Хочу все знать: применяем амортизационную премию

Амортизационная премия – это не сложно

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль.

В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Обратите внимание

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

• основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
• основные средства не подлежат амортизации
• основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

• Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
• Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
• Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

• в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
• в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

Может ли организация утратить право на применение амортизационной премии? (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 24.10.2015

Общеизвестно, что применение амортизационной премии – это право налогоплательщика. Момент его реализации достаточно четко и однозначно прописан в соответствующих нормах гл. 25 НК РФ.

Но что если налогоплательщик, закрепивший данное право в своей учетной политике, по каким-либо обстоятельствам в нужный момент им не воспользовался? Можно ли, как говорят юристы, восстановить пропущенный срок в целях применения амортизационной премии? Минфин, судя по его разъяснениям, категорически против этого. А вот у судебных органов иное мнение на сей счет…

Повторим налоговые нормы 

В силу п. 5 ст.

270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств (для удобства будем называть это восстановлением ОС) не подлежат единовременному учету в составе налоговой базы по прибыли. Данные расходы уменьшают доходы организации постепенно – в течение срока полезного использования имущества посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 256 – 259.3 НК РФ.

Между тем из правила, установленного п. 5 ст. 270 НК РФ, есть исключение: налогоплательщик может сразу признать в налоговом учете расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Именно в этой норме закреплено право на применение так называемой амортизационной премии, под которой подразумевается возможность единовременно уменьшить налоговую базу на соответствующую часть расходов по приобретению, возведению, восстановлению объектов ОС.

Перечислим основные тезисы, которые должен знать налогоплательщик, решивший воспользоваться указанным правом. Для удобства восприятия приведем их в табличной форме. 

N п/п
Основные тезисы

1
Применение амортизационной премии – это не обязанность, а право налогоплательщика

2
Амортизационная премия используется в отношении расходов капитального характера

3
По усмотрению налогоплательщика амортизационная премия может применяться только к конкретному основному средству, к группе ОС, ко всему амортизируемому имуществу

4
Величина премии зависит от амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и с учетом положений ст. 258 НК РФ должен быть отнесен объект ОС

5
В отношении имущества, подлежащего включению в первую, вторую, восьмую – десятую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 10% (включительно) расходов капитального характера

6
В отношении имущества, подлежащего включению в третью – седьмую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 30% (включительно) расходов капитального характера

7
Амортизационная премия единовременно учитывается в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ)

8
Момент признания амортизационной премии в целях налогообложения зависит от характера капитальных вложений

9
Премия, примененная к расходам на приобретение или возведение объекта ОС, учитывается в месяце, следующем за месяцем введения этого объекта в эксплуатацию

10
Премия, примененная к расходам на восстановление объекта ОС, учитывается в месяце, в котором завершены и приняты соответствующие работы по восстановлению этого объекта

11
В случае использования амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) объекта ОС первоначальная стоимость этого объекта включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии

12
В случае применения амортизационной премии в отношении расходов на восстановление объекта ОС сумма, на которую увеличивается первоначальная стоимость этого объекта, определяется без учета премии

13
Амортизационная премия имеет место только в налоговом учете, в бухгалтерском – амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, поэтому может возникнуть необходимость применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета)

14
При продаже основного средства амортизационную премию нужно восстановить, но только при условии, что оно было реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию

Право не обязанность, но можно ли о нем забыть? 

Как правило, налогоплательщики недостаточно хорошо осведомлены о своих обязанностях, чего не скажешь о правах. Некоторые из данных прав хотя и прямо закреплены в гл. 25 НК РФ, но требуют от организаций некой конкретизации. Это, полагаем, относится к праву на единовременный учет в целях налогообложения прибыли части расходов на капитальные вложения.

Согласитесь, налоговые нормы, касающиеся амортизационной премии, предоставляют налогоплательщику свободу действий. Поэтому вполне логично, что контролирующие органы настаивают на том, что налогоплательщик должен закрепить правила применения положений п. 9 ст. 258 НК РФ в учетной политике (правда, нормами гл. 25 НК РФ эта обязанность не установлена).

Амортизационная премия – что это такое, в налоговом учете, в бухгалтерском

Практически у каждого предприятия есть основные средства. Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт.

Но существует понятие «амортизационной премии». Её  имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.

Что это такое

Термина «амортизационная премия» в налоговом законодательстве не существует. Но бухгалтеры и экономисты активно используют это понятие.

В п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся  по их первоначальной стоимости.

Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.

Но законодательством установлен лимит:

 Не более 30% от первоначальной стоимости имущества
 от 3-ей до 7-ой амортизационной группы

 Не более 10% для имущества
 от 7-ой до 10-ой группы

Такая «льгота» и называется «амортизационной премией». Применить её можно и к расходам на достройку, переоборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства.

Если контрагент, которому было продано данное имущество, не является взаимозависим, то амортизационная премия не уменьшает прибыль от продажи и не учитывается в расходах в части налогообложения прибыли.

Как составить приказ, его образец

Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.

Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении.

Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию:

• порядковый номер. Он не должен «пересекаться» с кадровыми приказами. У них своя нумерация;
• название предприятия с указанием организационно-правовой формы;
• дата и место составления приказа;
• год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, такой приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год;
• «тело» приказа:
• утверждение учётной политики на следующий год;
• обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта;
• ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа.
• должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись.

Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств.

Применение в налоговом учёте

Когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль за налоговый период, он может учесть в расходах предприятия:

 30% от стоимости имущества и оборудования, по которой они были приняты к учёту
такой лимит установлен для основных средств, которые относятся к 3-ей – 7-ой амортизационной группе

 10% от учётной стоимости
 для имущества остальных групп

Амортизационная премия применяется только к тем основным средствам, которые получены по возмездным договорам и обязательствам.

Любое предприятие имеет право использовать линейный и нелинейный метод начисления амортизации. От этого зависит метод учёта амортизационной премии.

Амортизационная премия – это косвенный расход, поэтому и учитывать её нужно в том отчётном периоде, в котором начался естественный износ имущества и оборудования.

Амортизация начисляется с 01 числа того месяца, который идёт следующим месяцем, после введения учитываемого объекта или имущества в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на данное имущество не имеет значения для налогового учёта.

Важно

Данное оборудование было отнесено к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, бухгалтер может учесть в составе расходов 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость фрезерного станка равна: Амортизационная премия будет равна: Она включается в расходы в следующем месяце после ввода фрезерного станка в эксплуатацию, то есть 01. 02.  2019 года.

Амортизация будет начисляться с:Если предприятие вложила средства в капитальный ремонт своего имущества, амортизационная премия будет учитываться в расходах фирмы в том месяце, когда завершились вложения,  и объект был вновь введён в эксплуатацию.

Например, организация завершила ремонт оборудования в феврале 2019 года. Акт выполненных работ подписан 29. 02. 2019 года. Сумма ремонта составила 204 320 рублей (в том числе и НДС  31 167 рублей).

Стоимость работ без учёта НДС равна:Месяц изменения первоначальной стоимости является февраль 2019 года. Именно в этом месяце будет отражена амортизационная премия в размере (так как данное оборудование отнесено к 4-ой амортизационной группе):

Как производятся выплаты годовой премии после увольнения, рассказывается на этой странице.

Понятие «амортизационной премии в бухучёте не существует. Возникшую разницу между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации необходимо правильно учитывать и отражать.

Амортизация на это имущество и другие объекты начисляется со следующего месяца, после того как объект был документально принят в эксплуатацию, то есть поставлен на учёт.

Норма амортизационных отчислений зависит от того, какой срок полезного использования будет установлен на данное имущество.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений в первом месяце в бухгалтерском учёте будет несколько меньше, чем в налоговом учёте.

Расходы на амортизацию в налоговом учёте состоят из амортизационных отчислений и применяемой амортизационной премии. Разницу необходимо правильно учесть.

Возникшая разница делится на:

 Налогооблагаемую временную разницу
 НВР

 Отложенное налоговое обязательство
 ОНО

По мере того, как отчисляется амортизация по основному средству, сумма НВР и ОНО уменьшается, так как сумма ежемесячной амортизации по бухучёту будет больше  амортизации для налогообложения прибыли.

При принятии к учёту основного средства, а затем применения к нему «амортизационной» льготы и последующее начисление на него амортизации, будет формировать следующие бухгалтерские проводки:

 Дт 01 Кт 08
 объект принимается к учёту по его первоначальной стоимости

 Дт 20 (26, 44 или другой счёт учёта расходов) Кт 02
 с 01 числа следующего месяца на данный объект будет начисляться амортизация

 Дт 68 Кт 77
 учтено ОНО

Затем ежемесячно, пока не кончится срок полезного использования данного объекта,  будут формироваться следующие проводки:

 ДТ 20 (25 и т.д.) Кт 02
 ежемесячное начисление амортизации на данный объект

 Дт 77 Кт 68
 уменьшение ОНО

Когда нужно восстанавливать амортизационную премию

Амортизационная премия может быть восстановлена только тогда, когда прошло не более 5 лет между датами приятия объекта к учёту и его реализацией. Ранее списанная сумма будет учитываться в доходах фирмы при налогообложении прибыли.

Когда ранее учтённая в расходах премия восстанавливается, это приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда учтена реализации этого имущества. Данная величина включается во внереализационные доходы.

Сроки полезного использования объектов и имущества предприятия для целей восстановления премии, не ограничиваются налоговым законодательством.

Совет

Если на объект уже полностью изношен и вся амортизация уже начислена, а затем только он реализуется, то вся сумма амортизационной премии, которая ранее была применена и учтена в расходах, теперь восстанавливается и учитывается во внереализационных доходах.

Но стоит помнить – должно пройти не более 5 лет между датой приёма в эксплуатацию реализуемого ОС и его продажей.

В каких случаях не применяется

Но есть исключения, когда восстанавливать эту премию не нужно. Это:

• Когда основное средство было принято в эксплуатацию, а также продано (или реализовано другим способом), в течение 2008 года;
• Реализация основного средства после 01. 01. 2009 года, но в том случае, если оно было принято в эксплуатацию до 01. 01. 2008 года;
• Если ОС средство выбыло, но это не признаётся реализацией. Например, сгорело при пожаре.

Как рассчитывается

Рассмотрим на примерах, как рассчитывается амортизационная премия, а также НВР и ОНО. Пример: Предприятие приобрело в марте 2019 года оборудование, стоимостью 2 314 570 рублей, включая НДС 353 070 рублей.

Оборудование было введено в эксплуатацию в этом же месяце, поэтому амортизация будет начисляться с апреля 2019 года. Срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, следовательно, норма отчисления амортизации 1, 5385%.

Первоначальная стоимость ОС равна:Амортизационная премия 30 процентов равна: Она будет включена в расходы в апреле 2019 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация с апреля 2019 года для целей налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для бухгалтерского учёта:

Таким образом, в апреле 2019 года в бухгалтерском учёте сумма расходов составит 30 178 рублей, а в налоговом учёте будут признаны расходы в размере:НВР равно:ОНО равно:

С апреля 2019 года будет начисляться амортизация, а также будет уменьшаться НВР и ОНО, так как сумма амортизационных отчислений для бухгалтерского учёта (30 178 рублей) превышает сумму для налогового учёта (22 662 рубля).

То есть, в течение оставшегося срока полезного использования ОС, ОНО будет уменьшаться на сумму:

Применять или не применять амортизационную премию – решает сам налогоплательщик. Налоговое законодательство устанавливает максимальный процент амортизационной премии по группам основных средств, который зависит от срока полезного использования того или иного имущества. В положении об учётной политике предприятия может быть указан меньший размер, чем в ст. 258 НК РФ.

Начисление квартальной премии в бюджетной организации рассматривается тут.

Как написать приказ о премии к юбилею, узнайте в этой статье.

Применение амортизационной премии в налоговом учете в 2019 году

Почти в каждой организации на балансе имеются основные средства (ОС). Оборудование, транспорт и прочее имущество постепенно изнашивается, приходится начислять амортизацию и вести бухгалтерский учет.

Также закон определяет такое понятие как “амортизационная премия” – ее может применять каждая компания по отношению к имеющимся у нее на балансе ОС, помимо полученных в дар.

Давайте разберемся, как происходит применение амортизационной премии.

Что представляет собой амортизационная премия

Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения.

Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов.

Однако, существуют определенные пределы:

• до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
• до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.

Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.

Существует еще одно условие – придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Применение амортизационной премии: образец приказа

Амортизационную премию нельзя применять на свое усмотрение, иначе у налоговой инспекции возникнут претензии к деятельности компании. Если владелец фирмы решил ее применять в отношении основных средств предприятия, он обязан издать соответствующий приказ, чтобы отразить сам факт применения премии в учетной политике компании.

Приложением к приказу будет являться само положение об учетной политике. В приказе должны содержаться разъяснения относительно порядка ведения налогового и бухгалтерского учета. Следить за исполнением утвержденной руководителем учетной политики поручено главному бухгалтеру. Текст приказа должен включать в себя следующие пункты:

• уникальный порядковый (регистрационный) номер;
• наименование фирмы, ее организационно-правовая форма;
• день оформления приказа и место его составления;
• год, в течение которого будет соблюдаться утвержденная учетная политика (обычно руководитель издает приказ в последний трудовой день календарного года на будущий год);
• суть распоряжения;
• утверждение учетной политики;
• упоминание о возложении обязанностей по исполнению приказа на сотрудников фирмы, задействованный в ведении налогового и бухгалтерского учета;
• персональный данные и должность работника, который несет ответственность за исполнение распоряжения;
• личные данные и должность сотрудника, уполномоченного на проставление подписи в приказе (личная подпись руководителя).

Применение амортизационной премии в налоговом учете

Когда сотрудник бухгалтерии вычисляет размер налога на прибыль за прошедший налоговый период, он получает возможность учитывать в составе затрат компании:

• 30% от общей первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося к 3-7 группам;
• 10% от стоимости, по которой имущество было принято к учету, если речь идет об ОС др. групп.

Амортизационную премию разрешается учитывать в том отчетном периоде, в течение которого наблюдался естественный износ основных средств, поскольку премия является косвенным расходом.

Применение амортизационной премии: пример

В феврале 2016 года компания купила для производственных целей фрезерный станок по цене 1 090 250 рублей (включая НДС в размере 120 344 рублей). Станок был принят к учету и отнесен в 3 амортизационной группе (для которой разрешено включать в состав затрат до 30% первоначальной стоимости имущества).

Первоначальная стоимость купленного оборудования составляет: 1 090 250 руб. – 120 344 руб. = 969 906 рублей.

Бухгалтер вычислил размер амортизационной премии: 969 906 руб. х 30% = 290 971 руб. 80 коп. (эту сумму бухгалтер учтет в затратах в будущем месяце, как только станок начнет эксплуатироваться – 1 марта 2016 г.)

Обратите внимание

Амортизация будет начисляться со следующей суммы: 1 090 250 руб. – 290 971,8 = 799 278 рублей 20 копеек.

Если фирма выделяла деньги на проведение капитального ремонта объекта ОС, амортизационную премию нужно учесть в затратах за месяц, в котором деньги на ремонт перестали выделяться, и ОС стало вновь применяться в производственном процессе. К примеру, если ремонт завершился в марте 2016 года, и стоимость его – 180 240 рублей (включая НДС на сумму 25 222 рубля), нужно провести следующие расчеты.

За ремонт было отдано денег без НДС: 180 240 руб. – 25 222 руб. = 155 018 рублей.

Месяцем, в котором изменилась первоначальная цена оборудования, является март 2016 года, значит, в марте и следует отразить амортизационную премию: 155 018 руб. х 30% = 46 505 рублей 40 копеек.

Читайте также статью ⇒ “Как выбрать систему оплаты труда. Отличия систем оплаты труда”.

Законодательные акты по теме (НК РФ)

п. 9 ст. 258 НК РФ
Об учете имущества в собственности компании по первоначальной стоимости

Типичные ошибки

Ошибка: Предприятия продает имущество, которое числилось как основное средство, в отношении которого применялась амортизационная премия, и не снизили прибыль от его продажи на размер премии.

Комментарий: Если учетная политика компании предполагает применение амортизационной премии, при продаже имущества, к которому она применялась, выручка должна снижаться на величину премии в обязательном порядке.

Ошибка: Бухгалтер применил амортизационную премию в отношении объектов основных средств, которые были переданы предприятию в дар.

Комментарий: Амортизационную премию закон позволяет применять только в том случае, если имущество было получено по возмездным договорам и обязательствам.

Ответы на распространенные вопросы про применение амортизационной премии

Вопрос №1: Может ли бухгалтер при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов фирмы затраты на частичную ликвидацию?

Ответ: Да, если применение амортизационной премии закреплено в учетной политики компании.

Вопрос №2: Когда начинать начислять амортизацию? С даты государственной регистрации имущества?

Ответ: Нет, для налогового учета важно только, с какого момента основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизацию нужно начислять со следующего месяца после начала эксплуатации, с первого числа.

Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизационная премия (АП) — это особое понятие в налоговом учете, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, которые отражены в учете единовременно и связаны с покупкой или преобразованием объектов основных средств. О том, какой порядок применения амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учетах действует в этом году, расскажем в нашей статье.

Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:

• покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
• реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.

Как применять

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.

Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне (ст. 258 НК РФ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2019:

Не более 10 % от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.

Не более 30 % от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.

АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также не нужно восстанавливать ее при безвозмездной передаче основного средства.

Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.

Амортизационная премия в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

Важно

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Оптимизация налога на прибыль – Применение амортизационной премии

Применение амортизационной премии 10-30%.

Эта статья является продолжением и дополнением темы – Я делаю компании лучше. Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.

Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.

Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы.

В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС . Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г.

лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 – 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно . Норма, безусловно, хороша.

Это законный способ уменьшить налог на прибыль, это ни какие не серые схемы. Рекомендую прочитать собственникам бизнеса, руководителям организаций, финансовым директорам и главным бухгалтерам.

[Основание для применения амортизационной премии – пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ]Основание для применения амортизационной премии – пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФЦитата:“В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со “статьей 257” настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со “статьей 257” настоящего Кодекса.Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со “статьей 259” настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения “абзаца второго” настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с “абзацем вторым” настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.”

Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Совет

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя , так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС cледует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим cогласен и Минфин России .

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя . Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить cвои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя .

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина – неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02 . Ведь ПБУ 6/01 “Учет основных средств” амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии – несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии. Цены указаны без НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.

УСЛОВИЕ

В августе 2013 года ООО “Успешная фирма” приобрела:

• принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно – вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);
• автомобиль – самосвал грузоподъемностью 25 тонн – 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
• здание производственного склада – 17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

1 РЕШЕНИЕ. ОБЫЧНЫЙ СПОСОБ.

Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.

В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

• 1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;
• 62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;
• 56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.

Всего амортизация за сентябрь составит 120 678,22 руб.

(1 171,43 + 62 650,60 + 56 856,19),она списывается в расходы, минимизирует налогооблагаемую базу и уменьшает налог на прибыль на 24 135,64 руб. (120 678,22 x 20%).

Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на 24 135,64 руб.

Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.

2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ.

Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в раcходы в сентябре 2013 г. при вводе в эксплуатацию ОС .

Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе . Значит, максимальный размер амортизационной премии – 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО “Успешная фирма” может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).

Автомобиль – самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере – 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).

Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).

Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.Остаточная стоимость ОС на 1 сентября составит:

• 36 900 руб. (41 000 – 4 100) принтер;
• 3 640 000 руб. (5 200 000 – 1 560 000) автомобиль-самосвал;
• 15 300 000 руб. (17 000 000 – 1 700 000) здание производственного склада.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

• 1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;
• 43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;
• 51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.

В сентябре амортизация составит 96 080,28 руб. (1 054,29 + 43 855,42 + 51 170,57),спишится в расходы, снизит налогооблагаемую базу и уменьшит налог на прибыль на 19 216,06 руб. (96 080,28 x 20%).

В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на 672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).

Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.

По моему мнению применение аортизационной премии является хорошим законным методом оптимизации налогообложения организации.

ВЫВОД

В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.

Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.

Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.

Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.

Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, – необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию .

Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи – например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо .

Восстановление амортизационной премии – это включение ее суммы во внереализационные доходы . А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы . Причем амортизационная премия – это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин .

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, – это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, – уже совсем другие.

Обратите внимание

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, – стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

[Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

]Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно.

Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

Цитата:Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при исчислении налога на имущество следует учитывать особенности определения остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Согласно пунктам 7, 8 этого ПБУ ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Понятие “амортизационная премия” используется только в целях исчисления налога на прибыль организаций.Таким образом, при исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.А.В. Сорокин,начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики Минфина России

15 октября 2009 г.

Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете – размер, проводки и восстановление

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Понятие амортизационной премии

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль – смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. Тут вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Что такое амортизация основных средств и в чем ее ключевые особенности – читайте в публикации по ссылке.

Как классифицируются группы

Активы каждой компании, для которых требуется отчислять амортизацию, распределяются налоговыми режимами на 10 отдельных амортизационных групп основных средств. Каждая такая группа обладает своими особенностями.

Стандартная классификация предполагает 10 групп в зависимости от срока использования:

• от 1 до 2;
• от 2 до 3;
• от 3 до 5;
• от 5 до 7;
• от 7 до 10;
• от 10 до 15;
• от 15 до 20;
• от 20 до 25;
• от 25 до 30;
• свыше 30.

При этом внутри каждого временного периода компании самостоятельно определяют, какой срок службы, являющийся полезным, будет назначен тому или иному объекту. Для этого надо помнить период, который действует имеющийся патент или сведения, имеющиеся в законодательстве.

Назначение амортизационной премии.

Как восстанавливается амортизационная премия

При использовании этого вида льготы имеется возможность оптимизировать расходы компании, но только в случае, если не предполагается в будущем реализация имеющегося объекта, так как в ином случае, если надо получить прибыль от продажи, то надо снизить ее на сумму, которая равна начисленной ранее премии.

Если продается объект с полностью начисленной амортизацией, то по ст. 258 НК требуется включать премию во внереализационные доходы.

Списанная льгота непременно восстанавливается и вводится в суммы, с которых рассчитывается налог, если продается актив.

Когда премию можно отнести к основным расходам

Данная льгота может причисляться к косвенным расходам, но только в периоде, когда начинался расчет амортизационных отчислений или была подкорректирована первоначальная цена после модернизации или аналогичных действий. Необходимость в таком процессе прописывается в ст. 272 НК.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.

По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.

Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка – узнайте здесь.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

• Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
• Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
• Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

• 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
• 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео: