Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

Содержание
  1. Раздельный учет НДС с 2018 года
  2. Распределение НДС — кому необходимо это делать 
  3. Как распределяется НДС
  4. Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями 
  5. Как вести раздельный учет «входного» НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
  6. Как организовать раздельный учет
  7. Раздельный учет НДС. Документ «Распределение НДС» в 1С:Бухгалтерии
  8. Настройка параметров учета и учетной политики
  9. Ввод начальных остатков
  10. Оформление документов «Поступление товаров и услуг»
  11. Оформление документа «Распределение НДС»
  12. Оформление документа “Формирование записей книги покупок” 
  13. Общие замечания
  14. Пример № 1
  15. Пример № 2
  16. Особенности. 
  17. Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА
  18. Изменение способа учета НДС
  19. Если есть реализация по ставке 0%
  20. Дополнительные материалы по данному вопросу:
  21. Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС
  22. Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС
  23. Правила учета «входного» НДС
  24. Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС
  25. Нюансы применения «правила 5 %»
  26. Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом
  27. Что такое раздельный учёт НДС?
  28. Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?
  29. Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта
  30. Какие же операции не подлежат налогообложению НДС
  31. Услуги, не подлежавшие уплате НДС
  32. Раздельный учет НДС — что это такое и когда внедрять?
  33. Раздельный учет: правила ведения и особенности
  34. Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?
  35. Когда отельный учет вести не требуется?
  36. Методика определения НДС
  37. Простые примеры раздельного учета налога
  38. Пример
  39. Немного в заключении
  40. Раздельный учет НДС: отнесение НДС на затраты по производству и реализации
  41. Общие положения
  42. Раздельный учет и распределение НДС
  43. Раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций
  44. Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС по объекту недвижимого имущества, используемому в необлагаемых НДС операциях

Раздельный учет НДС с 2018 года

Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

Распределение НДС — кому необходимо это делать

Как распределяется НДС

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями

Расчет НДС по расходам при раздельном учете

Распределение НДС при поступлении основных средств

Восстановление НДС при приобретении недвижимости

Правило 5 процентов входного НДС: пример расчета

Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС

Подтверждающие ведение раздельного учета документы

Что необходимо закрепить в учетной политике

Распределение НДС — кому необходимо это делать 

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы.

Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой.

Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 18 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

Обратите внимание

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

До внесения поправок в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.

2017 № 335-ФЗ раздельный учет НДС могли не соблюдать только те плательщики, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС.

После внесения соответствующих изменений все хозяйствующие субъекты, у которых есть облагаемые операции и деятельность без НДС, должны вести раздельный учет НДС с 2018 года.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Данный порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

  • сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
  • сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
  • сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта. 

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями 

Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,

где:

ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;

СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;

СОВ — сумма общей выручки за этот период.

ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,

где:

ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;

СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.

При этом необходимо принимать во внимание, что:

  • При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Как вести раздельный учет «входного» НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций

Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

Раздельный учет налога ведите на субсчетах к счету 19 или в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Это нужно для правильного применения вычетов и формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

«Входной» НДС по облагаемым операциям принимайте к вычету, по необлагаемым учитывайте в стоимости товаров (работ, услуг).

Налог по товарам (работам, услугам), которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, распределяйте пропорционально доле выручки от облагаемых (необлагаемых) операций в общей величине выручки. Такой НДС можно не распределять, а полностью принимать к вычету в тех кварталах, когда расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов.

Как организовать раздельный учет

Для организации раздельного учета, как правило, открывают субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Но вы можете разработать специальные регистры налогового учета.

Важно, чтобы разработанная вами система позволяла раздельно учитывать «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (в том числе ОС и НМА), которые вы (п. 4 ст. 170 НК РФ):

полностью используете для операций, облагаемых НДС. «Входной» налог по таким операциям принимайте к вычету в полном объеме;

полностью используете для необлагаемых операций. «Входной» НДС, приходящийся на эти операции, включайте в расходы по налогу на прибыль как часть стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Исключение — «входной» НДС, приходящийся на операции, облагаемые ЕНВД. Его отнести на расходы по налогу на прибыль нельзя (п. 9 ст. 274 НК РФ);

используете как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Такой «входной» НДС вы должны распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

«Входной» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.

«Входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, вы можете не распределять в тех кварталах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов. Такой «входной» налог вы можете принять к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если товары (работы, услуги, имущественные права) вы покупали для облагаемых операций, а использовали для необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС. Документ «Распределение НДС» в 1С:Бухгалтерии

Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

 1С Бухгалтерия 3.0.66.53

В соответствии с требованиями статьи 170 Налогового Кодекса организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм входящего НДС.

Кратко

  •  В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  • Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  • В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  • А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.
  • Подробно.

    Настройка параметров учета и учетной политики

    Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета». 

    Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / Главная /  Налоги и отчеты . 

    Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения. 

    – на закладке «НДС» поставить флаг “Ведется раздельный учет входящего НДС ” и “Раздельный учет НДС по способам учета”. Установите дату начала применения.

    ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида “Счет-фактура полученная” исчезает возможность установки флага “Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения”. Отразить вычет возможно только регламентным документом “Формирование записей книги покупок”.

    Важно

    При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

    Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС. 

    Ввод начальных остатков

    Это хорошо описано здесь – «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Как ввести остатки для целей учета НДС (+ видео)?  Хотелось бы подчеркнуть некоторые вопросы.

    Для ведения раздельного учета необходимы остатки по партиям, чтобы программа знала при оформлении расхода из какого  поступления она это делает, и что делать с НДС.

    На начало квартала НДС для распределения быть не должно, он весь должен был распределен в конце предыдущего квартала.

    Оформление документов «Поступление товаров и услуг»

     В табличной части документа в графе «Счета учета» появляется поле «Способ учета НДС».

    Если предполагается использование этого материал/услуги для реализации товаров/услуг с НДС указывается «Принимается к вычету».Если без НДС – указывается «Учитывается в стоимости».

    Если предполагается для обоих случаев – указывается «Распределяется»

    Это поле можно заполнять одним из следующих способов:

     – отдельно в каждой строке выбрать одно из значений.

     – редактирование всех строк. Для этого используем кнопку «Изменить».

     – чтобы графа заполнялась автоматически, необходимо заполнить справочник «Счета учета номенклатуры».

     – можно заполнить все строки у нескольких документов сразу при помощи обработки “Групповое изменение реквизитов”.

    Оформление документа «Распределение НДС»

    Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

    На закладке “Выручка от реализации” автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

    На закладке “Распределение” табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

    Учтите, что материалы , списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии , но пока не списанных.

    Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость. 

    Оформление документа “Формирование записей книги покупок” 

    Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет,  в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

    Общие замечания

    Выполнять все регламентные операции рекомендуется из помощника по учету НДС ( Меню / операции / Закрытие месяца ), который обеспечит правильную последовательность выполнения.

    Пример № 1

    Надо распределить НДС в сумме 40 рублей  от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

    За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

     В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе “Распределение НДС” третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля  на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».  

    Пример № 2

    Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

    За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

    Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу “Распределение НДС” разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов ( например 10.01 ). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

    В документе “Формирование записей книги покупок” эти строки опять объединяются.

    Особенности. 

    Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

    Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован.

    Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца.

    Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце. 

    Изменение способа учета НДС

    Если при поступлении материалов был указан один способ учета ( например «Распределять» ), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

    ВНИМАНИЕ ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС. Это значит, если вы делаете документ “Распределение НДС” в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

    Если есть реализация по ставке 0%

    В этом случае перед документом “Распределение НДС” необходимо создать документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”. По клавише “Заполнить” в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

    В документе “Распределение НДС” никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку “НДС предъявленный, реализация 0%”.

    В графе “Состояние” во всех строках должно быть “Подтверждена реализация 0%”. Если будет “Ожидается подтверждение 0%” , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок.

    Совет

    Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. Подробнее о этом описано здесь.

    Далее, надо создать дополнительный документ “Формирование записей книги продаж” с установленным флагом “Предъявлен к вычету НДС 0%”.

    Дополнительные материалы по данному вопросу:

    (следующие статьи написаны несколько лет назад, поэтому некоторые описания могут не совпадать с последними конфигурациями )

    Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

    Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

    Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

    Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

    К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

    • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
    • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

    Схема раздельного учета НДС:

    «Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

    Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

    Правила учета «входного» НДС

    Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

    Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
    • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

    «Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

    Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

    В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

    • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
    • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
    • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

    «Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

    где ПР — прямые расходы.

    За 1 квартал 2015г.:

    • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
    • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
    • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
    • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
    • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

    Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

    (470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

    Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

    Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

    Нюансы применения «правила 5 %»

    Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

    Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

    2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

    Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

    Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

    Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

    НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. Раздельный учет НДС ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

    Что такое раздельный учёт НДС?

    Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

    • Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
    • Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
    • Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

    При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

    Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

    Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

    Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

    • Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
    • Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

    В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

    Чтобы точно высчитать, какая сумма будет направлена на вычет, а какая пойдет в стоимость, необходимо знание статьи налогового органа. Необходимо в книге покупок сделать запись о той части, которая пойдет на вычет НДС.

    Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

    Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца.  Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

    Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

    При распределении учета следует воспользоваться формулой:

    • Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

    Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

    Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

    Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

    Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

    По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

    • Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
    • Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
    • Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
    • Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
    • Услуги по перевозке пассажиров.
    • Ритуальные услуги.

    Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

    Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

    Услуги, не подлежавшие уплате НДС

    Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

    • Продажа религиозных товаров.
    • Операции, проводимые банковскими работниками.
    • Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
    • Операции займа.
    • Операции с драгоценными металлами.
    • Научно-исследовательские работы.
    • Операции по уступке прав кредиторов.

    Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

    В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени. 

    Раздельный учет НДС — что это такое и когда внедрять?

    Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

    Раздельный учет НДС в обязательном порядке ведут предприятия, сочетающие операции, подлежащие налогообложению с льготами. Разделять «входной» налог между видами финансово-хозяйственной деятельности должны и организации, совмещающие ЕНВД с общей системой.

    Раздельный учет: правила ведения и особенности

    Методика применяется налогоплательщиком тогда, когда он в процессе своей деятельности совместно с операциями, облагающимися налогом, осуществляет действия, на которые вычеты не предусмотрены.

    Принципы ведения отдельного учета по налогу на ДС.

    № п/пТип деятельностиПравила ведения учета

    1
    Один вид финансово-хозяйственной деятельности.
    При приобретении услуг, продукции, которые полностью задействуются в процессе, облагаемом налогом, затруднений у налогоплательщиков с отражением их в бухгалтерском учете не появляется. Ведь исчисленный поставщиком налог покупатель принимает полностью к вычету на основании ст. 170 НК РФ п. 4 и ст. 172 п. 1.Если купленная продукция будет применяться в деятельности, по которой предусмотрен льготный режим налогообложения, то НДС полностью направляется на повышение их стоимости.

    2
    Отдельные виды хозяйственно-финансовой деятельности.
    Когда купленные товары, ОС, нематериальные активы, услуги, имущественные права либо различные работы будут применяться как в льготном, так и в налогооблагаемом процессе, разделение ДНС при отдельном учете будет особенным. Тогда часть исчисленной поставщиком суммы налога может использоваться в качестве вычета, а вторая половина – направлена на повышение стоимости приобретенных товаров.Чтобы высчитать, какая часть НДС будет считаться вычетом, а какая отнесена на увеличение основной стоимости, потребуется рассчитать пропорцию (ст. 170 п.4 абз. 4)*

    *Налогоплательщик вносит отметку в книгу затрат о поступившем счете-фактуре только в той части, которая будет направлена на положенный вычет.

    Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?

    По операциям, подлежащим налогообложению необходимо внести НДС в казну государства (НК РФ с. 146). С другого вида деятельности, освобожденного от налога, НДС выделять не требуется (ст. 149). То есть нужно определить ту прибыль, на которую предусмотрена льгота. Но при этом, надо выделить «входной» НДС, приходящийся на операции подобного рода, который к вычету не принимается.

    По деятельности, освобожденной от налогов, во «входной» обязательный НДС входит стоимость купленных товаров. При отсутствии ведения раздельного учета, во время проверки инспекторами ФНС будет восстановлен «входной» обязательный НДС по товарам, приобретенным для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. А также и по общехозяйственным затратам.

    То есть, образуется недоимка по налогу, на который сотрудники налоговой службы могут наложить штрафные санкции и начислить пени. Помимо этого восстановленные вычеты предприятие не сможет внести в затраты, учитываемые при определении налога на полученные доходы (НК РФ ст. 170 п.4 абзац 6).

    Читайте также!  Оценка нематериальных активов – правила и инструкция

    Когда отельный учет вести не требуется?

    Соблюдать подобное правило не требуется тогда, когда за отчетный квартал величина затрат на покупку, производство или/и продажу продукции (имущественных прав, различных услуг, работ), освобожденных от налогообложения, не превышает 5-ти процентов общих затрат на покупку, производство или/и продажу работ (различных услуг, товаров и других имущественных прав). Тогда «входной» налог, предъявляемый официальными поставщиками в данном отчетном квартале, допустимо принять в качестве вычета (НК ст.170 п. 4 абзац 7).

    Стоит взять на заметку! Порядок расчета общих затрат в целях налогообложения законодательством РФ не предусмотрено, поэтому предприятие может рассчитать совокупные затраты по сведениям бухгалтерского учета.

    К примеру, учитывать все расходы (косвенные, прямые, общехозяйственные, общепроизводственные и другие), связанные с осуществлением деятельности, освобожденной от налога.

    Методика определения НДС

    Определенных способов осуществления отдельного учета не предусмотрено (НК РФ гл. 21). Поэтому может использовать различный порядок, дающий возможность отделить льготные операции от основной деятельности, подлежащей налогообложению.

    Освобожденные от НДС и облагаемые налогом операции следует вести на различных субсчетах, открытых с основным счетам бухгалтерского учета. Предпочтительный порядок исчисления налога, подлежащего к уплате, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

    Если организация фактически применяет особую методику исчисления налога, но в учетной политике это не отражено, тогда есть возможность полностью оспорить возможный отказ уполномоченных органов на предоставление вычета в судебных инстанциях. В данном случае нужно представить необходимые доказательства, что подобное разграничение по НДС имеет место.

    Обратите внимание

    Стоит отметить! Но известны случаи и отрицательной судебной практики для плательщиков налогов, которым не удалось доказать, что раздельное исчисление ведется.

    При наличии как необлагаемой налогом на ДС экспортной деятельности, так и других облагаемых данным типом налога операций нужно осуществлять раздельное исчисление по НДС.

    Основная цель при этом – разделение «входного» обязательного налога для принятия его к законному вычету.

    Экспортерам также требуется вести отдельное исчисление налога на ДС по деятельности, по который предусмотрена льгота. Но имеют ли они право на использование 5-ти процентного порога при вычислении соотношения разделения расходов, как при продаже, так и при других операциях за пределами Российской Федерации? Чиновники, отвечают на это однозначно, что нет.

    Читайте также!  Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

    Простые примеры раздельного учета налога

    Расчет всех показателей следует отразить в бухгалтерской справке. Как определить сумму налога к вычету по общим финансово-хозяйственным затратам.

    Пример

    Основная деятельность ООО «Стрела» – реализация товаров в розницу. Помимо этого, предприятие иногда продает продукцию «оптовикам». По реализации товаров в розницу компания уплачивает ЕНВД, по оптовым поставкам она использует основой режим налогообложения.

    Расчет:

  • Во втором квартале доходы от продажи продукции в розницу составили 12 000 000 рублей, оптом – 3 540 000 (в т.ч. налог – 540 000 рублей).
  • Каждый месяц предприятие вносит арендную плату и платит за коммунальные услуги 177 000 рублей, плюс налог на ДС – 27 000 рублей.
  • В конце июня главный бухгалтер определили долю полученной выручки от продажи продукции, подлежащей налогообложению: 3 000 000 рублей (12 000 000 плюс 3 000 000) * 100% = 20%.
  • Исчисленная сумма налога на ДС и расходы, направленные на оплату обязательных коммунальных платежей, которая принимается к вычету каждый месяц, равна следующей величине: 27 тысяч рублей х 20% = 5 400 рублей.
  • Сумма основного платежа, который можно на законных основаниях отнести на затраты, составила: 27 тысяч рублей – 5 400 рублей = 21 600 рублей.

    То есть данная сумма не подлежит налогообложению, поэтому предприятие согласно законодательству РФ не подлежит уплате.

    Немного в заключении

    Обязанность осуществления отдельного исчисления, предъявляемого всеми поставщиками НДС, появляется тогда, когда плательщик налогов производит и необлагаемую и облагаемую данным видом налога хозяйственно-финансовую деятельность. Принципы, условия осуществления подобного учета отражены в НК РФ ст. 170 п. 4.1 и 4.

    Если компании покупает различные материалы, услуги либо товары, которые за тем будет применяться для обоих типов коммерческой деятельности, то, прежде всего, стоит рассчитать пропорцию, на основании которой будет распределяться «входной» НДС.

    Но при этом часть налога будет использована в форме вычета при учете определенных операций, подлежащих налогообложению, а остальная часть – пойдет на повышение стоимости существующих активов, которые были задействованы при ведении деятельности, не облагаемых НДС.

    Раздельный учет НДС: отнесение НДС на затраты по производству и реализации

    Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

    Общие положения

    Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 указанной статьи.

    Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях их использования:

    1) для производства (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

    2) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

    3) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

    4) для операций, которые в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения.

    Раздельный учет и распределение НДС

    Принципы раздельного учета

    Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ:

    – учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

    – принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

    Для этого необходимо обеспечить раздельный учет прямых расходов и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим расходам.

    Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, то расходы по товарам принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок распределения устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

    Важно

    Несмотря на отсылку к учетной политике, п. 4 ст. 170 предусматривает, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

    В связи с тем что с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал, ФНС в Письме от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ разъясняет следующее.

    Пропорция, указанная в п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, то есть за квартал.

    Соответственно, распределение НДС, предъявленного налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 г. по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода.

    А вот порядок учета “входного” НДС, относящегося к прямым расходам, и НДС, подлежащего распределению, организация вправе установить самостоятельно.

    Для этих целей к балансовому счету 19 “НДС по приобретенным ценностям” можно открыть субсчета:

    19-0 “НДС, подлежащий распределению”;

    19-1 “НДС, относящийся к облагаемым НДС операциям”;

    19-2 “НДС, относящийся к не облагаемым НДС операциям”.

    Раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

    Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

    Поиск Лекций

    Входной НДС распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями в следующем порядке:

    1) по товарам (работам, услугам), использованным в облагаемой НДС деятельности, налог принимается к вычету в общеустановленном порядке;

    2) по товарам (работам, услугам), использованным в не облагаемой НДС деятельности, входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости;

    Совет

    3) входной НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности организации, принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций).

    В зависимости от специфики деятельности организации к таким товарам (работам, услугам) относятся, как правило, те товары (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве расходов на счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу».

    В бухгалтерском учете по счетам затрат можно организовать раздельный учет, включив в рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:

    – «Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;

    – «Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;

    – «Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

    Раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях бухгалтерского учета может быть представлен в виде аналитического учета, предусмотренного в рабочем плане счетов, в соответствии со спецификой организации.

    Например, для распределения НДС к основным субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам и др.» могут быть открыты субсчета второго порядка:

    – 19-3-0 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, подлежащий распределению»;

    – 19-3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, реализация которых облагается НДС»;

    – 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, реализация которых не облагается НДС».

    Для учета сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения деятельности организации в целом, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по принятым работам, оказанным услугам» также нужно выделить отдельные субсчета, например:

    – 19-4-0 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, подлежащий распределению»;

    – 19-4-1 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, относящийся к операциям, облагаемым НДС»;

    – 19-4-2 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, относящийся к операциям, не облагаемым НДС».

    На субсчете 19-4-0 в течение налогового периода (квартала) будут накапливаться суммы входного НДС, относящиеся к принятым работам, оказанным услугам, используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде.

    Распределение НДС на счете 19 производится не только по приобретенным товарам (работам, услугам), но и по основным средствам, нематериальным активам (субсчета 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций[10].

    Обратите внимание

    По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

    Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период[11].

    При этом под стоимостью отгруженных товаров следует рассматривать показатель выручки от реализации. Выручка должна исчисляться из всех доходов от реализации товаров (работ, услуг) как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета[12].

    Кроме того, при определении указанной пропорции показатель стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) используется независимо от факта оплаты.

    По мнению налоговых органов, выручка при расчете пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС[13].

    Расчет оформляется справкой бухгалтера. Поскольку унифицированной формы такой справки нет, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

    На основании произведенного расчета определяется часть входного НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

    Вторая часть входного НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету при соблюдении условий статей 171, 172 НК РФ.

    Важно

    Для организации раздельного учета в рабочем плане счетов целесообразно открыть субсчета к счетам бухгалтерского учета, например:

    – 90-1-1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС»;

    – 90-1-2 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС»;

    – 91-1-1 «Прочие доходы, облагаемые НДС»;

    – 91-1-2 «Прочие доходы, не облагаемые НДС»;

    – 41-1-1 « Товары, реализация которых облагается НДС»;

    – 41-1-2 « Товары, реализация которых не облагается НДС»;

    – 10-1-1 « Материалы, используемые в облагаемых НДС операциях»;

    – 10-1-2 « Материалы, используемые в не облагаемых НДС операциях».

    Пример 1. ООО «Ромашка» занимается торговой деятельностью. В числе прочих товаров – важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, реализация которой не подлежит налогообложению НДС[14].

    В III квартале 2013 года выручка от реализованных товаров, облагаемых НДС, составила 400 000 руб. (НДС – 61017 руб.), по товарам, реализация которых не подлежит обложению НДС, – 150 000 руб. Расходы по аренде офисного помещения составили 35 400 руб.

    (в том числе НДС – 5400 руб.).

    Определим долю НДС, приходящуюся на операции, не облагаемые и облагаемые налогом:

    – доля НДС из стоимости товаров, не облагаемых НДС, равна 27% (150 000 руб. / (400 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%);

    – доля НДС из стоимости товаров, облагаемых НДС – 73% (400 000 руб. / (400 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%).

    Раздельный учет сумм входного НДС по арендным расходам помещения общество обеспечило введением субсчетов по счету 19: субсчета 19-4-0 «Налог на добавленную стоимость, подлежащий распределению», 19-4-1«Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции по работам, облагаемым НДС», 19-4-2 «Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции, не облагаемые НДС».

    Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

    Дебет 62 Кредит 90-1-1 «Операции, облагаемые НДС» – 400 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров, облагаемых НДС;

    Дебет 90-3 Кредит 68 – 61017 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

    Дебет 62 Кредит 90-1-2 «Операции, не облагаемые НДС» – 150 000 руб. – отражена выручка от реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

    Дебет 19-4-1 Кредит 19-4-0 – 3942 руб. (5400 руб. х 73%) – отражена сумма входного НДС по арендным расходам, относящимся к товарам, облагаемым НДС;

    Дебет 19-4-1 Кредит 68 – 3942 руб. – принят к вычету входной НДС;

    Дебет 19-4-2 Кредит 19-4-0 – 1458 руб. (5400 руб. х 27%) – отражена сумма входного НДС по арендным расходам, относящимся к товарам, не облагаемым НДС;

    Дебет 44 Кредит 19-4-2 – 1458 руб. – входной НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения, списывается в издержки обращения.

    В Налоговом кодексе РФ предусмотрено право, а не обязанность применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ.

    НК РФ разрешает налогоплательщикам не распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности в одном случае: когда в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство[15].

    При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ[16]. Данную норму могут применять организации, осуществляющие торговую деятельность[17].

    В связи с тем, что налогоплательщик может не вести раздельный учет в случае непревышения 5%-го барьера и имеет право на вычет всей суммы НДС, в учетной политике для целей налогообложения нужно закрепить следующее:

    «В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5% общей величины совокупных расходов в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ не ведется. Весь входной НДС подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ».

    Рекомендуемые страницы:

    Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС по объекту недвижимого имущества, используемому в необлагаемых НДС операциях

    Как поделить ндс по ос при необлагаемых операциях

    07.03.2013

    Ответ

    В соответствии с абзацем 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

    Таким образом, НДС, который был правомерно принят к вычету по приобретенным основным средствам, подлежит восстановлению, если в дальнейшем эти основные средства используются, в операциях необлагаемых НДС.

    Согласно информации приведенной в вопросе, Организация осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции.

    В связи с этим, в первую очередь необходимо отметить, что из смысла пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы предъявленного НДС, включаются в стоимость основного средства в случае, если основное средство непосредственно используется в операциях необлагаемых НДС. При этом речь не идет о деятельности налогоплательщика в целом.

    Совет

    Следовательно, если налогоплательщик осуществляет в своей деятельности как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, то это не означает, что НДС, относящийся к его основным средствам, подлежит включению в их стоимость или восстановлению, если речь идет о недвижимом имуществе.

    По нашему мнению, из пункта 6 статьи 171 НК РФ можно сделать вывод о том, что, в случае если объект основных средств используется исключительно в операциях облагаемых НДС, то у Организации отсутствует необходимость восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

    Вместе с этим, если основное средство одновременно используется как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, то НДС подлежит восстановлению.

    Как указано в вопросе, Организация осуществляет операции, необлагаемые НДС: предоставление займов, реализация лома металлов.

    В связи с этим, отмечаем следующее.

    По нашему мнению, операции по предоставлению займов нельзя однозначно соотнести с объектом недвижимости (например, офисом Организации).

    Во-первых, сами договора займов могут быть заключены в любом месте, в том числе на территории заемщиков.

    Во-вторых, денежные средства перечисляются банком, т.е. не выдаются непосредственно в офисе Организации.

    И, в-третьих, начисление процентов бухгалтером, находящимся в офисе, по нашему мнению, является сомнительным доводом в пользу того, что здание участвует в необлагаемых операциях, так как бухгалтер лишь констатирует возникающие факты хозяйственной деятельности, но при этом сам не совершает облагаемых/необлагаемых операций.

    Обратите внимание

    В связи с этим, по нашему мнению, предоставление займов не является подтверждением того, что недвижимое имущество Организации, используется в операциях необлагаемых НДС. Разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

    В отношении продажи лома металлов, следует отметить, что в случае, если продажа производится непосредственно в здании Организации (например, в здании расположен склад, на который поступает и отгружается лом), то в таком случае, можно утверждать, что объект недвижимости используется в необлагаемых операциях. В такой ситуации, на наш взгляд, Организации необходимо восстановить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 НК РФ.

    В случае, если здание прямо не используется для продажи лома, то, по нашему мнению, Организация не обязана восстанавливать НДС.

    Как указано в пункте 6 статьи 171 НК РФ в случае, если налогоплательщик использует объект недвижимости в операциях, необлагаемых НДС, то ранее принятый НДС по данному объекту подлежит восстановлению.

    Восстановление НДС не требуется, если основное средство полностью самортизировано или с момента его ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

    Порядок восстановления НДС установлен абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ:

     В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

    Из указанного порядка восстановления НДС можно сделать вывод о том, что восстановление НДС производится в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление амортизации по данному объекту основных средств.

    Таким образом, по нашему мнению, можно предположить, что восстановление НДС должно продолжаться с момента использования здания в необлагаемых операциях и до момента истечения срока указанного выше

    Важно

    Например, организация имеет здание, по которому амортизация начала начисляться в 2008 году. В необлагаемых операциях оно стало использоваться с 2013 года.

    Период, в течение которого у организации может возникнуть необходимость восстановить НДС, составляет с 2008 по 2017 годы.

    Поскольку в необлагаемых операциях организация начала использовать здание в 2013 году, то соответственно обязанность восстановить НДС у нее возникла с 2013 года. В свою очередь в периоде 2008-2012, когда здание использовалась только в облагаемых операциях, НДС не восстанавливается.

    Учитывая вышесказанное, начиная с четвертого квартала 2013 года, организация начинает восстанавливать НДС в размере 1/10 суммы НДС, принятой к вычету в соответствующей доле.

    В свою очередь доля представляет собой стоимость товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС в общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг) за календарный год.

    Например, сумма налога принятого к вычету при приобретении здания составила 540 000 рублей. Соответственно 1/10 составит:

    540 000 / 10 =  54 000

    Предположим, что общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в 2013 году составила 5 000 000 рублей, из них 1 000 000 необлагаемые операции.

    Соответственно, доля необлагаемых операций в 2013 году составит:

    1 000 000 / 5 000 000 х 100% =  20%

    С учетом произведенных расчетов сумма НДС, подлежащая восстановлению в 2013 году, составит:

    54 000 х 20% = 10 800 рублей.

    Такое восстановление НДС будет продолжаться до 2017 года.

    Совет

    Согласно информации имеющейся в вопросе, доля необлагаемых операций составляет менее 5%, в связи с чем, Организация принимает к вычету НДС в полном объеме в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

    По нашему мнению, правило 5 процентов, по отношению к рассматриваемой ситуации не применяется, так как пункт 6 статьи 171 НК РФ прямо предусматривает восстановление НДС только пропорционально доле необлагаемых операций.

    В связи с этим, по нашему мнению, несмотря на тот факт, что Организация принимает к вычету весь «входящий» в соответствии с нормами пункта 4 статьи 170 НК РФ, НДС подлежащий восстановлению по объекту недвижимости должен рассчитываться пропорционально доле необлагаемых операций.

    Официальных разъяснений по этому вопросу нет.

    В отношении отсутствующих документов, отмечаем следующее.

    В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

    Таким образом, после истечения 4-х летнего срока, налогоплательщики вправе уничтожить документы, подтверждающие предъявление ему НДС и принятие его к вычету.

    Вместе с этим, учитывая сроки установленные пунктом 6 статьи 171 НК РФ, может сложиться ситуация, что в случае необходимости восстановления НДС, у налогоплательщика уже будут отсутствовать необходимые документы. Следовательно, налогоплательщик не сможет определить и подтвердить сумму НДС, которая подлежит восстановлению.

    Официальные разъяснения по данному вопросу в отношении пункта 6 статьи 171 НК РФ, отсутствуют.

    Вместе с этим, на наш взгляд, Организация может по аналогии использовать разъяснения, данные Минфином РФ в целях применения пункта 3 стати 170 НК РФ (восстановление НДС при вкладе недвижимого имущества в уставный капитал).

    Оцените статью
    Просто о технологиях
    Добавить комментарии

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector