Характерные ндс-ошибки - Просто о технологиях

Содержание

Ндс ошибки
Ндс типичные ошибки в ндс
Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС
Характерные нарушения по НДС
Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС
ТОР–10 НДС-ошибок
Как пытаются обмануть проверочную программу по НДС
Характерные НДС-ошибки, купить реальный ндс
Расчет налоговой базы

Ндс ошибки

НДС НДС Проводки НДС Авансы Зачеты Проводки НДС Раздельный Учёт

Характерные Ошибки по НДС

Ошибки при выплате зарплаты

Характерные Ошибки по НДС по данным ФНС,выявленные в ходе проведения налоговых проверок

п. 1 ст. 146, ст. 153 НК РФ
Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг)

п. 1 ст. 146 НК РФ
Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества (см. ниже)

пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
Не включение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления

п. 2 ст. 149, пп. 29 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ
Занижение налоговой базы в результате неправомерного применения льготы

п.1 ст. 154, п. 1 ст 167 НК РФ
Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

п. 2, 3 ст. 161 НК РФ
Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества

п. 1, 2. ст.164 НК РФ
Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции

ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ
Необоснованное применение налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт (исчисление сумм НДС с неподтвержденных экспортных операций)

ст. 169, 171, 172 НК РФ
Необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фирмами – однодневками, приняты к вычету суммы НДС без подтверждающих документов и/или на основании счетов-фактур содержащих недостоверные сведения

п. 1 ст. 172 НК РФ
Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС при отсутствии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, т. е. документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ

п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ
Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС

пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения

п.5 ст. 173, п.4 ст. 174 НК РФ
Не исчисление (неуплата) суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога

пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ

ст. 166, 171, п. 2 ст. 173 НК РФ
Неправомерное заявление вычетов по счетам-фактурам, за пределами установленного трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение

п. 2, 3 ст. 161 НК РФ
Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС

НДС – Подробно Налоговая Тайна

НДС при сдаче помещений в Аренду

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ услуг, подлежат вычетам в случае использования этих услуг для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В связи с этим суммы НДС, предъявленные арендодателем арендатору в отношении услуг по аренде нежилого помещения, в том числе оказываемых по договору, подлежащему регистрации, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами Кодекса.

Письмо Минфина N 03-07-11/67890

Безвозмездная передача в пользование помещений

Безвозмездная передача в пользование помещений является объектом НДС.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав. Реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС признается и оказание услуг на безвозмездной основе.

По договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

П. 2 ст. 146 НК РФ установлен перечень операций, не признаваемых объектом НДС.

В него включены операции по оказанию услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Письмо Минфина N 03-07-11/19393 Договора Аренды

НДС при Аренде

По договору аренды

(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 5 ст. 38 Кодекса установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При оказании услуг по сдаче в аренду нежилых помещений объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает с момента фактической реализации таких услуг.

Налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.

Бухгалтерский учет Аренда

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В случае получения арендодателем от арендатора возмещаемых последним сумм платежей за потребленную электроэнергию указанных экономических выгод или дохода не возникает.

Отражение в бухгалтерском учете арендодателя расходов на аренду и возмещаемых платежей за потребленную арендатором электроэнергию может быть следующим:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачен арендодателем счет энергоснабжающей организации;

Дебет 62 Кредит 90 (91)

– отражена выручка по арендной плате за текущий месяц;

Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”

– начислен НДС по арендной плате;

Дебет 20 (26) Кредит 60

– учтены затраты на потребленную арендодателем электроэнергию;

Дебет 19 Кредит 60

– учтена сумма НДС, приходящаяся на стоимость потребленной арендодателем электроэнергии;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– принята к вычету сумма НДС по потребленной арендодателем электроэнергии;

Дебет 76 Кредит 60

– отражена задолженность арендатора по электроэнергии (с НДС);

Дебет 51 Кредит 62

– оплачена арендатором арендная плата;

Дебет 51 Кредит 76

– возмещена арендатором стоимость потребленной им электроэнергии.

НДС Авансы Зачеты Проводки

. . . .

НДС Проводки НДС Раздельный Учёт Договора Аренды

Ндс типичные ошибки в ндс

НДС Декларации НДС НДС Безопасные вычеты НДС Вычеты

НДС ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ

Вычеты входного НДС

1. Неправомерное заявление вычетов НДС после трехлетнего срока.

Организация может претендовать на возмещение НДС, если общая сумма вычетов, заявленная в декларации больше, чем НДС исчисленный + восстановленные вычеты по НДС.

В возмещении будет отказано, если декларация с заявленными суммами вычетов подана по истечении 3 лет после окончания квартала, в котором приняты к учету товары, работы или услуги.

Трехлетний срок, отведенный на заявление вычетов, не продлевает тот факт, что подтверждающие документы получены с опозданием.

Обратите внимание

Если организация забыла заявить вычет НДС по счету-фактуре и решила затем таким вычетом воспользоваться, то можно:

– подать «уточненку» за квартал, в котором такой вычет был возможен

(в случаях, когда вычет предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ и когда вычет предусмотрен другими нормами (к примеру, если речь идет о вычете НДС по уплаченным авансам).

Например, в ноябре 2018 г. можно уточнить декларацию за IV квартал 2015 г. и более свежие декларации;

– можно заявить вычет в текущей НДС-декларации (он предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ);

– не прошло еще 3 лет после принятия к учету товаров, работ.

2. Если необоснованно включение в состав налоговых вычетов сумм входного НДС при отсутствии счетов-фактур продавцов.

ИФНС еще на этапе камеральной проверки сверяет данные счетов-фактур, на основании которых заявлен вычет входного НДС у покупателя, с данными тех же счетов-фактур, которые указаны поставщиками в декларациях.

Если счету-фактуре покупателя не находится пары, инспекция делает запрос на представление пояснений.

Если окажется, что счетов-фактур вообще не было (и не было иных документов, подтверждающих право на вычет, к примеру бланка строгой отчетности, выданного гостиницей), то в вычете будет отказано.

3. Заявлены вычеты входного НДС по взаимоотношениям с фирмами-однодневками.

Если ваш контрагент не заплатил налоги (является однодневкой), не должно служить самостоятельным основанием для снятия вычетов.

Чтобы отстоять вычет, нужно доказать, что при выборе контрагента вы действовали осмотрительно, между вами нет взаимозависимости, сделка была реальной.

4. При получении товаров ,работ, услуг не восстановлен авансовый НДС, принятый ранее к вычету.

В результате такой забывчивости получается задвоение вычета НДС.

Налоговый кодекс предписывает в периоде получения товара восстанавливать авансовый НДС, принятый ранее к вычету.

5. Заявлены вычеты входного НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для операций, не признаваемых объектами налогообложения.

Важно

Общим условием заявления вычетов является приобретение товаров, работ или услуг для использования в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае права на вычет нет, а входной НДС надо учесть в стоимости товаров (работ, услуг).

Некоторые компании считают, что если доля расходов, связанных с не облагаемой НДС деятельностью, небольшая, то можно применить правило “пяти процентов” и принять весь входной НДС к вычету.

Это не так.

Правило “пяти процентов” распространяется только на входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций.

Если организация, ведущая облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, приобретает товар исключительно для необлагаемой деятельности, то у нее нет права на вычет сопутствующего входного НДС.

6. Не ведется раздельный учет при выполнении облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Когда у налогоплательщика есть оба вида операций, то раздельный учет необходим и в регистрах бухучета данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах) должны быть приведены отдельно.

Если раздельного учета у налогоплательщика нет, то входной НДС по любым приобретаемым товарам, работам, услугам, имущественным правам (в том числе основным средствам и НМА) не подлежит вычету, не включается в расходы при расчете базы по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы

1. В налоговую базу не включены суммы полученного аванса, связанные с облагаемыми НДС операциями.

В день получения аванса в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка – в этом же квартале или в следующем.

И только если товары отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), то счет-фактуру по такому авансу можно не выставлять.

Выставленные счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж.

Затем данные о полученном авансе попадают в НДС-декларацию.

Совет

Если этого не было сделано, к тому же отгрузка пришлась на следующий квартал, то в декларации будет занижена база по НДС, будет либо занижена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо завышена сумма возмещения налога по такой декларации.

2. В базу по НДС не включена стоимость безвозмездно переданного имущества.

Безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается для целей НДС к реализации.

Иногда безвозмездная реализация прямо поименована в числе операций, освобожденных от НДС. Например, не облагается НДС раздача рекламной продукции (сувениров) стоимостью не более 100 руб. за единицу.

В иных случаях придется исчислить налог и заплатить его в бюджет. В частности, при передаче в безвозмездное пользование или бесплатную аренду помещений или оборудования.

Также надо платить НДС при передаче работникам различных товаров, в том числе подарков или продуктов.

Минфин разрешает не облагать НДС передачу работникам и посетителям офиса чая, кофе, сахара и прочих продуктов, если они были выставлены в общедоступных местах офиса.

Здесь невозможно определить, кому конкретно переданы еда и напитки, но тогда и право на вычет входного НДС у организации теряется.

3. Не исчислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР), выполненных для собственного потребления.

Если плательщик НДС самостоятельно выполняет СМР для себя, то придется исчислить с них НДС.

Обратите внимание

Налоговики считают, что надо начислить налог если работники сами строят, реконструируют или модернизируют объект недвижимости.

Причем он будет эксплуатироваться вашей организацией, а не планируется его продажа или передача, если работники сами монтируют оборудование в ходе модернизации или реконструкции недвижимости (например, для отопления, вентиляции, лифтов) или собирают конструкции, которые являются частью недвижимости, эксплуатируемой вашей организацией.

НДС со стоимости таких СМР надо начислять на последнее число каждого квартала, в котором они выполнялись.

Если какие-то работы выполняются привлеченными подрядными организациями, то они не учитываются при определении стоимости СМР, с которой надо исчислить НДС.

НДС со стоимости СМР можно принять к вычету в том же квартале, в котором он начислен. Но для этого надо соблюдать следующие условия:

– вы планируете использовать недвижимость (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДС;

– стоимость объекта будет включаться в “прибыльные” расходы.

К примеру, по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Если недвижимость не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, то налог, начисленный со стоимости СМР, надо включить в стоимость объекта.

Характерная НДС-ошибка касается спецрежимников.

Нередко они предъявляют покупателям НДС и выставляют им счета-фактуры. Однако этот налог в бюджет они не платят.

В такой ситуации статус упрощенца, плательщика ЕНВД или ЕСХН не является основанием для неперечисления в бюджет суммы НДС, полученной от покупателей.

Важно

Ее надо перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом выставления счета-фактуры и сдать декларацию по НДС в электронном виде. Права на вычет входного НДС у спецрежимников нет.

Если покупатель в своей декларации заявит вычет по счету-фактуре спецрежимника, инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки такой декларации. Запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии спецрежимнику.

Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС

Шестакова Е.В. Генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», кандидат юридических наук Специально для компании «Такском»

Налогоплательщикам часто сложно определить, какие ошибки в декларации являются существенными, а какие нет, когда необходимо подать уточненную декларацию или пояснения в налоговый орган, а в каком случае исправления вносить не обязательно.

Начнем с того, что современные средства электронного документооборота позволяют сразу выявить некоторые ошибки и указать на них налогоплательщику, а следовательно, их можно исправить сразу же при заполнении декларации, например, если вы вместо первичной декларации отправляете уточненную. Но есть ряд более серьезных ошибок в декларации по НДС, о которых нужно помнить налогоплательщику.

Налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу.

Занижение налогооблагаемой базы может быть связано с целым рядом ошибок, например, со счетной ошибкой, а также с отражением в декларации сумм налога, заявленных к вычету, которые не подтверждены документально. Такая ситуация может возникнуть, если контрагент несвоевременно прислал документы или они потерялись при пересылке.

Налогоплательщик подал налоговую декларацию на бумажном носителе.

С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).

Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.

Неправильно отраженный ИНН в декларации.

Неправильно указанный ИНН может привести к тому, что декларация не будет считаться поданной. Так, ИНН должен иметь длину 10 или 12 символов. Если при вводе упустить один символ, то данные не пройдут форматный контроль, а значит, в случае включения их в декларацию она не будет принята налоговым органом.

Налогоплательщик включил в декларацию по НДС суммы за пределами трехлетнего срока.

Налогоплательщик может принять НДС к возмещению только в пределах трехлетнего срока, если по каким-то причинам налогоплательщик включает в налоговую базу суммы НДС по приобретению товаров, оборудования, услуг за пределами трехлетнего срока, то в этом случае налоговый орган откажет в возмещении. Аналогичную позицию занимают и суды. Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Совет

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Так, судьи не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).

Характерные нарушения по НДС

Рассмотрим наиболее характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявляемые налоговыми органами в ходе проведения мероприятий налогового контроля в части НДС, информация о которых размещена на официальном сайте ФНС в рубрике «Контрольная работа – Налоговый контроль». Одним из таких нарушений является нарушение ст. 40, 146 и 153 НК РФ , приводящее к занижению налоговой базы по НДС в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), в том числе в результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со ст. 40 НК РФ.

В результате каких действий (или бездействия) налогоплательщика допускаются такие нарушения? Во-первых, это может быть просто неотражение каких-то первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете. Во-вторых, территориальные налоговые органы до 01.01.

2012 в ходе выездных и камеральных проверок имели право контролировать применяемые налогоплательщиком цены в целях налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Совет

В-третьих, некоторые денежные поступления в адрес налогоплательщика, которые он не рассматривал в качестве налогооблагаемой базы, налоговые органы квалифицировали как занижение налоговой базы по НДС.

Именно по третьему варианту развивались события, послужившие основой судебного разбирательства в ВАС между ООО «Леруа Мерлен Восток» и налоговой инспекцией (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11).

Что обнаружила налоговая инспекция?

Суть претензий Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Московской области (правопредшественника Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области) к ООО «Леруа Мерлен Восток» заключается в следующем.

ООО «Леруа Мерлен Восток» (далее – общество) осуществляет предпринимательскую деятельность по розничной продаже в торговой сети одноименных магазинов товаров хозяйственного назначения, предназначенных для ремонта и строительства.

Указанные товары приобретаются обществом на основании заключаемых с поставщиками типовых договоров поставки и ежегодных соглашений к ним, являющихся неотъемлемой частью упомянутых договоров, на условиях, предлагаемых обществом.

В договорах поставки, помимо обычных условий о правах и обязанностях поставщиков и покупателей, имеются положения, посвященные премиям и возмездным услугам. Причем положение о премиях является составной частью этих договоров.

В соответствии с заключенными договорами общество обязуется принимать товар, поставляемый поставщиками по соответствующему заказу, и обеспечивать присутствие товаров поставщиков в магазинах.

За присутствие товаров в магазинах поставщики выплачивают обществу премию, размер которой определяется в ежегодных соглашениях. Размер названной премии составляет 1,2% от стоимости поставленного товара.

Обратите внимание

Кроме того, поставщики обязаны выплачивать обществу прогрессивную стимулирующую премию за выполнение условий договоров поставки по результатам отгрузки товаров за соответствующий период, размер которой определяется в ежегодных соглашениях.

Размер этой премии определяется как произведение стоимости поставленного товара (от 80,0 млн руб. до 250,0 млн руб. и выше) на процентную ставку (от 1% до 2,3%).

Премии общество рассчитывает самостоятельно, поставщики, заключив договоры поставки, выражают тем самым согласие на этот расчет.

Причем за просрочку выплаты премий договором поставки предусмотрена ответственность поставщиков в виде неустойки в размере 0,5% за каждый день просрочки.

Выплата премий осуществлялась поставщиками на основе выставленных обществом счетов-фактур без НДС. При этом в доходах общество данные суммы учитывало, а в налоговую базу по исчислению НДС не включало.

Налоговая инспекция по результатам выездной налоговой проверки общества за 2007 год сделала вывод о занижении налоговой базы по НДС вследствие неотражения 507,1 млн руб.

премий, полученных обществом от поставщиков, квалифицированных инспекцией в качестве оплаты за оказанные обществом услуги, что повлекло неуплату НДС на сумму 91,3 млн руб. По мнению инспекции, полученные обществом 507,1 млн руб. премий подлежат налогообложению на основаниист.

146,153,162НК РФ.

Что решили суды?

Общество не согласилось с выводами налоговой инспекции и в 2010 году обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании соответствующего решения налоговых органов недействительным. Суд поддержал налогоплательщика, такое же решение принял Девятый арбитражный апелляционный суд, а затем и ФАС МО (Постановление от 09.06.2011 № А40-56521/10-35-297).

Важно

Судами был сделан вывод об отсутствии обязанности общества по включению маркетинговых премий в налоговую базу, так как в данном случае отсутствует объект налогообложения – реализация услуг поставщикам.

Средства, полученные обществом в виде этих премий, не связаны с выполнением им конкретных действий в интересах поставщиков и не влекут за собой встречного предоставления каких-либо услуг, поскольку соглашения между обществом и поставщиками не предусматривали выполнения покупателем конкретных действий, связанных с предоставлением премий.

Соглашения к договорам поставки прямо предусматривали специальные премии за рекламу и продвижение товара, облагаемые НДС, и премии, не связанные с рекламой и продвижением товара, не облагаемые НДС.

Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС

Существенные ошибки в декларации по НДС

Налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу.

С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).

Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.

Неправильно отраженный ИНН в декларации.

Налогоплательщик включил в декларацию по НДС суммы за пределами трехлетнего срока.

Совет

2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).

Налогоплательщик неправильно рассчитал сумму НДС к возмещению

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расчеты в декларации первичными документами, а также информация различается в книге покупок-продаж, то этот факт налоговый орган признает существенным нарушением.

ТОР–10 НДС-ошибок

Исчисление налога на добавленную стоимость – один из наиболее сложных вопросов отечественного налогообложения.

Именно здесь недостаточно квалифицированные бухгалтеры наиболее часто совершают те или иные ошибки.

Тимур КАДЫРОВ, аудитор АО «KrestonTashkent», комментирует наиболее типичные нарушения, совершаемые при исчислении и уплате НДС.

ОШИБКА 1. При недостаче имущества, приобретенного с НДС, виновное лицо не возмещает налог и не исключает его из суммы, принимаемой к зачету в отчетном периоде.

ПРИМЕР. При инвентаризации обнаружена недостача товаров на 12 000 000 сумов с учетом НДС. При их покупке НДС был принят к зачету. Виновнику предъявлено требование о возмещении только 10 000 000 сумов без НДС (2 000 000 сумов). Проводка Дт 5910; Кт 1010 – 10 000 000 сумов.

В данном случае недостающие товары не участвовали в облагаемом обороте по реализации и ранее принятый в зачет НДС должен быть исключен из зачета в текущем периоде (статья 218 Налогового кодекса (НК) и предъявлен к возмещению виновному лицу (Дт 5910; Кт 44 или Кт 64). Если суд по какой-либо причине не признал требования по возмещению НДС, то данная сумма должна быть списана на расходы периода (Дт 9430; Кт 44) и включена в невычитаемые расходы при расчете налога на прибыль.

ОШИБКА 2. Оборот по доходам от сдачи госимущества в аренду облагается НДС или не включается в расчет налога как необлагаемый оборот для снижения НДС, принимаемого к зачету.

В соответствии с Постановлением Кабинета Министров «О мерах по совершенствованию порядка передачи в аренду государственного имущества» (от 8.04.2009 г. N 102) балансодержатели госимущества (ГУПы, бюджетные организации и т.п.

) обязаны регистрировать договоры аренды в Центрах аренды при Госкомконкуренции (бывший ГКИ). Согласно статье 208 НК оборот по реализации освобождается от налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено статьей 212 НК.

Таким образом, доходы от аренды госимущества не надо облагать НДС, но их следует включать в приложение N 4 «Обороты по реализации товаров (работ, услуг)» к Расчету налога на добавленную стоимость1 по строке 01082 «Необлагаемые, не указанные в строке 01021».

При наличии таковых принимаемый к зачету НДС, уплаченный поставщикам, снижается на долю необлагаемых оборотов в общем объеме оборотов за отчетный период и, соответственно, уплачиваемая в бюджет сумма НДС увеличивается.

На некоторых госпредприятиях обороты по аренде госимущества ошибочно не включают в расчет НДС и налог к зачету не уменьшают на соответствующую долю. Это приводит к недоначислению НДС и соответствующим финансовым санкциям.

Обратите внимание

Причина данной ошибки – бухгалтеры считают доходы от аренды госимущества не оборотом по реализации услуг, а прочим доходом, не подлежащим включению в расчет НДС.

ОШИБКА 3. Сэкономленные благодаря целевой льготе по НДС средства не используются по назначению.

ПРИМЕР. Решением Кабинета Министров предприятие на 3 года освобождено от уплаты НДС с условием использования накопленных сумм на расширение производства, создание филиалов по республике и внедрение новых технологий. Сумма налоговых льгот учитывается по Кт 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием», и по истечении 3 лет в балансе имеется сальдо этого счета.

l В течение льготного периода предприятие закупило новое оборудование и ноу-хау, но не списало сумму расхода с Дт 8840 в Кт 8530 «Безвозмездно полученное имущество» субсчет «Целевые налоговые льготы».

l Затраты на открытие филиалов (разработка ТЭО, консалтинг, лицензии, заработная плата персонала, услуги подрядчиков и т.п.) списывались на текущие расходы, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль предприятия.

В конце третьего года льготного периода сальдо накопленной льготы по НДС на счете 8840 говорит о том, что льгота не использована. Это создает риски претензий контролирующих органов по невыполнению решения правительства; обложения налогом на прибыль расходов по открытию филиалов с начислением пени, административного штрафа за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета налоговых льгот.

В данном случае следовало руководствоваться пунктом 9 Положения о порядке оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот, предоставленных юридическим лицам по налогам, таможенным и обязательным платежам в бюджет2, согласно которому суммы средств, высвобожденные в результате предоставления налоговых и таможенных льгот, учитываемые на счете 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием», списываются в следующем порядке:

а) при направлении на приобретение основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, погашение кредитов и займов, реконструкцию и модернизацию основных средств в случае указания льготного периода – по наименьшему из сроков: истечения льготного периода или фактического использования, а в случаях, когда льготный период не указан, – ежегодно:

дебет счета 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»;

кредит счета 8530 «Безвозмездно полученное имущество» с выделением счета «Налоговые и таможенные льготы»;

б) при направлении на покрытие текущих расходов, приводящих к образованию текущих обязательств (например: начисление заработной платы, аренды, отчислений в государственные целевые фонды и т.п.):

дебет счета 8840 «Налоговые льготы с целевым использованием»;

Важно

кредит счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» или 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам», или 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда», или счета учета задолженности разным кредиторам (6900), или другие соответствующие счета.

ОШИБКА 4. При ввозе (импорте) основных средств НДС, уплаченный таможенным органам, принимается к зачету.

Сумма налога, указанная в ГТД (код таможенного платежа – 29), ошибочно принимается в зачет, а не включается в себестоимость основного средства. Причина ошибки – неправильное применение НСБУ N 5 «Основные средства»3 и нарушение требований статьи 219 «Сумма налога, не подлежащая отнесению в зачет» НК.

ОШИБКА 5. В Расчете НДС обороты с нулевой ставкой и необлагаемые обороты отражены не в своих строках.

Данная ошибка приводит к недоимке по НДС и уплате штрафных санкций, а также к искажению себестоимости реализованной продукции и расчета налога на прибыль.

ОШИБКА 6. Включение в себестоимость имущества, сырья и материалов суммы НДС, начисленного таможенными органами при импорте товаров из стран преференции (СНГ), для которых установлена нулевая ставка таможенной пошлины.

Предприятия-импортеры при обработке указанных в ГТД данных по товарам, поступившим из стран преференции (СНГ), нередко ошибочно отражают в себестоимости основных средств и принимают в зачет по материалам НДС (код таможенного платежа – 29), исчисленный от таможенной пошлины (код таможенного платежа – 20), которые в ГТД показаны для ГТК в целях статистики.

В связи с освобождением от уплаты пошлин (статья 1 Соглашения о создании зоны свободной торговли4) следует разделять ГТД по принципу происхождения товара. Так, если товар поступил из страны преференции и на него имеется сертификат происхождения СТ-1 (графа 44 ГТД), то таможенная пошлина отсутствует (равна 0) и указанные суммы пошлины и НДС (графа 47 ГТД) в бухгалтерский учет не принимаются.

Данная ошибка приводит к искажению себестоимости основных средств, переначислению налога на имущество, амортизации, занижению налога на прибыль и НДС, уплачиваемых в бюджет. В этом вопросе следует руководствоваться статьей 3 Соглашения о создании зоны свободной торговли.

ОШИБКА 7. В основном расчете НДС на импорт работ (услуг) нерезидентов принимается к зачету без уплаты его суммы в бюджет.

Для принятия к зачету НДС на импорт работ (услуг), оказанных нерезидентами, должен быть уплачен в бюджет в том периоде, к которому относится основной расчет налога. Зачастую в зачет принимают НДС на импорт работ (услуг) без уплаты его в бюджет (методом начисления), что приводит к недоимке по налогу и пени.

Неправильно:

Дт 4410 Кт 6410 – начислен НДС на импорт;

Дт 6420 Кт 4410 – НДС на импорт принят к зачету в основном расчете.

Правильно:

Дт 4410 Кт 6410 – начислен НДС на импорт;

Дт 6410 Кт 5110 – оплата НДС на импорт в бюджет;

Дт 6420 Кт 4410 – НДС на импорт принят к зачету в основном расчете.

ОШИБКА 8. НДС на импорт работ (услуг) начисляется в момент выплаты средств нерезиденту, а не по акту выполненных работ (услуг).

Зачастую начисляют НДС на импорт работ (услуг) и сдают расчет по нему после фактической выплаты дохода нерезиденту. Это приводит к штрафным санкциям за несвоевременную уплату налога. Данная ошибка является нарушением статьи 203 НК.

ОШИБКА 9. Реализация сельхозпродукции собственного производства облагается НДС.

Как пытаются обмануть проверочную программу по НДС

Однодневка — транзитер — покупатель. Такие цепочки инспекторы отслеживают и, если видят расхождения в отчетности контрагентов, запрашивают пояснения.

Однодневки подают уточненки с НДСк уплате в той сумме, которую покупатель поставил к вычету. Но по факту ничего не перечисляют. Компании думают, что на этом все заканчивается, ведь расхождений больше нет.

А на самом деле тщательная проверка только начинается.

Все декларации по НДС загружаются в единую базу. Затем программа ФНС сверяет каждый счет-фактуру в декларации поставщика и покупателя. Цель — выявить налоговые разрывы, когда покупатель заявил вычет, а поставщик не начислил налог.

Совет

Сейчас на камералках по НДС инспекторы в первую очередь проверяют цепочки из трех и более звеньев

Разрывы могут быть в результате ошибки у поставщика или покупателя. Добросовестные компании исправят ошибки, и вопросов у налоговиков не будет.

Другой вид разрывов возникает по сделкам с однодневками. Здесь возможно два способа. Первый — рискованный, его уже используют редко: покупатель приобретает напрямую у однодневки фиктивные товары или услуги.

Второй способ — товар реальный, но цена завышена за счет фиктивных перепродавцов — транзитеров. У таких транзитеров нет явных признаков однодневки. Например, они отвечают на запросы налоговиков, сдают ненулевую отчетность, арендуют помещение.

Руководитель транзитера может на проверке подтвердить сделки с покупателем. Таким образом, компании пытаются усложнить налоговикам проверку вычетов. Но инспекторы об этом знают, поэтому сейчас на камералках по НДС ищут цепочки из трех звеньев и более.

Главная задача — определить, кто получает выгоду от схемы, и снять у него вычеты.

Начинают с деклараций всех участников цепочки. Если однодневка не отчиталась или сдала нулевку, а ее покупатель-транзитер применил вычеты, то запросят пояснения по расхождениям. Однодневка сдает декларацию по той операции, по которой покупатель заявил вычеты. Но налог по факту не платит. В итоге формально расхождения в программе устранены, но бюджет денег так и не получил.

Компании считают, что раз расхождения устранены, то налоговики цепляться не будут. Это заблуждение. Инспекторы не прекращают налоговый контроль после того, как получают уточненку или первичную декларацию от однодневки.

Они проверяют реальность сделки по всей цепочке и, как правило, обнаруживают новые расхождения. Результатом, который устроит чиновников, должна быть уточненка покупателя-выгодоприобретателя.

В ней он должен убрать вычеты в сумме, которую не заплатила однодневка.

Обратите внимание

Таким образом, риски углубленных проверок для компаний, которые строят схему с однодневками, растут. Плюс для компаний в том, что камералка ограничена трехмесячным сроком. Поэтому налоговики могут не успеть доказать схему.

Но если общая сумма возможных доначислений НДС и налога на прибыль по фиктивным сделкам значительна, инспекторы назначат выездную ревизию. Средняя цена выездной проверки за девять месяцев 2016 года равна 14,6 млн руб.

Но в зависимости от региона средняя цена колеблется от 1,9 млн до 71,8 млн руб.

Характерные НДС-ошибки, купить реальный ндс

Продолжаем изучать характерные нарушения, выявленные ФНС в ходе выездных проверок. Налоговая служба разместила информацию об этих нарушениях на сайте nalog.ru. Рассмотрим актуальные ошибки в расчете базы по НДС и в применении вычетов.

Нарушение 1. Неправомерное заявление вычетов НДС за пределами трехлетнего срока.

Общая сумма вычетов, заявленная в декларации > НДС исчисленный + Восстановленные вычеты НДС

Однако если декларация с заявленными суммами вычетов подана по истечении 3 лет после окончания квартала, в котором приняты к учету товары, работы или услуги, то в возмещении будет отказано . Из свежих судебных решений видно, что судьи с таким подходом согласны .

Если же речь идет о вычете НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, надо учесть: трехлетний срок, отведенный на заявление вычетов, не продлевает, к примеру, тот факт, что подтверждающие документы получены с опозданием .

— или подать уточненную декларацию за квартал, в котором такой вычет был возможен. Это допустимо как в случаях, когда вычет предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ, так и в иных — когда вычет предусмотрен другими нормами (к примеру, если речь идет о вычете НДС по уплаченным авансам). Так, в ноябре 2017 г. уточнить можно декларацию за IV квартал 2014 г. и более свежие декларации ;

— он предусмотрен п. 2 ст. 171 НК РФ;

Нарушение 2. Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм входного НДС при отсутствии счетов-фактур продавцов.

Пояснения. Современная программа налоговиков еще на этапе камеральной проверки сверяет данные счетов-фактур, на основании которых заявлен вычет входного НДС у покупателя, с данными тех же счетов-фактур, которые указаны поставщиками в декларациях.

Если счету-фактуре покупателя не находится пары, инспекция делает запрос на представление пояснений.

И в случае если окажется, что счетов-фактур вообще не было (и не было иных документов, подтверждающих право на вычет, к примеру бланка строгой отчетности, выданного гостиницей), то в вычете будет отказано .

Важно

Пояснения. То, что ваш контрагент не заплатил налоги (является однодневкой), не должно служить самостоятельным основанием для снятия вычетов .

— при выборе контрагента вы действовали осмотрительно;

— сделка была реальной.

Пояснения. В результате такой забывчивости получается задвоение вычета НДС. Между тем Налоговый кодекс предписывает в периоде получения товара восстанавливать авансовый НДС, принятый ранее к вычету .

Пояснения. Общим условием заявления вычетов является приобретение товаров, работ или услуг для использования в деятельности, облагаемой НДС . В противном случае права на вычет нет, а входной НДС надо учесть в стоимости товаров (работ, услуг).

Некоторые организации считают, что если доля расходов, связанных с не облагаемой НДС деятельностью, небольшая, то можно применить правило «пяти процентов» и принять весь входной НДС к вычету. Однако это не так.

Правило «пяти процентов» распространяется только на входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций.

А если организация, ведущая облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, приобретает товар исключительно для необлагаемой деятельности, то у нее нет права на вычет сопутствующего входного НДС .

Пояснения. Когда у налогоплательщика есть оба вида операций, раздельный учет необходим . То есть в регистрах бухучета данные о реализованных без НДС товарах (работах, услугах) должны быть приведены отдельно.

— не подлежит вычету;

Расчет налоговой базы

Пояснения. В день получения аванса (в том числе неденежного) в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка — в этом же квартале или в следующем .

Соответственно, выставленные счета-фактуры надо зарегистрировать в книге продаж . Затем данные о полученном авансе попадают в НДС-декларацию. Если этого не было сделано, да к тому же отгрузка пришлась на следующий квартал, то в декларации:

— будет либо занижена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо завышена сумма возмещения налога по такой декларации.

Пояснения. Безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается для целей НДС к реализации .

Совет

Иногда безвозмездная реализация прямо поименована в числе операций, освобожденных от НДС. К примеру, не облагается НДС раздача рекламной продукции (сувениров) стоимостью не более 100 руб. за единицу .

Также надо платить НДС при передаче работникам различных товаров, в том числе подарков или продуктов.

Кстати, Минфин разрешает не облагать НДС передачу работникам и посетителям офиса чая, кофе, сахара и прочих продуктов, если они были выставлены в общедоступных местах офиса .

Ведь в таком случае невозможно определить, кому конкретно переданы еда и напитки. Но тогда и право на вычет входного НДС у организации теряется.

Пояснения. Если плательщик НДС самостоятельно выполняет СМР для себя, то придется исчислить с них НДС. Так, проверяющие считают, что надо начислить налог :

— если работники сами строят, реконструируют или модернизируют объект недвижимости. Причем он будет эксплуатироваться вашей организацией (а не планируется его продажа или передача инвесторам) ;

— если работники сами монтируют оборудование в ходе модернизации или реконструкции недвижимости (например, для отопления, вентиляции, лифтов) или собирают конструкции, которые являются частью недвижимости, эксплуатируемой вашей организацией .

— вы планируете использовать недвижимость (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДС ;

К примеру, по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Еще одна характерная НДС-ошибка касается спецрежимников. Нередко они предъявляют покупателям НДС и выставляют им счета-фактуры. Однако этот налог в бюджет они не платят.

Учтите, что в такой ситуации статус спецрежимника (упрощенца, плательщика ЕНВД или ЕСХН) не является основанием для неперечисления в бюджет суммы НДС, полученной от покупателей . Ее надо перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом выставления счета-фактуры .

Обратите внимание

И, кроме всего прочего, надо сдать декларацию по НДС в электронном виде . А вот права на вычет входного НДС у спецрежимников нет .

Кстати, если покупатель в своей декларации заявит вычет по счету-фактуре спецрежимника, инспекция обнаружит нестыковку на этапе камеральной проверки такой декларации. Запросив пояснения у покупателя, она предъявит претензии спецрежимнику.

п. 2 ст. 173 НК РФ

Определение ВС от 06.03.2017 N 305-КГ16-19237