Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия

Выход из ООО: как рассчитать НДФЛ у оставшихся участников

Законом предусмотрено два случая, когда полностью оплаченная доля одного из участников может перейти к обществу. Первый — добровольный выход участника из ООО. Второй — принудительное исключение участника из компании (ст. 26 и 10 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).

То, как общество может поступить с полученной в результате описанных событий долей, тоже определено в законе. Согласно ст. 24 Закона об ООО, судьбу доли, принадлежащей обществу, должно решить общее собрание участников (если участник остался один, он принимает соответствующее решение самостоятельно — ст. 39 Закона об ООО).

На принятие решения закон отводит один год с момента перехода доли к обществу. Возможны три варианта:

Продать долю.

Распределить долю между оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Уменьшить уставный капитал общества на стоимость доли (то есть ликвидировать или погасить долю).

Понятно, что при продаже доли задумываться о налоговых последствиях для оставшихся участников не приходится — ведь доход от операции получает само общество. А вот при втором и третьем способе у оставшихся участников может возникнуть налогооблагаемый доход.

Доход при распределении доли

Согласно п. 2 ст. 17 Закона об ООО, увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества самой компании. При этом происходит пропорциональное увеличение номинальной стоимости доли всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона об ООО).

К примеру, в случае выхода одного из трех равноправных участников из общества, его доля будет перераспределена между оставшимися двумя. Соответственно, доля каждого из них вырастет с 1/3 до 1/2. Поскольку уставный капитал не уменьшается, увеличится и номинальная стоимость доли (так, если уставный капитал составляет 300 тыс.

рублей, то стоимость доли оставшихся участников вырастет со 100 до 150 тыс. рублей).

Обратите внимание

Как видим, у оставшихся участников происходит прирост доли без каких-либо выплат в пользу ООО. Как такой прирост квалифицируется Налоговым кодексом?

Ответ находим в п. 19 ст. 217 НК РФ. Там сказано, что разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале ООО для целей НДФЛ является доходом, который в случаях, прямо названных в указанной норме, освобождается от налогообложения.

Логично предположить, что во всех остальных случаях такой доход от НДФЛ не освобождается. Именно так толкует нормы права Минфин России (письма от 16.02.17 № 03-04-05/8906 и от 26.01.07 № 03-03-06/1/33), а также некоторые суды (см., постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.

13 по делу № А45-14697/2011).

Данный доход квалифицируется специалистами Минфина как доход в натуральной форме. Его размер определяется исходя из стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику (письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-04-06/8031). Чиновники рассуждают так: доля в ООО по своей сути является имущественным правом.

В данном случае часть доли переходит к участнику безвозмездно, поскольку общество оплатило эту долю вышедшему участнику и передало ее оставшимся. Значит, та сумма, которую общество уплатило выбывшему участнику, образует доход в натуральной форме на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Поскольку стоимость доли распределяется на участников пропорционально их долям, то эта распределенная часть доли и будет для каждого из них налогооблагаемым доходом. Датой получения этого дохода признается дата распределения доли (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), т.е.

в описанном случае — дата внесения изменений в ЕГРЮЛ в части изменения долей оставшихся участников.

Дата получения дохода при распределении доли

Глобально с таким подходом поспорить сложно: доход у участника действительно возникает, это прямо вытекает из п. 19 ст. 217 НК РФ. Сложно спорить и с тем, что это разновидность дохода в натуральной форме. А вот с определением даты получения дохода, на наш взгляд, все не так просто.

Дело в том, что в пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ говорится: доход в натуральной форме возникает на день передачи дохода. При этом в Налоговом кодексе имеется общее, применимое для всех случаев, определение термина «доход». Таковым, согласно ст.

 41 НК РФ, признается экономическая выгода. В свою очередь, такая выгода может быть как в денежной, так и в натуральной форме.

Важно

А объектом налогообложения она становится лишь в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (данном случае оценка производится по правилам главы 23 НК РФ).

Если мы посмотрим на операцию распределения доли с указанной позиции, то увидим, что в момент внесения данных о новой величине доли участника в ЕГРЮЛ никакой экономической выгоды у участника не возникает. Ведь наличие у него доли в ООО в том или ином размере означает лишь что, это лицо имеет некоторые права по отношению к ООО.

В том числе — право на получение дивидендов, а также стоимости доли при выбытии из ООО. То есть наличие доли дает лишь право на получение дохода в будущем.

Причем, величина этого дохода на момент увеличения размера и стоимости доли определена быть не может (ведь не известно, какую прибыль получит ООО, когда будет принято решение о выплате дивидендов и какой именно процент прибыли будет направлен на эти цели; или какова будет величина активов общества при выходе из него очередного участника).

Так что, на наш взгляд, величина дохода в натуральной форме на дату распределения доли по правилам главы 23 НК РФ определена быть не может. Как следствие, в данный момент не возникает обязанности по уплате НДФЛ.

Действительная экономическая выгода у владельца доли появится только тогда, когда общество реально выплатит ему дивиденды или стоимость доли.

Только в этот момент можно будет говорить о том, что произошла реальная передача дохода в натуральной форме в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале ООО, как того требует пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Совет

Соответственно, на указанную дату у участника возникнут сразу два налогооблагаемых дохода: в денежной форме в виде дивидендов (стоимости доли), и в натуральной форме в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью доли.

К сожалению, на данный момент подтверждения (или опровержения) описанного выше подхода в правоприменительной практике нам найти не удалось. Соответственно, «сдвиг» даты фактического получения дохода при распределении доли может вызвать претензии со стороны налоговиков.

Погашение доли

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, не будет распределена между участниками или продана в установленный срок, она должна быть погашена.

Эта операция приводит к уменьшению уставного капитала ООО на величину номинальной стоимости погашаемой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО). Это означает, что размер и номинальная стоимость долей оставшихся участников ООО не меняются.

Соответственно, каких-либо налоговых последствий для них погашение доли не влечет.

Поэтому именно такой вариант распоряжения долей можно рекомендовать в ситуации, когда у оставшихся участников нет желания ни платить НДФЛ сразу при распределении в их пользу доли выбывшего участника, ни спорить с налоговиками на предмет того, в какой момент возникает данный доход.

Однако воспользоваться этим способом могут лишь те ООО, у которых величина уставного капитала позволяет произвести погашение доли. Ведь по закону уставный капитал нельзя снижать ниже минимального размера (п. 1 ст. 20 Закона об ООО), который на сегодняшний день по общему правилу составляет 10 тыс. рублей (п.

 1 ст. 14 Закона об ООО).

При этом для некоторых видов деятельности установлены и повышенные требования к уставному капиталу. Например, частной охранной деятельностью могут заниматься фирмы с уставным капиталом не менее 100 тыс. рублей (ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1).

А производство этилового спирта вправе осуществлять организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 миллионов рублей (п. 9 ст. 8 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ).

Обратите внимание

Соответственно, эти ограничения также нужно учитывать при выборе варианта расставания с долей, перешедшей к ООО.

Налогообложение при распределении доли вышедшего участника

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ДОЛИ

ВЫШЕДШЕГО УЧАСТНИКА

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО в случае выхода участника из общества его доля переходит к этому обществу. В соответствии с п. 2 ст.

24 данного Закона эта доля должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Такая, казалось бы, простая ситуация на практике вызывает вопросы о налоговой нагрузке оставшихся участников общества.

Если участник — юридическое лицо

Можно выделить несколько подходов к решению вопроса о налоговой нагрузке участников общества, к которым переходит доля вышедшего из ООО участника. Так, встречается мнение, согласно которому при распределении долей база по налогу на прибыль у участников не увеличивается в соответствии с пп.

15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В частности, указывается, что в силу ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Как известно, доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ. На основании пп. 15 п.

Важно

1 данной статьи при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Далее предлагается воспользоваться положениями ст. 3 НК РФ (в части равенства налогообложения и исключения дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности) и применить пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса также и к участникам ООО.

Имеют место и судебные решения, подтверждающие возможность применения нормы пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ к ООО (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. N А65-11409/2006, в котором рассматривался вопрос увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли без изменения долей).

Доля общества не распределена в течение года – что делать в 2019 году

Ситуация, когда участник (или несколько участников) были выведены из ООО, а распределение доли было оставлено «на потом», не такая уж и редкая. Причина – не нужно принимать решение о распределении. Это удобно, когда участники либо вне доступа, либо просто нет времени на созыв и проведение ОСУ.

Уж один-то участник мог бы найти время принять соответствующее решение, а учитывая, как все это происходит на самом деле – то просто подписать готовое решение.

Так что же делать, если вы просрочили распределение доли вышедшего участника? Как бы то ни было, проблема существует.

Попробуем рассмотреть варианты развития событий.

Как должно быть по закону

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14 ФЗ, доля вышедшего участника переходит к обществу в момент получения директором этого общества заявления о выходе из общества.

После этого у общества (в лице директора) есть три месяца на выплату этому, уже бывшему, участнику действительной стоимости этой доли (по умолчанию, в уставе может быть иной срок).

А у участников общества (или у одного участника, смотря сколько их там осталось) – год, чтобы принять решение о дальнейшей судьбе этой доли. Это – либо распределение между оставшимися участниками, либо ее погашение.

Еще один вариант – продажа доли одному или нескольким участникам данного общества, либо третьему лицу. Плюсы – не требуется нотариальное удостоверение, минусы – требуется единогласное принятие решения участниками, что не всегда реально.

Если участники в течение года не распределили долю (с момента ее перехода к обществу) – доля погашается, уставный капитал уменьшается в пределах ее номинальной стоимости.

А, поскольку, самый частый размер уставного капитала 10000 рублей, то это прямой путь к ликвидации общества.

Совет

Другой момент – для некоторых видов деятельности (например, складское хранение и торговля алкоголем) требует определенного размера уставного капитала, уменьшение которого может привести к лишению лицензии.

Иными словами, если просрочили решение судьбы «бесхозной» доли – последствия малоприятные. Что же делать, если ситуация уже настала?

Сделать вид, что ничего не было

Самый простой вариант – созываете собрание (или принимаете решение единственным участником), спокойно распределяете долю, готовите документы для регистрации изменений в ЕГРЮЛ, подаете. При достаточной невнимательности и пофигизме инспектора – изменения внесут.

Если инспектор все-таки проверит в ЕГРЮЛ даты – могут вынести отказ (правда, в п. 1 ст. 23 ФЗ о регистрации юрлиц и ИП нет подходящих оснований для такого отказа, но, как известно, не всем инспекторам закон писан).

Чаще всего проходит без проблем, но есть риск в оспаривании результатов данных изменений заинтересованными лицами, в связи с тем, что изменения, по сути, внесены незаконно.

Распределение доли «задним числом»

Принимается решение о распределении доли «задним числом», вносятся изменения в ЕГРЮЛ. По закону о регистрации юрлиц и ИП, изменения необходимо внести в трехдневный срок после принятия решения. Если срок нарушается – есть большой риск попасть под штраф по ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ.

Размер штрафа – 5000 рублей, в принципе, для средней организации не смертельно. Однако ФНС в свете Приказа от  11 февраля 2016 г. № ММВ-7-14/72@ не очень хорошо относится к документам, которые «забыли» подать вовремя (вообще, это относится к заявлению участника о выходе из ООО, датированным до 1 января 2016 г.

), так что есть небольшой риск попасть под проверку сведений, вносимых в ЕГРЮЛ на предмет достоверности.

Продажа доли общества участнику или третьему лицу

По сути, вариант похож на предыдущий, разница лишь в том, что тут необходимо заключить договор о продаже доли, не требующий нотариального удостоверения (абз. 2 п. 11 ст. 21 ФЗ «Об ООО»), а также предоставить в регистрирующий орган данный договор и документ, подтверждающий факт оплаты доли.

Риски те же, что и в предыдущем случае. Однако, запрета на продажу нераспределенной доли участнику или третьему лицу, на момент необходимости ее погашения, в законе нет. Тут скорее нужно смотреть по сложившейся практике в конкретном регионе.

В любом случае описанные действия не совсем соответствуют букве закона, поэтому, их использование сопряжено с определенным риском.

Департамент общего аудита о выходе участника из ООО

17.06.2011

Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона № 14-ФЗ[1] и пунктом 1 статьи 94 ГК РФ участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

При выходе участника общества с ограниченной ответственностью из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом № 14-ФЗ и уставом общества (пункт 2 статьи 94 ГК РФ).

Пунктом 6.1. статьи 23 Закона № 14-ФЗ определено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 Закона № 14-ФЗ его доля переходит к обществу.

Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

При этом стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (пункт 1 статьи 20 Закона № 14-ФЗ).

В настоящее время порядок определения стоимости чистых активов для ООО законодательно не определен.

В связи с этим, по мнению Минфина РФ и судебных инстанций[2], ООО следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.03.

Таким образом, на основании изложенного, считаем, что действительная стоимость доли участника ООО при его выходе определяется по данным бухгалтерской отчетности за период, предшествующий дню подачи заявления о выходе участника из ООО, исходя из стоимости чистых активов, определенной в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

Применительно к рассматриваемой ситуации действительная стоимость доли ООО «С» составит 49% от стоимости чистых активов, определенных по данным бухгалтерской отчетности составленной за период, который предшествует дню подачи заявления ООО «С» о выходе из общества.

Вопрос 2:

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете ООО «С» и ООО «А» эту операцию? Возникают ли налоговые обязательства у какой либо компании в результате осуществления данной операции?

Поскольку в вопросе не указано иное, далее, при ответе мы будем исходить из того, что действительная стоимость доли при выходе ООО «С» из ООО «А» оплачивается денежными средствами.

ООО «С».

Налог на прибыль.

Нормами подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в случае если действительная стоимость доли, выплачиваемой ООО «С», будет выше суммы вклада, внесенного в уставный капитал ООО «А», разница между полученной суммой и суммой внесенного вклада будет являться доходом ООО «С», учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом, отметим, что в настоящее время является неоднозначным вопрос о том, как квалифицировать полученный участником, вышедшим из ООО, доход.

Согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ в качестве чистых активов понимаются активы, свободные от обязательств, то есть собственный капитал организации по данным бухгалтерского учета.

Обратите внимание

При этом действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается участнику за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (пункт 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ).

По своей сути эта разница формируется за счет чистой прибыли общества разных лет.

Таким образом, выплата действительной стоимости доли осуществляется за счет текущей чистой прибыли и/или чистой прибыли прошлых лет.

В силу норм пункта 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации.

Соответственно, для того, чтобы доход признавался дивидендом с точки зрения налогового законодательства необходимо:

– чтобы выплата осуществлялась за счет чистой прибыли;

– чтобы сумма выплаты была пропорциональна доли участника.

Действительная стоимость доли выплачивается участнику за счет прибыли, остающейся после налогообложения. При этом действительная стоимость доли определяется пропорционально доли участника в уставном капитале.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что доход, полученный участником при выходе из ООО, в части, превышающей его взнос в уставный капитал ООО, признается дивидендами в целях исчисления налога на прибыль.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС ВВО от 14.09.09 № А28-1908/2009-31/29.

В этом случае, доход, полученный Организацией подлежит обложению по ставке 9%[3].

Однако, имеется и иная точка зрения.

Увеличение доли в уставном капитале организации: отражение операции в налоговом учете

03.08.2015Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Королева Елена

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В бухгалтерском учете организации – участника ООО факт увеличения номинальной стоимости доли не отражается.

2. Учитывая мнение Минфина России и налоговых органов, а также наличие судебной практики, безопаснее признавать сумму увеличения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества внереализационным доходом.

Обоснование позиции:

Важно

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон об ООО) увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в том числе, за счет имущества общества.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п.п. 1, 3 ст. 18 Закона об ООО).

Бухгалтерский учет

Информация о финансовых вложениях организации формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” (далее – ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации и принимаются к учету в этом качестве при единовременном выполнении условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм всех фактических затрат организации на приобретение финансового вложения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п.п.

 8, 9 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.

 12 ПБУ 19/02).

Информация о наличии и движении инвестиций организации в уставные капиталы других организаций формируется на счете 58 “Финансовые вложения” (субсчет “Паи и акции”) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В п. 18 ПБУ 19/02 указано, что первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Совет

Так, например, первоначальная стоимость финансового вложения увеличивается в результате перечисления денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации (ООО) при увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников (ст.ст. 17, 19 Закона об ООО).

ПБУ 19/02 не предусматривает увеличение первоначальной стоимости финансового вложения в виде вклада в уставный капитал другой организации в связи с увеличением уставного капитала этой организации за счет средств нераспределенной прибыли.

Увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества за счет имущества этого общества не приводит к увеличению затрат организации – участника общества на приобретение доли (п. 8 ПБУ 19/02).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал другой организации не подлежит изменению.

Косвенное подтверждение данной позиции прослеживается в материале Толкование Р104 “Получение долевых ценных бумаг в результате реорганизации или дополнительной эмиссии” п.п. 14-16 (“Финансовая газета”, N 8, февраль 2011 г.).

На основании п.п. 2 и 34 ПБУ 19/02 доходами по финансовым вложениям признаются проценты, дивиденды либо прирост стоимости финансового вложения (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Исходя из этого, считаем, что в случае увеличения номинальной стоимости доли организации – участника ООО за счет средств нераспределенной прибыли ООО у организации-участника не возникает дохода по финансовым вложениям.

Учитывая изложенное, полагаем, что в 2010 году в учете организации – участника ООО факт увеличения номинальной стоимости доли отражать не следовало.

Обратите внимание

Аналогичное мнение представлено в следующем материале: Налоговые последствия увеличения УК за счет нераспределенной прибыли (Е.Л. Ермошина, “Налог на прибыль: учет доходов и расходов”, N 12, декабрь 2011 г.).

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

В частности, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем в ст. 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Согласно пп. 15 п. 1 ст.

 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Как рассчитать и уплатить налоги при выходе учредителя из ООО – НалогОбзор.Инфо

НДФЛ и страховые взносы

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате учредителю (участнику), выходящему из ООО, стоимости его доли?

Ответ: да, нужно.

Дело в том, что денежные средства, выплачиваемые учредителю в этой ситуации, являются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ (ст. 210 НК РФ). В таком случае организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить причитающийся налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-07/45465 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 ноября 2013 г. № БС-4-11/20000), от 9 октября 2006 г. № 03-05-01-04/290, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/348.

Стоит отметить, что в письме от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/3-151 Минфин России стоял на противоположной позиции.

Финансовое ведомство указывало, что организация, выплачивающая доход в виде стоимости доли участнику, выходящему из ООО, не является налоговым агентом.

Важно

Ведь в этом случае гражданин получает доход от реализации имущественного права, с которого должен платить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Учитывая более позднюю позицию контролирующих ведомств, организация должна удержать НДФЛ при выплате стоимости доли учредителю.

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с дохода, начисленного учредителю (участнику) при выходе из ООО (стоимости его доли в уставном капитале организации)?

При выходе участника из общества НДФЛ следует облагать всю действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО.

Право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только в случае продажи доли в уставном капитале общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При выходе учредителя (участника) из организации продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ следует рассчитать со всей суммы действительной стоимости доли.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-04-05/23404, от 15 июня 2012 г. № 03-04-06/3-170, от 7 июня 2012 г. № 03-04-06/3-157, ФНС России от 1 августа 2012 г.

№ ЕД-3-3/2692. Эту позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10 апреля 2013 г. № Ф09-2009/13, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2013 г.

№ А53-13671/2012).

В бухучете при удержании НДФЛ сделайте проводку:

Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя (участника).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма Гермес» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками: – доля А.В. Львова – 25 000 руб.; – доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;

– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. 16 июля ее заявление о выходе поступило в общество. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.

При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.

16 июля: Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Громова»

– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.

20 августа: Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой; Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 50

– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату в рамках трудовых отношений, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются:

– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

– взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Если учредителем (участником) общества является организация, то порядок налогообложения зависит от того, какая организация выходит из общества – российская или иностранная.

Налог на прибыль и УСН

Если учредителем (участником) является российская организация, то организации, выплачивающей стоимость доли, налог на прибыль удерживать не нужно. Обязанность налогового агента у организации не возникает.

Если учредителем (участником) является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, удержите налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя (участника). Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. С доходов, полученных иностранной организацией в пределах ее первоначального вклада, налог удерживать не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог на прибыль удержите по ставке 20 процентов, если более низкая ставка не установлена международным договором (абз. 4 п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налог на прибыль рассчитайте по формуле:

Налог на прибыль, удерживаемый при выплате действительной стоимости доли при выходе иностранной организации из состава учредителей (участников)  =  Действительная стоимость доли   –   Номинальная стоимость доли  ×  20%
 

Такой вывод следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Указанный порядок налогообложения стоимости доли при выходе из ООО учредителя – иностранной организации подтверждает Минфин России в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/519.

Удержание налога на прибыль отразите проводкой:

Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль со стоимости доли, выплачиваемой иностранной организации.

Пример удержания налога на прибыль с выплат иностранной организации-учредителю при выходе ее из ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма Гермес» состоит из долей российского ЗАО «Альфа» и иностранной организации «Сильвер». Размер уставного капитала составляет 1 000 000 руб., в том числе: – доля «Альфы» – 600 000 руб.;

– доля «Сильвера» – 400 000 руб.

«Сильвер» решил выйти из состава учредителей. 16 июля «Гермес» получил заявление «Сильвера» о выходе из состава учредителей. Действительная стоимость доли «Сильвера» составляет 750 000 руб.
20 августа стоимость доли была перечислена «Сильверу».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

16 июля: Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник “Сильвер”»

– 750 000 руб. – отражен переход доли «Сильвера» к организации.

20 августа: Дебет 75 субсчет «Участник “Сильвер”» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 70 000 руб. ((750 000 руб. – 400 000 руб.) × 20%) – удержан налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли; Дебет 75 субсчет «Участник “Сильвер”» Кредит 51

– 680 000 руб. (750 000 руб. – 70 000 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

Налог на прибыль не нужно удерживать в следующих случаях:

– если налоговый агент уведомлен иностранной организацией, получающей доход, что она осуществляет деятельность на территории России через постоянное представительство. При этом у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговой инспекции, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

– если международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что с таких доходов налог не удерживается.

Для того чтобы применять пониженную налоговую ставку или не удерживать налог, необходимо выполнение двух условий:

– между Россией и иностранным государством, на территории которого зарегистрирована иностранная организация – получатель дивидендов, имеется международный договор, устанавливающий такие условия;

– иностранная организация представила документы, подтверждающие ее постоянное местонахождение на территории данного государства.

Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.

Налог нужно удержать и перечислить в бюджет на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Как правило, выход учредителя (участника) из ООО не влияет на налогообложение доходов организации.

Распоряжение долями, принадлежащими обществу с ограниченной ответственностью: гражданско-правовые и налоговые аспекты

(Кузнецова Ю. Е.) («Закон», 2008, N

РАСПОРЯЖЕНИЕ ДОЛЯМИ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМИ ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ: ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

Ю. Е. КУЗНЕЦОВА

Кузнецова Юлия Евгеньевна, старший налоговый консультант ОАО «Газпром-Медиа».

В определенных случаях, установленных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходит в собственность самого общества.

При этом общество обязано в течение года либо распорядиться такой долей, либо погасить ее, уменьшив при этом уставный капитал. Автором анализируются гражданско-правовые и налоговые последствия распоряжения такими долями.

Совет

Данная статья представляет собой едва ли не первое исследование, посвященное соответствующей проблематике.

Случаи, когда общество с ограниченной ответственностью (далее — общество) становится владельцем доли в собственном уставном капитале, являются исключительными. В соответствии со ст. 23, 26 Федерального закона от 08.02.

1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон) общество обязано выкупить у участника долю в уставном капитале, выплатив последнему действительную стоимость его доли, в следующих случаях: 1) если уступка доли другим участникам или третьим лицам допускается лишь с согласия других участников и такое согласие не получено; 2) если уставом общества запрещено отчуждение доли третьим лицам, а участники отказываются от приобретения доли; 3) неполной уплаты участником своего вклада в уставный капитал в установленный срок ; ——————————— Общество выплачивает действительную стоимость части доли участника, которая была им оплачена.

4) при выходе участника из общества; 5) при исключении участника из общества; 6) при отказе участников общества дать согласие на переход доли участника к его наследникам или правопреемникам.

Приобретенные обществом доли имеют свою специфику: они не предоставляют прав, равных правам других участников (права на участие в управлении, распределении прибыли, получение имущества общества при ликвидации), поскольку общество не может нести обязанности в отношении самого себя.

Период владения собственными долями является ограниченным — не более одного года с момента перехода доли к обществу, за этот срок общество должно распорядиться судьбой приобретенной доли. Решение о распоряжении собственной долей принимается общим собранием участников общества. В соответствии со ст.

24 Закона общее собрание участников вправе принять следующие решения: — распределить долю между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале; — продать долю всем или некоторым участникам общества и/или третьим лицам; — уменьшить уставный капитал путем погашения доли.

Обратите внимание

В случае если в установленный срок общество распорядилось долей лишь частично либо не было принято ни одно из указанных выше решений, общество обязано уменьшить уставный капитал путем погашения собственной доли.

В настоящей статье будут рассмотрены гражданско-правовые особенности и налоговые последствия каждого из трех возможных решений, которые придется принять обществу. Поскольку для принятия оптимального решения обществу необходимо учитывать не только собственные налоговые обязанности, но и налоговые обязанности, возникающие у его участников, вопросы налогообложения будут анализироваться с обеих сторон.

Распределение доли между участниками общества

Налоговые особенности при выходе участника из ООО

Примеры бесконфликтного выхода из бизнеса или его раздела встречаются крайне редко.

И причина здесь не только в отсутствии заранее зафиксированных между партнерами правил игры, в том числе и на случай желания у кого-либо эту игру покинуть.

Как показывает практика, недостаточная проработка варианта использования конкретного инструмента для оформления раздела бизнеса может также привести к весьма печальным последствиям. 

Зарисовка из жизни российских предпринимателей.                                                                                                           

Соучредитель одной из известной сети «японской кухни» изъявил желание покинуть бизнес. Он и его два партнера были равноправными участниками ООО. Для юридического оформления решения была использована юридическая конструкция «выхода из ООО», фактически предполагающая отчуждение доли участника Обществу по такому плану:

• Выходящий подает заявление о выходе из ООО и
• Этой же датой между ним и Обществом заключается Договор о расчетах в связи с выходом участника из ООО, по условиям которого стороны определили действительную стоимость доли выходящего в 23 млн рублей. 

Очевидна цель – разделить бизнес, выплатив справедливую компенсацию выходящему партнеру. Однако все пошло не так…   

Во исполнение условий договора Общество перечислило вышедшему партнеру 10 млн. рублей. По причине отсутствия дальнейших выплат он обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании оставшейся действительной стоимости доли. 

Однако суд отклонил его требования.

Более того, суд удовлетворил встречный иск ООО о взыскании неосновательного обогащения с выбывшего участника, поскольку выплаченная часть стоимости доли превысила ее действительную стоимость, определенную по данным бухгалтерского учета.

А все потому, что в бухгалтерской отчетности не нашла отражение рыночная стоимость принадлежащего ООО товарного знака, на которую партнеры и ориентировались при определении стоимости доли вышедшего участника. 

В удовлетворении первоначального иска отказано. Верховный Суд РФ в своем Определении от 29 декабря 2015 г. № 306-ЭС15-16546 только закрепил позицию кассационной инстанции:

… порядок исчисления действительной стоимости доли императивно определен законом, а потому наличие подписанного сторонами соглашения о размере, выплачиваемой денежной суммы в счет действительной стоимости доли, не лишает ни общество, ни его участников права на оспаривание в последующем определенной соглашением суммы.

Вероятно, что товарный знак числился в балансе не по рыночной стоимости, а по стоимости затрат на его регистрацию. В такой ситуации нужно было провести его предварительную рыночную оценку.

Если все же привязать действительную стоимость доли к рыночной величине активов не удается, а справедливая, по мнению партнеров, компенсация за выход существенно больше, то оформлять раздел бизнеса в виде выхода из ООО не стоит.

В этой ситуации Общество обязано будет выплатить только то, что получается по данным бухгалтерской отчетности. Это императивная норма закона.   

Решением здесь мог бы стать следующий вариант:

Важно

В уставе Общества должно быть предусмотрено преимущественное право самого Общества на покупку доли при ее продаже третьему лицу. В таком случае выходящий из бизнеса участник направляет в адрес Общества оферту на продажу доли по согласованной партнерами цене.

Участники общества отказываются от своего преимущественного права на покупку доли и долю покупает Общество (в соответствии со ст. 21 ФЗ об ООО).

Через год после купли-продажи доля, принадлежащая Обществу, погашается и участниками компании будут оставшиеся партнеры (50%/50%).

Отдельно отметим, что партнеры в рассмотренной ситуации изначально старались мирно урегулировать отношения между собой по случаю раздела бизнеса: они ведь заключили специальное соглашение – Договор о расчетах в связи с выходом участника из ООО.

Этот документ хоть и не обязателен на этот случай и, более того, он даже не предусмотрен действующим законодательством,  однако, практика подобной заблаговременной фиксации отношений снижает вероятность корпоративных конфликтов.

Главное правило здесь – условия подобных соглашений не должны противоречить действующему законодательству, чтобы подобные описанному случаи не повторялись.

Выход из ООО, который обывателем, как правило, и воспринимается как раздел бизнеса, сугубо юридическим языком обозначает только возможность для участника ООО в одностороннем порядке покинуть состав участников конкретной компании, забрав соразмерную его доле величину чистых активов общества. В конкретных обстоятельствах использование только этого инструмента может оказаться недостаточным для оформления достигнутых договоренностей между партнерами.  Сам же механизм выхода из ООО имеет достаточно широкое использование, в чем нам предстоит разобраться. 

Выход из ООО. Суть юридической конструкции.

Закон об Обществах с ограниченной ответственностью (ФЗ «Об ООО») позволяет участнику Общества выйти из него путем отчуждения своей доли Обществу независимо от согласия других его участников или самого Общества.

Но только, если это предусмотрено уставом (ст. 26 Закона). При этом логично, что невозможна ситуация, когда из ООО выходит его единственный участник либо в результате выхода не остается ни одного (п. 2 ст. 26 ФЗ «Об ООО»).

Заявление участника о выходе из Общества должно быть нотариально удостоверено (п. 1 ст. 26 ФЗ «Об ООО») и подано на имя Общества.

Совет

С даты получения заявления участник считается прекратившим участие в ООО и с этого же момента его доля переходит к Обществу, о чем руководитель компании должен уведомить налоговый орган в течение 30 дней для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ (см. ст. 23 ФЗ «Об ООО»).

С момента получения Обществом такого заявления участника он автоматически лишается возможности участвовать в собраниях участников, требовать предоставления документов и иным образом принимать участие в жизни компании.

В течение трех месяцев со дня получения заявления о выходе Общество обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость доли, Уставом (можно изменить срок выплаты, увеличив его максимум до 1 года, а также  предусмотреть рассрочку платежа и т.п.) (п. 6.1., п. 8 ст. 23 ФЗ  «Об ООО»). 

таксБУК – гид по безопасности для владельцев бизнеса в России

Скачать бесплатно

Действительная стоимость доли, хотя и определяется в соответствии с законом на основании данных бухгалтерского баланса, на практике должна оцениваться с учетом рыночной стоимости имущества общества за вычетом его обязательств. На это неоднократно указывали высшие судебные инстанции (определение ВАС от 22 ноября 2007 года N 14448/07, постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2009 г. N 6560/09).  

Отметим, что стороны могут зафиксировать размер стоимости доли выходящего участника в специальном соглашении. Это снижает вероятность потенциальных судебных разбирательств, связанных с размером доли. Но, учитывая особенности процедуры, обсудить «условия» выхода выходящий участник может только до подачи заявления на выход.

Выход из общества или купля-продажа доли?

Главная⁄Статьи юриста⁄Выход из общества или купля-продажа доли?12.03.2015

Наши клиенты на консультациях часто просят рассказать о способах выхода из бизнеса. Так как вопрос насущный, мы подготовили статью на эту тему.

Есть 2 самых распространённых способа выйти из совместного бизнеса:

• выход из общества (ООО);
• продажа доли другим участникам.

В этой статье мы не будем рассматривать вопрос купли-продажи доли третьим лицам, так как это совсем другая процедура. Здесь мы сравним 2 способа выхода из общества путём передачи доли другим участникам того же общества (ООО), постараемся объяснить основные отличия этих двух способов.

Итак, выход участника (учредителя) из общества (ООО).

Как происходит выход участника из ООО?

Участник, пожелавший выйти из ООО, должен написать заявление о выходе из общества путём отчуждения (передачи) доли самому обществу, как юридическому лицу, и заверить это заявление у нотариуса.

Предупреждаем сразу, что часть нотариусов заверяет такое заявление только при предъявлении/оформлении нотариального согласия супруга/супруги в соответствии с Семейным кодексом, как отчуждение совместно нажитого имущества.

Но есть и нотариусы, считающие, что доля в обществе – это комплекс прав и обязанностей конкретного физического лица – участника общества, а не совместно нажитое имущество. Такие нотариусы заверяют заявление о выходе и без согласия супруга/супруги.

После заверения этого заявления, его нужно либо лично вручить генеральному директору с получением от него личной подписи и печати организации на вашем экземпляре, либо направить это заявление ценным почтовым отправлением с описью вложения (можно ещё заказным и с уведомлением о вручении) на юридический адрес организации.

Вот и всё! Всё, зависящее от него, сделано. Дальше должно действовать общество в лице генерального директора.

С момента получения заявления лично генеральным директором ООО либо отправки ценным почтовым отправлением с описью вложения, участник считается вышедшим из общества.

Единственное, что может стать препятствием для выхода участника из общества, так это опережающий выход других участников из общества, так как выход из общества единственного участника, естественно, не допускается. Кто вышел из общества раньше, можно установить по дате и времени совершения нотариального удостоверения заявления о выходе из ООО.

Обратите внимание

По идее, сохраняя подтверждающие документы, можно и забыть о своём прошлом участии в обществе, если вы вдруг не получите подтверждение того, что другие участники общества вышли раньше вас и вы не можете выйти из общества.

А вот генеральный директор общества обязан в течение 30 дней подготовить и сдать в налоговую полный комплект документов для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

Узнать, совершил ли генеральный директор эти действия или нет, можно заказав выписку из ЕГРЮЛ.

Но, если выход из ООО осуществлялся как следствие конфликта, то вполне можно ожидать, что генеральный директор попросту не выполнит свою обязанность по внесению изменений в ЕГРЮЛ.

Если вы столкнулись с такой проблемой, то вам придется обращаться в суд, чтобы принудить генерального директора общества к выполнению его обязанности по внесению изменений в ЕГРЮЛ в связи с вашим выходом из ООО.

Также вы можете обратиться в налоговую инспекцию с этой проблемой.

В МИФНС №15 для таких случаев есть кабинет №202, в котором заинтересованное лицо может лично при предъявлении документов, подтверждающих правильное и полное выполнение всех действий, направленных на выход из общества, написать заявление о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений относительно его участия в обществе.

На основании таких заявлений налоговая вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что сведения о вас, как об участнике ООО, являются недостоверными, но убрать запись о вашем участии в обществе без пакета документов от генерального директора или решения суда они не имеют права.

К сожалению, на сегодняшний день сам выходящий участник не может подать в налоговую пакет документов на выход из общества.

А как же быть с вашими вкладами, которые вы добросовестно вносили в период участия в фирме?

При выходе из ООО участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли по состоянию на отчётный период, предшествующий дате написания заявления о выходе из общества.

Отчётный период устанавливается налоговым кодексом в зависимости от системы налогообложения. Как правило, это квартал. То есть, если вы написали заявление о выходе из ООО 15 апреля 2016 года, то расчёт действительной стоимости вашей доли будет производиться по результатам 1-го квартала 2016 года.

Важно

Заметим, что действительная стоимость доли – это не номинальная стоимость доли, прописанная в выписке из ЕГРЮЛ. Действительная стоимость доли – это цифра, которая рассчитывается бухгалтером, включающая в себя стоимость чистых активов и т. п.

Самостоятельно рассчитать ее человеку, не обладающему специальными знаниями и необходимыми исходными данными, не представляется возможным. Тут и может возникнуть почва для обмана со стороны недобросовестных партнеров.

Доказывать несправедливый расчет придется в суде.

Действительную стоимость доли фирма должна в течение 3 месяцев с момента заверения вами заявления о выходе из ООО.

А каков дальнейший путь доли вышедшего из общества участника?

Эта информация полезна для остающихся в обществе участников. Что необходимо делать дальше с долей вышедшего участника? Ведь она перешла не к оставшимся участникам, а к обществу, как к юр. лицу! Какие действия необходимо предпринять для того, чтобы оформить права на эту долю? Каким образом она распределяется между остающимися участниками?

Для тех, кто с этим сталкивается впервые, это большущая головная боль.

Итак, доля действительно переходит к обществу, зачисляется на баланс ООО.

Генеральный директор, получивший от участника заявление о выходе из общества, должен уведомить об этом оставшихся участников и организовать проведение внеочередного общего собрания участников общества с соответствующей повесткой дня.

Очень сильно затягивать решение вопроса – что делать с долей вышедшего участника? – не стоит, так как доли, принадлежащие обществу, должны быть реализованы (распределены, проданы, подарены) в течение одного года. Если не сделать этого своевременно, то по закону общество должно эту долю погасить путём уменьшения размера уставного капитала на сумму номинальной стоимости доли.

Только если у вас размер уставного капитала и так минимальный (10 000 р.), придется ликвидировать организацию.

Давайте все-таки разберемся, как предотвратить такой бесславный конец фирмы.

Итак, есть 2 самых распространенных варианта реализации доли:

Распределить долю между оставшимися участниками общества.

Продать долю оставшимся участникам фирмы или третьим лицам, желающим ее приобрести.

Распределение доли.

Распределение доли между оставшимися участниками осуществляется не поровну, а пропорционально их долям в уставном капитале. Это делается для того, чтобы сохранить прежнее соотношение долей оставшихся участников общества.

А вот продажа доли может быть совершена и непропорционально долям, если это не запрещено уставом.

Как правило, участники принимают решение о пропорциональном распределении доли, так как при распределении доли не требуется ее оплачивать. Распределение нужно регистрировать в налоговой.

Совет

Если распределение доли произошло в течение 30 дней от даты выхода участника из общества, то все изменения в ЕГРЮЛ (и о выходе участника, и о распределении доли) можно сдать на регистрацию в налоговую одновременно.

Продажа доли вышедшего участника (сделка: общество – участники (третьи лица)).

Доля вышедшего участника, как мы уже выяснили, переходит к обществу и зачисляется на его баланс. Дальнейшую судьбу этой доли определяют оставшиеся участники общества на их общем собрании. Участники общества могуть принять решение о продаже (дарении) доли всем или нескольким участникам этого общества, или даже третьим лицам, заинтересованным в ее приобретении.

В конкретно этом случае сама сделка купли-продажи доли, будь то продажа участникам общества или третьим лицам, совершается в простой письменной форме и не требует нотариального заверения. У нотариуса нужно будет заверить только Заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма Р14001).

Договор купли продажи доли со стороны общества подписывает генеральный директор или иное лицо, уполномоченное общим собранием участников общества.

Покупатели доли должны оплатить долю в размере, определенном на общем собрании участников общества (можно по номинальной стоимости этой доли).

Саму оплату доли можно произвести как взносом на расчетный счет общества, так и оплатив ее в кассу предприятия (бухгалтеру) с оформлением приходно-кассового ордера (ПКО).

С января 2016 года без предъявления копий документов об оплате приобретаемой доли налоговая инспекция не зарегистрирует переход доли.

Прямая купля-продажа доли в уставном капитале ООО (сделка: участник – участник (участники, третьи лица).

Такая сделка может быть совершена только в нотариальной форме с получением нотариального согласия супруга на продажу. За совершение такой сделки нотариусы берут какую-то сумму фиксированного платежа (около 10000 р.) и плюс процент от суммы сделки (как правило, 1%).

Обратите внимание

При этом пакет документов на внесение изменений в ЕГРЮЛ должен сдать только сам нотариус.

Помимо всего прочего, для совершения сделки купли-продажи необходимо соблюсти установленный законом порядок, который предусматривает предварительное совершение определенных действий участником, пожелавшим продать свою долю.

Участники общества, а если такое предусмотрено уставом общества, то и само общество, имеют преимущественное право на покупку доли.

Участник, желающий продать свою долю, уведомляет о своём желании саму фирму, как юридическое лицо, и всех участников общества, помимо себя. В этом уведомлении он также указывает, что в случае, если участники в установленные законом сроки не изъявят желания приобрести долю на названных им условиях, то он сможет продать свою долю третьему лицу, но обязательно на тех же самых условиях.

Уведомлять участников и общество продавец должен через само общество, то есть просто вручив уведомление ген. директору и получив от него на своём экземпляре личную подпись и печать организации, либо направив на юр. адрес фирмы ценное письмо с описью вложения.

Ген. директор, получив это уведомление, обязан в установленные законом сроки уведомить участников о получении такого уведомления. При этом, уведомление считается полученным участниками с даты получения уведомления ген. директором.

В установленный законом срок (как правило, этот срок составляет 30 дней) участники должны либо сообщить о своём желании приобрести долю, либо, если нет такого желания, могут просто проигнорировать это уведомление, либо отказаться от приобретения доли. Как правило, участники, не заинтересованные в приобретении доли попросту игнорируют это заявление, так как отказ от приобретения доли нужно оформлять в нотариальном порядке.

В случае, если несколько участников изъявили желание приобрести долю, то они в соответствии с законом и уставом, определяются, кому какая часть доли отойдёт (либо пропорционально долям, либо в размерах, определенных соглашением между участниками, если такое допускает устав).

По истечении установленного законом или уставом срока, продавец имеет полное право оформить сделку купли-продажи своей доли. 

Важно

А теперь сводная таблица основных различий купли-продажи доли, совершаемой между участниками, и выхода участника (учредителя) из общества

 выход участника из обществапрямая купля-продажа доли

Выплаты выходящему участнику
Выплата действительной стоимости доли
Выплата регулируется договором купли-продажи (можно по номинальной стоимости доли)

Участие в процессе оформления
К нотариусу идет выходящий участник и ген. директор. От других задействованных лиц потребуются просто подписи, собрать которые можно в удобном месте и в удобное время.
К нотариусу идут продавец и покупатель. Требуется нотариальное согласие супруга продавца (если имеется) на продажу доли.

Мы имеем богатый опыт выполнения таких операций и с радостью поможем вам разобраться со всеми этими моментами, посоветуем что, как и когда лучше сделать именно в вашей ситуации.

Мы можем по вашему желанию выполнить как полный комплекс услуг “под ключ”, так и подготовить только часть документов.