к резерву, можно не прописывать, т. к. руководствоваться в отношении них придется положениями ст. 266 НК РФ.

Итоги

Ответ на вопрос об обязательности резерва по сомнительным долгам является положительным в отношении резерва, создаваемого в бухучете. Создание аналогичного резерва в налоговом учете — вещь добровольная, но в отношении порядка формирования и размера существенно более регламентированная, чем для бухгалтерского учета.

Резерв по сомнительным долгам

Расходы будущих периодов      Налог на Прибыль      ПБУ      Налоговые Проверки    

Дебиторская и Кредиторская Задолженность      План Счетов Скачать

.

.

Создание резервов

в бухгалтерском и налоговом учете

НДФЛ при списании безнадежного долга 

Изменился Порядок создания Резерва по Сомнительным Долгам

С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга  уточнены

В п. 1 ст. 266 НК РФ  прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.

Пример.

У организации есть три задолженности:

– дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней – 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);

– дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней – 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);

– кредиторская перед тем же контрагентом – 40 тыс. руб.

По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить дебиторскую задолженность в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ

Налог на прибыль

.

.

Другие изменения по резерву сомнительных долгов

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налога на прбиыль г(лавы 25 Кодекса) в соответствии со статьей 271 Кодекса или статьей 273 Кодекса.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Таким образом, размер резерва по сомнительным долгам рассчитывается исходя из выручки, определенной в соответствии с порядком, указанным в статье 249 Кодекса.

Основание:  абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

 Дебиторская и кредиторская задолженность      Расчет  Резерва по сомнительным долгам 

Создание резерва

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее).

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.

ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА СОМНИТЕЛЬНЫМ

Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента.

Это могут быть:

• выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации,
• данные бухгалтерской отчетности дебитора,
• информация об арбитражных решениях с участием контрагента,
• заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами.

Создание и корректировку резерва необходимо проводить  минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Налоговый учет     Бухгалтерский учет

.

.

Сомнительный долг

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее

число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется

следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Важно

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв  может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных (ст. 266 Кодекса).

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

 НДФЛ при списании безнадежного долга

Бухгалтерский учет резервов

Для бухгалтерского учета  применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.

Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в

корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».

При этом в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.

Бухгалтерские Проводки 

В бухгалтерском учете неизрасходованные суммы резервов списываются записью:

Дт счета 63    Кт счета 91.01 «Прочие доходы».

Дт 91.02 «Прочие расходы»   Кт 63 – начисление резерва;

Дт 63   Кт 91.01 «Прочие доходы» – восстановление ранее начисленного резерва;

Дт 63   Кт 62 (58, 76 и др.) – списание задолженности за счет резерва.

Увеличение резерва отражается записью:

Дт 91.02 «Прочие расходы»  Кт  63 

Уменьшение резерва:

Дт 63   Кт  91.01 «Прочие доходы».

Пример Расчета Резерва

ИЗМЕНЕНИЕ ОЦНОЧНОГО ЗНАЧЕНИЯ

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» величина резерва по сомнительным

долгам является оценочным значением.

Эта величина может быть изменена с появлением новой информации.

Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации.

Если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо 

части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского  баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На основании вновь проведенной инвентаризации создается новый резерв.

Дебиторская и Кредиторская Задолженность       Реформация Баланса

Налоговый учет

порядка формирования резервов по сомнительным долгам

Для целей налогообложения порядок формирования резервов  установлен статьей 266 НК РФ.

Формирование резервов определяется учетной политикой для целей налогообложения.

Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Компании, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют 

расчет резервов на конец каждого месяца, а остальные налогоплательщики – на конец I, II, III квартала и на конец года.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов.

НДФЛ при списании безнадежного долга

.

.

ОТСЧЕТ СРОКА ВОЗНИКНОВЕНИЯ РЕЗЕРВА

Отсчет срока возникновения производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.

При создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая НДС.

Величина резерва зависит от срока сомнительной задолженности. При определении величины резерва в расчет принимается:

• для сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50 % от суммы задолженности;
• для сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – 100 % суммы задолженности.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

П. 1 ст. 266 НК определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Организация не вправе создавать резерв по сомнительной задолженности, если такая задолженность обеспечена поручительством или залогом.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам в случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства,  Кодексом не предусмотрена.

Пример Расчета Резерва

.  .  .  .

Резерв Предстоящих Расходов Расчет      Учет Товаров      План Счетов Скачать

Расходы Будущих Периодов      Курсовые Разницы      Налог на Прибыль

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учетеАльбина Островская, 13 ноября 2009 13 ноября 2009

Все чаще и чаще компании пользуются предоставленной им законом возможностью формировать резерв по сомнительным долгам.

Это позволяет увеличить им «налоговые» расходы, что в условиях кризиса немаловажно.

В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима» расскажет о том, как этот резерв создать, какие долги можно списывать за счет резерва, а также о проведении корректировок.

Совет

К сожалению, редкая компания в условиях кризиса может похвастаться отсутствием у нее дебиторской задолженности. Более того, именно в последнее время у многих организаций наблюдается усиленный рост «дебиторки». Чтобы получить хотя бы какой-то плюс из всей этой ситуации, организации могут с нового года начать формировать резерв по сомнительным долгам.

Это позволит уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь, когда задолженность перейдет в разряд безнадежных долгов. Правда, формировать резерв могут только те компании, которые при расчете налога на прибыль используют метод начислений.

Перед тем, как приступить к рассмотрению вопросов по образованию резерва, напомним, чем сомнительная задолженность отличается от безнадежной.

К безнадежной задолженности относят те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Тогда как сомнительной является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). В формировании резерва участвует именно сомнительная задолженность.

Поясним, в чем смысл создания такого резерва. В обычной ситуации организация может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы долгов только тогда, когда эти долги станут безнадежными (чаще всего это происходит через три года, после истечения срока исковой давности).

А организации, формирующие резерв, могут уменьшать базу на сумму отчислений в такой резерв гораздо раньше. Суммы отчислений включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

А затем, когда сомнительная задолженность переходит в разряд безнадежной, сумма безнадежного долга списывается за счет сформированного резерва.

Делим задолженность на 3 группы

Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Для начала организация должна будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если вы решили формировать резерв начиная с 2010 года, то инвентаризацию «дебиторки» нужно будет провести на 31 марта 2010 года.

Выявленную задолженность условно нужно распределить на три группы в зависимости от срока возникновения. Это связано с тем, что в создаваемый резерв может включаться не вся сумма задолженности, а какая-то ее часть, в зависимости от степени ее «давности».

Так, задолженность, срок образования которой к концу отчетного периода, составит свыше 90 календарных дней, в сумму создаваемого резерва включается полностью. Та задолженность, которая имеет «возраст» от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается в размере 50 процентов.

Обратите внимание

Соответственно, задолженность со сроком возникновения до 45 дней не будет увеличивать сумму создаваемого резерва вообще. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 266 НК РФ. При этом в расчет следует брать задолженность с учетом предъявленной суммы НДС (письмо Минфина России от 09.07.04 № 03-03-05/2/47).

Обратите внимание: срок образования необходимо считать не с момента возникновения «дебиторки» по данным бухгалтерского учета (Дт 62 Кт 90), а с момента, когда контрагент должен был ее погасить по сроку, указанному в договоре. Поэтому бухгалтер должен будет «поднять» каждый договор и просчитать «возраст» задолженности исходя из срока оплаты, предусмотренного конкретным договором.

Некоторые наши клиенты интересуются, зависит ли право на создание резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль от наличия подтверждения дебитором суммы своей задолженности? Нет, не зависит, так как подобного условия в Налоговом кодексе не содержится. И Минфин России в письме от 26.07.06 № 03-03-04/1/612 это подтверждает.

В резерв включается не любая «дебиторка»

Необходимо также учитывать, что в формировании резерва участвует не вся возникшая дебиторская задолженность, а только та, что образовалась в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, задолженность, образовавшаяся, например, в связи с перечислением вами аванса и невыполнением поставщиком своих обязательств по поставке в ваш адрес товаров (работ, услуг) формировать резерв не должна. С такой позицией согласен и Минфин (письмо от 17.06.09 № 03-03-06/1/398).

А можно ли включать в резерв задолженность по оплате штрафных санкций, которые должник должен уплатить за нарушение сроков оплаты товара? Нет, нельзя.

Как мы уже отметили, сомнительным долгом, по которому создается резерв, признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Из такой формулировки, во-первых, следует, что к сомнительной относится задолженность покупателя исключительно по оплате товаров (работ, услуг).

Во-вторых, та задолженность, которая не была погашена контрагентом в сроки, определенные договором. Для уплаты штрафных санкций сроки договором не установлены.

Штраф — это мера ответственности за нарушение контрагентом договорных обязательств, в частности, условия об оплате.

Нюансы списания резерва

Итак, организация образовала резерв, включив в него сомнительные долги в соответствие с приведенными выше правилами. Сумму резерва она включит в состав внереализационных расходов (то есть спишет) на 31 марта 2010 года (но с учетом корректировок, о них мы подробно расскажем далее).

Обращаем внимание, в данном случае мы рассматриваем организации, для которых отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Также следует помнить, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Важно

При этом речь идет о выручке от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть внереализационные доходы при расчете «лимита» не учитываются. Итак, резерв сформирован и списан на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 1 квартале 2010 года.

Каковы дальнейшие действия? Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, то бухгалтер должен периодически проверять, не перешла ли какая-либо сомнительная задолженность в разряд безнадежных долгов. Если такая задолженность будет обнаружена, то она должна быть списана за счет резерва.

Соответственно, в периоде признания задолженности безнадежной она уже не будет относиться на расходы. Обратите внимание: для понимания сути описываемых операций важно не путать списание суммы резерва (включение сформированного резерва в расходы) и использование резерва (уменьшение суммы сформированного резерва на сумму долгов, которые стали безнадежными).

А если в 1 квартале 2010 года резерв не будет использован или будет использован не полностью? В этом случае сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации на 30 июня 2010 года резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Механизм корректировки состоит в следующем. Новый резерв сравнивается с предыдущим (а точнее, с суммой неиспользованного предыдущего резерва) и в зависимости от полученного результата компания увеличивает либо свои расходы, либо доходы.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если же сумма вновь создаваемого резерва, наоборот, окажется больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде. Это следует из пункта 5 статьи 266 НК РФ (дополнительно такой порядок подтвержден в письме Минфина России от 16.11.

06 № 03-03-04/2/245). При этом не нужно забывать о «лимите» отчислений в резерв.

Хотим отметить, что некоторые организации несколько ошибочно трактуют пункт 5 статьи 266 НК РФ, в котором сказано: «сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период».

И только в этом случае нужно проводить корректировки «последующего» резерва. Соответственно, на основании буквальной трактовки данной нормы компании делают вывод, что организация может принять решение и не переносить остаток резерва на следующий период, а значит, в таком случае она может не корректировать вновь создаваемый резерв.

Совет

Однако такой вывод ошибочен и суды это подтверждают (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.07 по делу № А26-5063/2006-28). Слово «может быть» относится к ситуации, когда организация решила в дальнейшем не создавать резерв.

В этом случае логично, что остаток резерва переносить на следующий период не придется, а неиспользованную сумму нужно будет включить в доход на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ.

Причем, это возможно только в конце налогового периода, поскольку создание резерва, по мнению специалистов Минфина, является элементом учетной политики, а решение о внесении изменений в учетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-03-06/1/688).

При списании безнадежного долга за счет резерва может сложиться ситуация, что сумма безнадежных долгов, подлежащих списанию в данном отчетном периоде, оказалась больше суммы сформированного резерва. В описанной ситуации разницу (убыток) разрешено включать в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если контрагент погасил «сомнительный» долг Может статься, что в одном отчетном периоде та или иная задолженность была учтена при формировании резерва (так как являлась сомнительной), а в последующем отчетном периоде должник вдруг погасил свою задолженность.

Встает вопрос: нужно ли восстанавливать сумму задолженности, учтенную в составе резерва? Статья 266 НК РФ не содержит четких указаний на этот счет.

Некоторые специалисты считают, что ранее отраженную погашенную задолженность необходимо восстановить, то есть включить в состав внереализационных доходов в периоде погашения.

Однако мы считаем, что проводить отдельную операцию по восстановлению задолженности нужно не всегда. Дело в том, что действующий механизм корректировки резервов фактически позволяет «автоматом» восстановить долги, изначально признанные сомнительные, но впоследствии погашенные контрагентом. Поясним на примере.

Обратите внимание

Если бы в примере мы решили восстановить погашенную задолженность, как того требуют некоторые специалисты, то организация сначала бы включила в доход сумму в размере 740 000 руб. (восстановила резерв), и в этом же периоде отразила расход в сумме 320 000 руб.

(как отчисления в резерв). Конечный итог в общем-то, такой же, как и в вышеприведенном примере, но к нему мы пришли по-разному.

Заметим, что суды подтверждают: «прямого указания на необходимость восстановления налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам, на суммы погашенной контрагентами задолженности, которая при формировании резерва за предыдущий период учитывалась предприятием как сомнительная, статьи 250 и 266 Налогового кодекса РФ не содержат» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.05 по делу № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Следовательно, порядок корректировок, приведенный нами в примере 2, в большей степени соответствует законодательству. Данный вывод подтверждается постановлением ФАС Северо-Западного округа от 17.01.08 по делу № А56-12719/2007.

В нем судьи прямо сказали: «механизм функционирования резерва по сомнительным долгам позволяет равномерно относить на расходы возможные в будущем убытки от списания безнадежных долгов и своевременно корректировать полноту исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в тех случаях, когда задолженности, признанные сомнительными и отнесенные в соответствующий резерв, не становятся безнадежными, а также в случае их погашения контрагентами налогоплательщика».

Обсудить на форуме (4)