Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2011 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июня 2011 г.

Содержание журнала № 12 за 2011 г.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитентап. 1 ст. 990 ГК РФ.

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионерап. 1 ст. 990 ГК РФ. Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ.

И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателейст. 999 ГК РФ. После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Обратите внимание

По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходовст. 1001 ГК РФ.

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждениеп. 1 ст. 990 ГК РФ, размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссиист. 991 ГК РФ. Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателейст. 997 ГК РФ.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.

Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), — не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, — не следует признавать в расходах.

С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС-особенности договора комиссии

Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:

• продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДСп. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ;
• продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.

Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:

Начисленный комитентом НДС комиссионер обязан в целости и сохранности «передать» для вычета покупателю

В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%)п. 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ.

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:

Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.

Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.

Важно

Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.

Документооборот при договоре комиссии

Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии

В настоящее время договор комиссии является одним из самых распространенных типов посреднических сделок. В фармацевтической отрасли это выгодно каждой из сторон: комитенту — крупным фармацевтическим фирмам для стабильного сбыта своей продукции и комиссионеру, в основном аптечным учреждениям, которые имеют гарантированный ассортимент без вложения собственных оборотных средств.

Неверное оформление посреднических сделок, неправильное отражение тех или иных хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете или ошибки, допущенные при составлении налоговой отчетности, неизбежно ведут к возникновению конфликтов не только с налоговыми органами, но и с партнерами по бизнесу.

В связи с этим у аптек возникает очень много вопросов, связанных с правовым регулированием посреднической деятельности (как правильно составить договор, чем при этом руководствоваться и т.д.), а также особенностями бухгалтерского учета и налогообложения.

Сложности, возникающие при учете и оформлении посреднических операций, обусловлены многими причинами:

комиссионеры выступают как продавцы товаров, но не являются их собственниками;

как правило, комиссионеры участвуют в расчетах, а денежные средства, которые им не принадлежат, зачисляют на свои банковские счета и отражают в своих балансах;

основным документом, позволяющим определить факт выполнения комиссионером поручения, является отчет комиссионера, а порядок его представления и составления четко не регламентирован.

Мы рассмотрим особенности бухгалтерского учета посреднических операций (договор комиссии на реализацию товара) и налогообложения с учетом последних изменений в законодательстве и того, что аптеки реализуют по договору комиссии в основном льготируемую продукцию — лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Совет

Понятие договора комиссии дано в ст.ст.990 — 1004 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 17.12.1999). Под комитентом будем иметь в виду фармацевтическую фирму, которая заключает договор комиссии с аптечным предприятием (аптекой) на реализацию товара — лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Можно выделить ряд особенностей договора комиссии:

По договору комиссии комиссионер действует по поручению комитента.

Комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени (не ссылается в документах — договоре, накладных, счетах — фактурах — на комитента).

Комиссионер совершает сделки за счет комитента, т.е. комитент должен возместить комиссионеру все затраты на исполнение поручения (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т.д.), за исключением расходов на хранение товара. Необходимо учитывать, что затраты, связанные с предпринимательской деятельностью комиссионера (зарплата, аренда и т.д.), возмещению не подлежат.

Договор комиссии — возмездный. Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, т.е. комиссионер по поручению комитента распоряжается товаром, не приобретая на него права собственности.

Особенность договоров комиссии в том, что комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком продукции, так и не участвовать. Аптека продает в основном комиссионный товар в розницу. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера, поэтому аптека будет посредником, принимающим участие в расчетах.

Продажа по договору комиссии онлайн касса

Комиссионная схема торговли

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях. Комиссионная торговля: особые случаи Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента. Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту.

Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12. Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров. Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС.

В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Обратите внимание

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией.

В книге покупок посредника этот документ не регистрируется. Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру.

Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

Агентский договор при применении онлайн кассы

В таком случае ККТ применяется принципалом”.

Подскажите, с точки…. Счет-фактура агента покупателю Добрый день, подскажите. Наш поставщик поставил нашему покупателю товар ж/д транспортом.

в документах, выставленных в наш адрес на ж/д услуги значится не наш поставщик, а владелец вагонов, который в…. Подтверждающие документы по агентскому Если сделку совершает агент от своего имени

Документооборот, бухгалтерский и — налоговый учет при продаже товаров по — договору комиссии

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.

Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии.

А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Важно

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитент а п. 1 ст. 990 ГК РФ . Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждени е п. 1 ст. 990 ГК РФ , размер и порядок выплаты которого определяются договором комисси и ст.

991 ГК РФ . Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателе й ст. 997 ГК РФ . Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Порядок учета комиссионных хоз.

операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к.

определяется она на основании результатов хоз. операций. Когда весь товар будет продан, комитентом оформляется для компании-посредника счет-фактура с такими же сведениями, какие содержались в документе комиссионера закупщику.

Бухучет комитента по сделкам комиссионера, участвующего и не участвующего в расчетах, различен: Бухгалтером компании комитента используется счет 45 «Товары отгруженные», чтобы собрать воедино данные о наличии и оборотах имущества, отданного в рамках комиссионного соглашения.

Читайте также статью: → «Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки». Бухучет выручки у комитента проводится параллельно с отчуждением его собственности в пользу закупщика.

Он заключается в осуществлении следующих записей:

Комиссионная торговля

Российским законодательством предусмотрено большое количество разновидностей коммерческих отношений. В числе таковых — комиссионная продажа непродовольственных товаров. Данный вид активностей регулируется отдельными источниками права.

Законодательство регулирует отношения, в которых участвуют три указанных субъекта.

Рассмотрим сущность указанных терминов подробнее. Возможна ли комиссионная торговля услугами? В соответствии с ГК РФ, в рамках соответствующего механизма правоотношений могут заключаться любые законные сделки.

Договор комиссии возможен как для товаров, так и для сервисов. Принятие товаров по договорам соответствующего типа фиксируется следующей проводкой:

• Дебет 004, то есть «Товары, принятые на комиссию».

Если необходимо отразить в бухучете списание реализованных изделий, их возврат либо уценку, то необходимо зафиксировать следующую проводку: Если речь идет о записи в бухгалтерские реестры факта поступления наличных средств в кассу как результата продажи принятых товаров либо за услуги по их хранению, то необходимо осуществить следующие проводки:

• Дебет 50, то есть «Касса».
• Кредит 90, то есть «Продажи», затем субсчет 1 «Выручка» (отражается величина денежных поступлений за проданные изделия).
• Кредит 91, то есть «Прочие доходы и расходы» (отражаются расчеты за хранение товаров).

Бухгалтеру также необходимо начислить НДС по проданным изделиям.

Это нужно сделать посредством следующих проводок:

• Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 3, то есть «НДС».
• Кредит 68, то есть «Расчеты по налогам и сборам».

Если речь идет о списании издержек, то это фиксируется в следующих проводках:

• Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 2, то есть «Себестоимость продаж».
• Кредит 44, то есть «Расходы на продажу».

Перечисление комитентам финансовых средств за проданные изделия необходимо отразить посредством следующей проводки:

• Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 2, то есть «Себестоимость продаж».
• Кредит 76, то есть «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Перед бухгалтером может быть поставлена задача — сопоставить обороты по дебету и кредиту соотносительно с показателями субсчета по счету 90, чтобы определить финансовые итоги от продажи товаров. Каким образом ее решить? С помощью следующих проводок:

• Дебет 90, то есть «Продажи», затем субсчет 9, то есть «Прибыль или убыток от продаж».
• Кредит 99, то есть «Прибыли и убытки».

В некоторых случаях комитенты должны получать неустойку. Она фиксируется в проводках:

• Дебет 91, то есть «Прочие доходы и расходы».
• Кредит 50, то есть «Касса».

Агентский договор при применении онлайн кассы

Несомненно, что агент, действующий от своего имени, по прежнему обязан применять ККТ при расчетах с покупателями за реализацию товара (об этом см.

• Применение онлайн-кассы для малого предпринимательства
• Применение онлайн-кассы

• Все услуги юристов в Москве Международные налоговые споры Москва от 20000 руб. Сопровождение налоговых проверок Москва от 20000 руб.

• Категории
• Налоговое право
• Доброго дня, уважаемые юристы!Я являюсь организатором СП, Усн 6%, использую агентскую схему вознаграждение. Встал вопрос о применении онлайн касс. В соответствии с Законом от 03.07.2016 г.№ 290-

Проводки по продаже товара на комиссии

Комиссионером принято называть предприятие, являющееся посредником между продавцом-собственником товара и покупателем. При продаже комиссионных изделий комиссионер получает вознаграждение за свои услуги, эти доходы являются для него основным источником прибыли.

Между комиссионером и комитентом (реальным собственником товара) заключается договор о предоставлении посреднических услуг. Поэтому полученная выручка и вознаграждения должны обязательно отражаться в учете комиссионера. Вся полученная оплата за посредническую деятельность создает собственный оборот средств для комиссионера.

Отражение операций в бухгалтерском учете связано напрямую с участием посредника в отношениях между покупателем и продавцом, то есть он или участвует в сделке или выступает только третьим лицом. Рассмотрим алгоритм действий в обоих случаях.

Комиссионер принимает участие в отношениях:

• Выручка от реализации сначала поступает на банковский счет комиссионера или наличными средствами прямо в кассу.
• Из полученной выручки комиссионер удерживает вознаграждение за предоставление посреднических услуг.
• Сумма, которая осталась после вычета вознаграждения, переводится на счет комитента.

Комиссионер не принимает участие в отношениях:

• Выручка от реализации товара обычно переводится сразу на банковский счет комитента, собственника изделий.
• После того, как комитент получит деньги от продажи товара, он делает перечисление за посреднические услуги в пользу комиссионера.

Проводки по реализации товара в учете комиссионера

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

004
Приходование товара от комитента
Покупная стоимость
Товарная накладная

004
Отгрузка товара покупателю
Стоимость товара
Товарная накладная

44
02, 05, 70, 69, 76
Отражение расходов по предоставлению посреднических услуг
Размер затрат
Бухгалтерская справка-расчет

62.01
90.1
Начисление комиссионного награждения
Размер вознаграждения
Счет-фактура, акт выполненных работ

90.03
68
Начисление суммы НДС с перечисленного вознаграждения
Размер НДС
Счет-фактура, акт выполненных работ

90.02
44
Списание затрат комиссионера при предоставлении посреднических услуг
Размер расходов
Бухгалтерская справка-расчет

51
62.01
Зачисление суммы вознаграждения от комитента
Размер вознаграждения
Банковская выписка, платежное поручение

90.9
99
Отражение финансового итога от оказания услуг
Размер чистой прибыли
Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж

Отражаем комиссионную продажу товара в учете комитента

При продаже товара через комиссионера оборот денежных средств образуется у комитента, так как собственником ценностей является только он.

После реализации имущественное право переходит к покупателю. Именно тогда комитент должен отобразить полученную выручку от реализации товара комиссионером по продажной цене. Сделать это удастся только после предоставления отчета от комиссионера.

Проводки для комитента

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

45
41.01
Товар передан на комиссионную реализацию
Стоимость товара
Товарная накладная

62.01
90.01
Отражение суммы выручки от реализации в отчете комиссионера
Размер выручки
Комиссионный договор, бухгалтерская справка-расчет

90.03
68
Начисление НДС с общего товарооборота
Размер НДС
Бухгалтерская справка-расчет

90.02
45
Списание фактической стоимости для реализованного товара
Размер выручки
Счет-фактура, акт выполненных работ

44
76.5
Комиссионные услуги, входящие в состав расходов по реализации
Размер затрат
Счет-фактура, акт выполненных работ

19
76.5
Выделение суммы НДС из стоимости услуг комиссионера
Размер НДС
Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

76.5
62
Добавление услуг посредника к общим расходам по реализации товара на основании отчета комиссионера
Сумма услуги
Счет-фактура, акт выполненных работ

68
19
Принятие размера НДС к вычету из бюджета
Размер НДС
Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж, счет-фактура

51
62
Перечисление денежных средств от комиссионера в качестве дохода от реализации товара с вычетом требования по вознаграждению
Размер выручки с вычетом вознаграждения
Банковская выписка, платежное поручение, счет-фактура, акт выполненных работ

90.2
44
Списание расходов на реализацию товара
Размер расходов
Акт выполненных работ

90.9
99
Отражение финансового результата от деятельности предприятия
Размер чистой прибыли
Бухгалтерская справка-расчет, Книга продаж

Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером).

Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии).

Совет

В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

45
41
Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации
Стоимость товаров
Товарная накладная по форме № ТОРГ-12

76.05
90.1
Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету)
Выручка от реализации товаров
Отчет комиссионера о продажахСчет фактура

90.2
45
Списываем себестоимость проданных товаров
Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)
Отчет комиссионера о продажахСчет фактура

90.3
68.2
Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам
Сумма НДС
Отчет комиссионера о продажахСчет фактура

44
76.05
Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы)
Сумма расходов
Отчет комиссионера о продажахСчет фактура

19
76.05
Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера
Сумма НДС с расходов
Отчет комиссионера о продажахСчет фактура

44
60.01
Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера
Сумма комиссионного вознаграждения
Акт выполненных работСчет фактура

19
60.01
Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению
Сумма НДС с комиссионного вознаграждения
Акт выполненных работСчет фактура

Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме

51
76.05
Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары
Сумма выручки, за вычетом суммы расходов
Платежное поручениеБанковская выписка

60.01
51
Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения
Сумма комиссионного вознаграждения
Платежное поручениеБанковская выписка

Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

51
76.05
Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения
Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов
Платежное поручениеБанковская выписка

60.01
76.05
Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета
Сумма комиссионного вознаграждения
Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

004

Отражаем поступление товаров от комитента
Стоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

62.01
76.05
Отражаем реализацию товаров покупателю
Выручка от реализации товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура

004
Отражаем отгрузку товаров покупателю
Стоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

76.05
60.01
Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом
Сумма расходов
Акт выполненных работСчет фактура

60.01
51
Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров
Сумма расходов
Платежное поручениеБанковская выписка

62.01
90.1
Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара
Сумма комиссионного вознаграждения
Акт выполненных работСчет фактура

90.3
68.2
Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения
Сумма НДС
Акт выполненных работСчет фактура

Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме

51
76.05
Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации
Сумма выручки, за вычетом суммы расходов
Платежное поручениеБанковская выписка

51
62.01
Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения
Сумма комиссионного вознаграждения
Платежное поручениеБанковская выписка

Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

51
76.05
Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов
Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов
Платежное поручениеБанковская выписка

76.05
62.01
Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета
Сумма комиссионного вознаграждения
Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

45
41
Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации
Себестоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

62.01
90.1
Отражаем реализацию товаров
Выручка от реализации товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура

90.2
45
Списываем себестоимость проданных товаров
Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура

90.3
68.2
Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам
Сумма НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура

51
62.01
Отражаем получение денежных средств от покупателя
Продажная стоимость товаров
Платежное поручениеБанковская выписка

44
60.01
Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера
Сумма комиссионного вознаграждения
Акт выполненных работСчет фактура

19
60.01
Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению
Сумма НДС с комиссионного вознаграждения
Акт выполненных работСчет фактура

60.01
51
Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения
Сумма комиссионного вознаграждения
Платежное поручениеБанковская выписка

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

004

Отражаем поступление товаров от комитента
Стоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

004
Отражаем отгрузку товаров покупателю
Стоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

62.01
90.1
Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара
Сумма комиссионного вознаграждения
Акт выполненных работСчет фактура

90.3
68.2
Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения
Сумма НДС
Акт выполненных работСчет фактура

51
62.01
Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения
Сумма комиссионного вознаграждения
Платежное поручениеБанковская выписка

• 004 – Товары, принятые на комиссию
• 19 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 41 – Товары
• 44 – Расходы на продажу
• 45 – Товары отгруженные
• 51 – Расчетные счета
• 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 62 – Расчеты с покупателями и заказчиками

• 62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками
• 68 – Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 – Налог на добавленную стоимость
• 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.05 – Расчеты по договорам комиссии и т.п.
• 90 – Продажи
• 90.1 – Выручка
• 90.2 – Себестоимость продаж
• 90.3 – Налог на добавленную стоимость

Другое: Реализация товара по договору субкомиссии: бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера

Белгородский Политехнический Институт

Кафедра Макроэкономики, бухгалтерского и налогового учета

РЕФЕРАТ

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ СУБКОМИССИИ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА

Выполнил:студент группы ЭБН – 335

Ковров Павел Леонидович

Проверил:доцент

Мельников Юрий Емельянович

Белгород 2007

Введение

Нередко организации торговли в рамках комиссионных договоров заключают договоры субкомиссии.

Как правило, модель хозяйственных отношений “комитент – комиссионер – субкомиссионер – покупатель” наиболее часто встречается в оптовой торговле, когда в роли комитента выступает организация.

Однако практическое применение указанной схемы комиссионным магазином, принимающим товары на комиссию у населения, представить трудно.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения при реализации товара по договору субкомиссии у комиссионера изменяется незначительно по сравнению с классическим договором комиссии, хотя сама по себе сделка становится более сложной, так как в цепочку участников сделки добавляется еще одна сторона – субкомиссионер.

Правовая сторона вопроса

Правовой статус договора субкомиссии, права и обязанности сторон установлены ст.

994 ГК РФ, согласно которой комиссионер в случае отсутствия каких-либо ограничений в договоре комиссии вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь при этом ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. Последнее означает, что норма п. 1 ст.

993 ГК РФ, согласно которой комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, в случае неисполнения обязательств субкомиссионером не применяется. При этом в п. 2 ст.

994 ГК РФ содержится норма, согласно которой до прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии. Таким образом, комиссионеру гарантируется соблюдение его интересов на случай, если комитент решит действовать “в обход” комиссионера.

Обратите внимание

После заключения договора субкомиссии комиссионер в отношении субкомиссионера приобретает права и обязанности комитента.

Сказанное означает, что положения ГК РФ, регулирующие отношения сторон по договорам комиссии, распространяются и на договоры субкомиссии.

Комиссионер, выступая в роли комитента по отношению к субкомиссионеру, будет обязан уплатить ему комиссионное вознаграждение (ст. 991 ГК РФ) и возместить израсходованные субкомиссионером суммы на выполнение поручения комиссионера (ст. 1001 ГК РФ).

В бухгалтерском учете суммы уплаченного субкомиссионеру вознаграждения (в случае если указанные расходы согласно условиям договора комиссии возмещаются комитентом) не включаются в состав расходов комиссионера (п. 3 ПБУ 10/99). В целях налогообложения действует аналогичный порядок (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Однако на практике наиболее часто встречается формулировка посреднических договоров, согласно которой договором комиссии (субкомиссии) предусматривается, что сумма вознаграждения комиссионера (субкомиссионера) включает в себя возмещение всех расходов комиссионера (субкомиссионера).

Применение указанной формулировки в договоре, если прямо следовать ст.

1001 ГК РФ, должно было бы означать, что в выручку посреднику необходимо включать не всю сумму комиссионного вознаграждения, а сумму вознаграждения за минусом расходов на продажу, возмещаемых в составе комиссионного вознаграждения.

В действительности подобный подход, на первый взгляд вполне обоснованный с правовой точки зрения, не применяется, и для целей бухгалтерского учета и налогообложения в выручку посредника включается вся сумма комиссионного вознаграждения, которая и участвует в формировании финансового результата и налоговых баз.

Таким образом, в целях избежания возможных хозяйственных споров, а также снижения налоговых рисков, связанных с выплатой комиссионного вознаграждения посреднику и возмещением расходов, в договорах комиссии и субкомиссии, заключаемых комиссионером, должны быть четко оговорены характер расходов посредников и порядок их возмещения.

Бухгалтерский учет

Важно

При реализации товаров по договорам субкомиссии комиссионер фактически оказывает услуги комитенту (формирует собственную выручку) и приобретает услуги субкомиссионера (осуществляет затраты, связанные с оказанием услуг комитенту).

При этом в бухгалтерском учете комиссионера (если он участвует в расчетах) также отражается движение сумм расчетов по выручке, принадлежащей комитенту.

За балансом у комиссионера учитывается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию.

Документооборот у комиссионера организуется следующим образом. При отгрузке товаров комитент выписывает на имя комиссионера накладную по форме ТОРГ-12 с пометкой “на комиссию”. Счет-фактура на отгруженный товар не выставляется, поскольку реализации не происходит.

Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1 (вместо составления акта о приемке может вноситься запись в экземпляр накладной по форме ТОРГ-12, остающийся у комиссионера).

При передаче товара субкомиссионеру комиссионер также составляет накладную субкомиссионеру с отметкой, свидетельствующей о том, что товар передается на реализацию. Субкомиссионер, после того как товар будет реализован, сообщает комиссионеру показатели счета-фактуры, выставленного покупателю.

Комиссионер в свою очередь выписывает счет-фактуру субкомиссионеру и сообщает его показатели комитенту, который на основании этих сведений выписывает счет-фактуру на комиссионера.

После реализации товара покупателю субкомиссионером (комиссионером) составляются отчеты о выполнении поручения комиссионера (комитента), которые являются основанием для расчетов между участниками сделки, а также выписываются счета-фактуры на вознаграждение комиссионера (субкомиссионера).

Совет

С целью надлежащего выполнения поручения комитента, обеспечения достоверности бухгалтерского учета и снижения налоговых рисков рекомендуется закрепить порядок документооборота в посреднических договорах.

Так, в частности, договором субкомиссии может быть предусмотрено, что субкомиссионер в течение определенного срока по окончании каждого месяца представляет отчет комиссионеру о реализации товаров на субкомиссии, суммах полученных авансов, причитающихся суммах вознаграждения с приложением копий счетов-фактур, выписанных покупателям. Комиссионер в свою очередь представляет аналогичный отчет комитенту.

Комиссионная торговля: как при составлении документов избежать налоговых «ловушек»

Комиссионная торговля: как при составлении документов избежать налоговых «ловушек»Альбина Островская, 27 октября 2009 27 октября 2009

Любая реализация, если речь не идет о розничной торговле, сопровождается, как правило, выдачей счета-фактуры. При классической схеме «продавец-покупатель» все просто.

А вот при схеме, включающей в себя участие посредника, возникает масса вопросов. Самый важный вопрос связан с составлением счетов-фактур и исчислением НДС.

О нем, а также о других тонкостях, связанных с комиссионной торговлей, рассказывает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

При комиссионной торговле собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар. За это посредник получает от комитента вознаграждение.

Крайне важно при таких операциях правильно составить сам договор, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в соответствующих книгах. Дело в том, что при проверках налоговики из-за неверно составленных документов очень часто осуществляют переквалификацию «комиссионных» сделок.

В итоге участники посреднических договоров вынуждены либо платить огромные суммы налогов по результатам проверок, либо оспаривать факт переквалификации в суде. Итак, в первую очередь договор между комитентом и комиссионером должен быть составлен таким образом, чтобы не возникали сомнения в его «посредническом» характере.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ).

Обратите внимание

Поэтому из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам. Также в договоре нужно указать сумму вознаграждения или порядок его определения (например, 10 процентов от стоимости реализованных товаров).

Помимо этого стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера. Это в первую очередь необходимо для самого комиссионера. Ведь для него объектом налогообложения является вознаграждение.

Поскольку в целях учета и налогообложения выручка от оказания услуг отражается «по отгрузке», то может возникнуть ситуация, когда обязанность по начислению налогов возникла задолго до фактического получения комиссионером денежного вознаграждения.

Да и для комитента сроки, в пределах которых осуществляется составление посредником своего отчета, также имеют большое значение, поскольку от этого будет зависеть своевременность исчисления НДС, о чем мы подробно расскажем ниже.

При заключении договоров важна последовательность

Выручка от продажи товаров обычно поступает сначала на расчетный счет комиссионера. Но для него эта сумма не будет считаться выручкой, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Для комиссионера облагаемой налогами выручкой будет являться комиссионное вознаграждение.

Соответственно, при переквалификации налоговиками сделки основные риски возникают у комиссионера. Контролеры могут включить всю поступившую от реализации товаров денежную сумму в его налоговую базу и начислить на нее НДС и налог на прибыль.

Как уже говорилось выше, чтобы этого не произошло, договор должен содержать все признаки комиссионного договора. Но и этого не достаточно. Крайне важно еще соблюсти определенную последовательность при заключении договоров. Поясним.

Поскольку комиссионный договор предполагает поручение посреднику по продаже товара, то последовательность действий комиссионера должна быть такова: сначала заключается договор комиссии, затем — договор купли-продажи (или договор поставки).

Но на практике иногда бывает так: организация-посредник сначала найдет покупателя на определенный товар, заключив с ним договор поставки, и только после этого заключает комиссионный договор с собственником такого товара. Это делается, судя по всему, с целью избежать рисков неисполнения комиссионного договора, особенно если товар специфический, на который достаточно сложно найти покупателей.

Однако подобные действия незаконны и создают налоговые риски. Суды со 100-процентной вероятностью признают договор комиссии незаключенным, поскольку «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента» (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85).

Счета-фактуры: комиссионер

Продажа товаров по договору комиссии: документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

Продажа товаров через комиссионера — весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента .
Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему.

Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитента (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ).

И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателей (Статья 999 ГК РФ). После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Важно

По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходов (Статья 1001 ГК РФ).

Для справки
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ), размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии (Статья 991 ГК РФ). Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей (Статья 997 ГК РФ).

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила. Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), не нужно признавать в доходах.

Исключением, конечно, является вознаграждение. Правило второе: все, что передается комитенту, не следует признавать в расходах.

С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных “комиссионных” нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

НДС-особенности договора комиссии

Комиссионер. хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту.

Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он: (или) продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДС (Пункт 3 ст. 168, ст.

169 НК РФ); (или) продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС. Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он: (или) применяет упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.

11 НК РФ); (или) получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Статья 145 НК РФ); (или) продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС (Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ). В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%) (Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ).

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС: