Ндфл для налоговых агентов

Обязанность налогового агента по уплате НДФЛ

Понятие налогового агента обозначено в п. 1 стат. 24, где сказано, что это различные лица, на которых по требованиям законодательства РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию с физлиц сумм, а также по оплате их в пользу государства. Соответственно, налоговыми агентами по налогу подоходному являются:

• Российские предприятия.
• Частнопрактикующие нотариусы.
• ИП.
• Учредившие собственные кабинеты адвокаты.
• ОП (обособленные подразделения) зарубежных фирм.

Все перечисленные субъекты станут налоговыми агентами в том момент, когда выплатят сторонним лицам какие-либо доходы по ТД и ГПД. В то же время налоговая база по НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента – это совокупный объем выданных гражданам доходов с учетом удержанного раньше налога и уплаченных фиксированных авансов (п. 2 стат. 226).

Как выполняется обязанность по удержанию НДФЛ налоговым агентом

В целях точности исчисления и последующего удержания фискального платежа налоговые агенты должны организовать корректный учет выданных гражданам доходных сумм и налогов (п. 1 стат. 230). Для этого ведутся обязательные регистры отдельно на каждого физлица-налогоплательщика. Форма документа может быть разработана компанией самостоятельно. Среди отображаемых сведений:

• Вид (с кодировкой) выданных доходов и представленных вычетов.
• Суммы доходов, расходов и вычетов.
• Статус физлица.
• Даты расчетов по доходным суммам.
• Даты по удержанию и уплате в бюджет налога с номером документа.

В рамках обязанностей, предусмотренных НК для налогового агента, организация должна не только исчислить подоходный налог, а затем удержать его и заплатить средства государству, но и предоставить в ИФНС отчетность. Это ф. 2-НДФЛ, 6-НДФЛ.

Как выполняется обязанность налогового агента по уплате НДФЛ

Перечисление должно осуществляться за счет физлиц, но никак не работодателя. Запрещается уплачивать средства за счет источников предприятия (п. 9 стат. 226).

Если возможности удержать НДФЛ нет, придется уведомить об этом факте свою налоговую инспекцию не позже 1-го марта (п. 5 стат. 226).

А перечислить фискальный платеж следует не позже рабочего дня за днем расчетов с физлицом (п. 6 стат. 226).

Ответственность для налоговых агентов по НДФЛ

Действующие меры утверждены в стат. 126, 123 и 126.1 НК. Если не удержать и не перечислить в сроки надлежащую величину налога, взимается штраф в 20 % от такой суммы (стат. 123).

За нарушение сроков подачи 2-НДФЛ придется заплатить 200 руб. (п. 1 стат. 126), 6-НДФЛ – 1000 руб. (п. 1.2 стат. 126), а за подачу отчетов с ошибками – 500 руб. (стат. 126.1).

Такие штрафы взимаются за каждый документ.

Налоговый агент по НДФЛ

Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет.

Компании и ИП, которые производят выплаты физлицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они должны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налог не нужно удерживать, если:

в соответствии с налоговым законодательством физическое лицо должно уплатить его самостоятельно;

физлицо — получатель дохода является предпринимателем (адвокатом, нотариусом), и он получил указанный доход в результате предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 228 НК РФ).

Во всех остальных случаях НДФЛ из дохода физлица должна удержать организация (предприниматель). Причем условие о неудержании налога, которое компания включает в трудовой договор или договор гражданско-правового характера, является ничтожным (письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от 25.04.2011 №03-04-05/3-292).

Резиденты и нерезиденты

Налоговый агент должен удержать налог как у резидентов РФ, так и у нерезидентов. В первом случае, под налогообложение подпадают доходы, полученные от источников в РФ и за границей. Во втором случае налог удерживается только из доходов, полученных в РФ (ст. 208, 209 НК РФ).

Добавим, что если у компании есть сотрудник — иностранный гражданин, имеющий патент на ведение трудовой деятельности в РФ, то при выплате ему дохода следует удерживать НДФЛ, учитывая налог, уплаченный при покупке патента (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).

Получите комплексное решение бухгалтерской отчетности: автоматически формируйте и отправляйте отчеты через интернет

Попробовать бесплатно

Если удержать НДФЛ нельзя

На практике организация (ИП) может столкнуться с ситуацией, когда удержать НДФЛ невозможно. Например, работник, получивший доход, уволился, или это единственный доход, полученный от компании.

В такой ситуации нужно уведомить о свершившемся налоговую инспекцию. Сообщение нужно представить не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 19.10.2015 №БС-4-11/18217).

Кроме того, организация (ИП) должна поставить в известность и само физическое лицо (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).

Если невозможность удержать НДФЛ связана с ценными бумагами, то срок подачи сообщения в налоговый орган может варьироваться.

Обратите внимание

Так, если со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан НДФЛ, прошел месяц, то сообщение в налоговую инспекцию следует отправить до 1 марта следующего года.

Если же срок действия последнего договора, в рамках которого исчислен НДФЛ между компанией и налоговым агентом, истек, то о невозможности удержать НДФЛ налоговый орган нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия данного договора (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Для извещения налоговой инспекции используется форма 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485, п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576).

Если после отправки в инспекцию сообщения о невозможности удержать НДФЛ у компании появится возможность удержать налог, делать этого не следует. Объясняется это тем, что после письменного извещения обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ прекращается (письмо Минфина России от 12.03.2013 №03-04-06/7337).

Налоговый агент по НДФЛ: кто это, какой правовой статус имеет

Понятие налогового агента

Разница между налоговым агентом и налогоплательщиком заключается в следующем:

Организации всегда одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами. Они вынуждены заниматься отчислениями с зарплаты с сотрудников. За себя, как за действующую экономическую единицу на территории России, компании тоже платят в казну.

Права и обязанности налоговых агентов

Работодатель начисляет зарплату своим сотрудникам и как налоговый агент он исчисляет взносы в бюджет, исходя из сумм рассчитанной зарплаты.

Налоговые агенты обязаны в течение 1 месяца с момента события сообщать в ИФНС в письменном виде о всех случаях, когда невозможно удержать НДФЛ. Они ведут учет не только доходов налогоплательщика, а еще исчисленных и уплаченных налогов. Подтверждающие документы хранят на протяжении 4 лет и в любой момент по запросу налоговиков должны предоставить их на проверку.

Налоговая база по НДФЛ исчисляется агентом на основании ст 161 НК РФ, в которой сказано, что она исчисляется по каждой операции отдельно. Это значит налог будет рассчитываться индивидуально с каждой выплаты работнику. Под действие закона помимо зарплаты попадают выплаты по гражданско-правовым договорам, дивиденды и подарки, когда общая стоимость превысила 4000 руб.

Налог рассчитывается в тот же день, что и сама выплата и учитывается в бухгалтерском учете в обязательном порядке накопительным итогом в течение года. Срок уплаты для агента установлен не позднее 1 дня с момента, когда работник получил деньги.

Работодатель отчитывается в ИФНС двумя формами:

• в форме 6-НДФЛ ― по итогам квартала;
• в справке 2-НДФЛ ― по итогам года.

В реквизитах статуса плательщика налоговый агент указывает цифру 2. Налогоплательщик ставит цифру 1. Эти данные помогают госорганам идентифицировать того, кто перечислил деньги в бюджет.

Декларируем вычет у налогового агента в отчетном году

При подаче декларации учитываются социальные вычеты, предоставленные налоговым агентом. Что писать рассмотрим подробно ниже.

Все расходы при декларировании обозначаются специальными кодами, которые утверждены ФНС:

• Код 327 показывает социальный вычет на негосударственное пенсионное страхование или страхование жизни налогоплательщика и членов его семьи. Общая сумма вычета, отраженная налоговым агентом, не может превышать 120 тыс. руб.
• Код 328 показывает социальный вычет на дополнительные отчисления в накопительную часть пенсии налогоплательщика. Итоговая сумма тоже не может быть выше 120 тыс. руб.
• Код 311 показывает имущественный вычет по расходам на покупку жилья сотрудником.
• Код 312 также отражает имущественный вычет, но здесь показываются проценты по кредитам.

Общая сумма социальных вычетов, предоставленная налоговым агентом отражается отдельной строкой.

Как исправить ошибку в расчетах после отчетного периода

Излишне уплаченный НДФЛ налоговым агентом в бюджет признается личными средствами работодателя. Деньги не засчитываются в счет будущих периодов, их можно только вернуть, написав в налоговую заявление на возврат.

В случае невозможности удержать НДФЛ из заработка сотрудника, работодатель уведомляет об этом ИФНС. Такие случаи возможны при получении доходов в натуральной форме, подарков, выигрышей в лотерею работником. Налог, не удержанный ранее, переходит в зону ответственности самого налогоплательщика. Он должен уплатить эту сумму самостоятельно по итогам календарного года не позднее 15 июля.

Неисполнение обязанностей налогового агента

На налоговом агенте лежит ответственность за неудержание НДФЛ. Так, даже несвоевременное перечисление грозит 20%-ным штрафом от суммы, которая задержалась в пути к ИФНС.

Точно таких же размеров будет штраф за необоснованную неуплату НДФЛ. Государство считает, что агент будет виноват при неперечислении удержанного налога. В случае неудержания налога ответственности не наступает, если он уведомил о случившемся событии налоговиков.

Ответы на актуальные вопросы

ВОПРОС: Компания обнаружила, что не полностью перечислила НДФЛ с отпускных сотрудника за прошлый месяц. Ошибку компания признала, уведомила об этом налоговую и перечислила недостающую сумму. Какое грозит наказание? Ведь мы сами нашли свою ошибку, вперед инспектора.

ОТВЕТ: Не имеет значения кто обнаружил ошибку. За просрочку платежа ИФНС выпишет 20-типроцентный штраф от обнаружившейся суммы.

ВОПРОС: Как быть в ситуации, если вдруг выяснилось, что в прошлом году наша организация неправильно предоставляла социальные вычеты на ребенка сотруднику? Ее сыну 21 год, он учился в институте на очном отделении. А с середины прошлого года перевелся на заочное. Справку она принесла только через полгода. Что делать в этом случае? Как доказать налоговой свою непричастность?

Важно

ОТВЕТ: Вам нужно зафиксировать дату поступления справки от вашей сотрудницы. При этом вы должны обязательно взять с нее объяснительную с указанием даты и пусть она распишется на самой справке тоже.

После этого сделаете перерасчет, подадите уточненную отчетность в инспекцию и напишете объяснительное письмо, к которому приложите в подтверждение объяснительную и справку от вашей сотрудницы.

В этом случае наказания не должно быть.

Каковы обязанности налогового агента по НДФЛ?

Налоговый агент по НДФЛ выполняет функции сборщика налогов с доходов физических лиц. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ заключаются не только в расчете налога, его удержании и перечислении в казну, но и в сдаче своевременной отчетности по нему.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Кбк по ндфл для налоговых агентов в 2016 году

Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ

Итоги

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Суть термина «налоговые агенты по НДФЛ», согласно Налоговому кодексу, состоит в том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физлицам, одновременно собирают и передают налог государству с этих выплат.

В данный момент по российскому законодательству к налоговым агентам по НДФЛ относятся:

Российские компании.

Лица, ведущие предпринимательскую деятельность, а также частнопрактикующие лица, предоставляющие адвокатские и нотариальные услуги.

Иностранные юридические лица, которые через обособленные подразделения на территории России осуществляют выплаты физлицам заработка или иных облагаемых НДФЛ доходов.

Субъекты предпринимательства, предоставляющие персонал в аренду на основании договоров аутстаффинга. Так как доход физлицам выплачивают именно они, то и рассчитать, удержать и отправить налог в бюджет обязаны также они.

ВНИМАНИЕ! С 2015 года экономические субъекты, перечисленные в первых двух пунктах приведенного перечня, наделены обязанностями налоговых агентов по НДФЛ в отношении иностранцев, обладающих патентом для работы на территории России.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Первоочередными функциями любого налогового агента являются удержание с получателей доходов НДФЛ и перечисление его в бюджет.

Кроме уже названных налоговые агенты уполномочены исполнять еще целый ряд обязанностей:

Доводить до сведения налоговиков в письменной форме обо всех случаях, когда они не смогли удержать НДФЛ, и об образовавшейся недоимке по нему.

Вести персонально по каждому физлицу налоговые регистры по НДФЛ для его расчета и своевременной уплаты в казну государства. Для этого по каждому получателю дохода заводится карточка учета по НДФЛ. Этот налоговый регистр разрабатывается налоговым агентом по НДФЛ самостоятельно.

Представлять в налоговые органы ежегодные отчеты в виде индивидуальных справок 2-НДФЛ в следующем за налоговым периодом годом не позднее:

• 1 марта с указанием признака «2» по тем, с кого при выдаче дохода не был собран налог частично или в полном размере;
• 1 апреля с признаком «1» по всем физлицам, получившим доходы в предыдущий налоговый период у работодателя.

С отчета за 1-й квартал 2016 года обязанностью налоговых агентов по НДФЛ стало ежеквартальное представление в орган налогового контроля новой формы отчета 6-НДФЛ.

Утвержденный для подачи данного отчета срок — последний день месяца, наступившего вслед за отчетным периодом.

Помимо упомянутых на налоговых агентов по НДФЛ наложена еще одна немаловажная функция по хранению документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом этого налога (4 года).

Кбк по ндфл для налоговых агентов в 2016 году

При подготовке к уплате НДФЛ налоговые агенты должны вписывать в поле 104 платежных документов корректный КБК, выделенный для зачисления НДФЛ, поступившего от агентов по налогам.

182 1 01 02010 01 1000 110 — это КБК по НДФЛ в 2016 году для налоговых агентов. На него необходимо отправлять не только удержанный налог с начисленного заработка и других выплат, но и с выплаченных физлицам дивидендов от долевого участия в собственности предприятий.

Следующие КБК также предназначены для уплаты НДФЛ:

• 182 1 01 02020 011000 110 — если доход получен в соответствии со ст. 227 НК РФ;
• 182 1 01 02030 011000 110 — если доход получен согласно ст. 228 НК РФ;
• 182 1 01 02040 011000 110 — если доход получен иностранцем, ведущим деятельность на патенте (ст. 227.1 НК РФ).

Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ

Удержание налога осуществляется в момент выплат, производимых получателям доходов. При выдаче дохода в натуре не всегда удается произвести с него положенные законом удержания, а значит, и погасить задолженность по налогу перед бюджетом.

В подобных обстоятельствах налоговый агент по НДФЛ передает сообщения о таком факте в контролирующую его инспекцию в виде отчета-справки 2-НДФЛ.

С этого года уведомляется о факте неудержания налога не только контролирующий орган, но и непосредственно налогоплательщик. 1 марта 2017 года будет крайним сроком для подачи таких сообщений по итогам 2016 года.

Если субъект предпринимательства — агент по налогам сообщил в отведенный срок о неудержанном им налоге, то функция по сбору НДФЛ переходит от него к органу контроля.

Если срок подачи такого сообщения пропущен, то рекомендуем всё же подать его даже с опозданием для уменьшения ответственности налогового агента за неуплату НДФЛ и избежания наказания за непредставление отчетности или подачу ошибочных сведений.

В противном случае по результатам возможной выездной проверки ИФНС вправе начислить пени.

* * *

Обязанностью налоговых агентов по НДФЛ является не только корректный расчет налога на доходы, но и ведение учета и своевременная отчетность по нему.

Такая обязанность считается исполненной, если удержанный налог был перечислен налоговым агентом с указанием верного КБК в платежном поручении, иначе уплата налога не будет засчитана.

При невозможности осуществить уплату своевременное сообщение об этом в ИФНС снимет ответственность с агента.

Налоговый агент по НДФЛ

Главная Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налоговый агент по НДФЛ

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка…

15 августа 2017

Налоговый Кодекс РФ дает определение понятия налогового агента. Согласно действующему законодательству, налоговым агентом является официальный представитель, который осуществляет посредническую деятельность между государством и физическим лицом.

Как правило, НДФЛ агент — это организация, то есть юридическое лицо, либо индивидуальный предприниматель у которого есть работники.

Налоговый агент по НДФЛ выполняет задачу по передаче налога на доходы физических лиц от физического лица в налоговую службу РФ. 

Кто является налоговым агентом? 

Граждане, которые осуществляют трудовую деятельность в формате наемного работника на конкретную организацию по трудовому договору напрямую сотрудничают с налоговым агентом.

В этом случае обязанность по уплате НДФЛ ложиться на работодателя как налогового агента, ведь работодатель самостоятельно вычитает налоги из зарплаты сотрудника и перечисляет эти денежные средства за работника в бюджет.

Организация, выступающая в роли работодателя в общественных отношениях из данного примера, является налоговым агентом. 

Как происходит уплата налогов через работодателя? 

Налоговый агент занимается расчетом заработной платы отдельно для каждого сотрудника. Для этого в организации есть отдел бухгалтерии. На основании размера оплаты труда за каждого сотрудника из суммы дохода вычитается 13%. Уплата НДФЛ налоговым агентом осуществляется путем удержания части заработной платы сотрудника. 

Кроме того, юридическое лицо, выступающее в роли работодателя, дополнительно уплачивает сборы за каждого сотрудника во внебюджетные фонды, а именно в ПФР и ФСС.

Сумма денежных средств, которую выплачивает работодатель на пенсионные накопления и социальные нужды, не вычитается из заработной платы сотрудника, как это происходит с удержанием НДФЛ налоговым агентом.

Совет

Все взносы во внебюджетные фонды уплачиваются с расчетного счета юридического лица за каждого сотрудника сверху его заработной платы, а не путем вычета из нее.

Согласно этому, денежные средства, уплаченные в виде НДФЛ налоговым агентом, идут строго в казну государства, а не в пенсионные и социальные накопления сотрудников, так как для этого существуют специальные сборы во внебюджетные фонды. НДФЛ и сборы во внебюджетные фонды в сумме формируют налоговое бремя граждан РФ. 

Расчет НДФЛ налоговым агентом.

Сумма НДФЛ является разной для каждого гражданина. Так как официальный размер заработной платы у всех разный. Налог рассчитывается индивидуально для каждого. От суммы официальной заработной платы, включая все премии и надбавки, вычитается 13%, то есть НДФЛ в России равен 13% от суммы полученного дохода. 

С каких доходов нужно уплачивать налог НДФЛ?

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданином самостоятельно или через налогового агента со всех доходов, которые получил гражданин. Это относится не только к заработной плате, но и к следующим видам доходов:

• средства, полученные от продажи недвижимости, которая находилась в праве собственности менее 3 лет или 5 лет, если имущество приобретено после 2016 года;
• средства или имущество, приобретенное по договору дарения при отсутствии близкой родственной связи;
• средства, вырученные от аренды недвижимости или земельного участка; 
• средства, вырученные от выигрыша в розыгрыше или лотереи. 

Права и обязанности налоговых агентов НДФЛ.

Ответственность по закону за уплату НДФЛ несет ни наемный работник, а работодатель, который является налоговым агентом. Самозанятые граждане обязаны уплачивать налоги самостоятельно путем подачи декларации 3-НДФЛ. Налоговый агент обязан не только своевременно уплачивать удержанные налоги, но и правильно их рассчитывать.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ, если предприниматель является налоговым агентом

При наличии у предпринимателя штата наемных работников, ему приходится выступать по отношению к ним налоговым агентом.

Это значит, что предприниматель обязан рассчитывать и уплачивать в бюджет подоходный налог со всех доходов, источником которых предприниматель является для этих лиц.

Уплата НДФЛ налоговым агентом отличается от уплаты этого налога, если бы налогоплательщиком выступал сам предприниматель.

Предпринимательская деятельность предусматривает уплату НДФЛ в двух случаях:

• когда предприниматели сами являются налогоплательщиками,
• когда выступают налоговыми агентами в отношении других физических лиц.

Первый случай является менее распространенным, потому как большинство индивидуальных предпринимателей используют специальные налоговые режимы, не предусматривающие уплаты НДФЛ. Поэтому в данной статье рассмотрим обстоятельства уплаты НДФЛ предпринимателем за своих работников и иных лиц, в отношении которых предприниматель выступает налоговым агентом.

Для понимания порядка уплаты налога важно правильно определять дату, которая считается днем фактического получения дохода. Таким днем может быть:

• день выплаты дохода в денежной форме,
• день передачи доходов в натуральной форме,
• для определения дня получения материальной выгоды — день уплаты процентов, приобретения товаров либо ценных бумаг.

Существует и исключение — в отношении доходов, относимых законодателем к оплате труда, таким днем является последний день месяца, за работу в котором произведена оплата. Но в случае увольнения, конечно, таким днем является последний день трудовой деятельности.

Согласно налоговому кодексу, налоговый агент, в отношении доходов, которые он выплачивает физическому лицу, обязан произвести следующие действия:

• исчислить налог,
• удержать налог из сумм, причитающихся выплате,
• перечислить налог в бюджет.

Работник-налогоплательщик может иметь и иные доходы, в том числе и от работы у другого работодателя. Но об этих доходах предприниматель не должен беспокоиться, начисление налога производится без учета доходов, которые получил работник из других источников. Расчет НДФЛ, удержание налога из заработной платы сотрудника и его уплата в бюджет происходит один раз в месяц.

Удержание НДФЛ производится при фактической выплате доходов налогоплательщику. Уплата НДФЛ, удержанного с налогоплательщика, производится в следующие сроки:

• при выплате наличными не позднее одних суток с момента получения в банковской организации денег для выплаты,
• при безналичной выплате не позднее суток со дня перечисления выплачиваемой суммы на счет работника.

Согласно трудовому законодательству заработная плата выплачивается два раза в месяц. Первый раз — аванс, второй раз — окончательный расчет.

В связи с этим у предпринимателей часто возникает вопрос: производить ли уплату налога с аванса? Ответ на данный вопрос долгое время оставался спорным. Чтобы внести ясность в ситуацию понадобилось специальное разъяснение ФНС. В своем Письме № БС-4-11/14507 от 25.07.

2014 налоговой службой был дан ответ на этот вопрос. Согласно письму, с суммы аванса НДФЛ не удерживается и в бюджет не перечисляется.

В случае, если предприниматель-налоговый агент не смог, по каким-либо причинам удержать налог из доходов, причитающихся налогоплательщику, он обязан уведомить об этом в налоговую инспекцию.

Такие случаи возможны, например, при увольнении работника, получившего, но не отработавшего аванс. Уведомление должно быть сделано на бланке соответствующей формы.

Форма уведомления и порядок её применения установлены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/501@ от 14.11.2013.

Перечисление НДФЛ осуществляется на счета Федерального казначейства. Единых реквизитов для уплаты налога нет. Для каждого муниципального образования они свои. Реквизиты для уплаты НДФЛ в вашей местности можно получить в налоговой инспекции.

Какие выплаты облагаются НДФЛ

Как было ранее сказано, налог исчисляется и уплачивается с заработной платы сотрудников. Это основной, но далеко не единственный случай уплаты налога. Итак, какие выплаты облагаются НДФЛ? Необходимо сказать, что выплаты могут производиться:

• наемным работникам, работающим по трудовым договорам,
• физлицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

Кроме заработной платы, своим сотрудникам предприниматель может производить и другие выплаты, основные из них:

• отпускные,
• пособие по нетрудоспособности,
• командировочные расходы,
• выходное пособие,
• компенсации за неиспользованный отпуск.

Рассмотрим их подробнее. По трудовому законодательству работникам в нашей стране полагается оплачиваемый отпуск. Что бы работник имел возможность содержать себя и свою семью в период отпуска, ему выплачиваются отпускные.

Отпускные выплаты относятся к оплате труда, и с них начисляется и уплачивается НДФЛ. Выплату отпускных нужно произвести за три дня до начала отпуска. Уплату налога нужно произвести не позднее дня с момента выплаты отпускных.

В случае направления сотрудника в командировку, предприниматель должен выплатить ему суточные и командировочные. Налогом облагаются суточные только в том случае, если их размер превышает установленный законом предел:

• до 700 рублей, если командировка в пределах России,
• до 2500 рублей, если командировка за пределы страны.

Командировочные расходы, понесенные сотрудником и возмещаемые работодателем, не являются доходом налогоплательщика, в случае, если они подтверждены документально. При непредоставлении документов, подтверждающих расходы, командировочные облагаются НДФЛ сверх установленных лимитов, которые установлены в том же размере, что и для суточных.

Лимитом ограничен и размер не облагаемого налогом выходного пособия при увольнении.

Поэтому на часто возникающий вопрос: «облагается ли выходное пособие НДФЛ» можно ответить следующим образом: выходное пособие и иные выплаты, связанные с увольнением сотрудника, в частности среднемесячный заработок, компенсационные выплаты руководителю и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ, если они не превышают 3-х кратный размер средней месячной заработной платы.

Пособия по временной нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск облагается подоходным налогом.

Обратите внимание

Выплаты, производимые предпринимателем по договорам подряда и оказания услуг, заключенными с физическими лицами, не являющимися работниками ИП, следует рассмотреть отдельно. Такие договоры называются гражданско-правовыми договорами или договорами гражданско-правового характера.

Доходы, полученные налогоплательщиком в результате оказания услуг (выполнения работ) по договорам гражданско-правового характера не относятся к оплате труда, так как отношения по данным договорам регулируется не трудовым, а гражданским законодательством.

Положения налогового законодательства, предусмотренные для определения даты получения дохода здесь не применимы. Тем самым, день получения дохода устанавливается не по последнему дню месяца, а по дате фактического произведения выплаты.

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

В случае несвоевременной уплаты в бюджет налога, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности. Законодательством предусмотрен штраф за несвоевременную уплату НДФЛ, который равен 20 процентам от неуплаченной или несвоевременно уплаченной суммы.

Правовой статус налоговых агентов

Уплата налогов производится налогоплательщиками самостоятельно, но в ряде случаев их перечисление происходит не напрямую, а через налоговых агентов. Налоговый агент – это лицо, которое рассчитывает налоги, удерживает их у налогоплательщика, а затем уплачивает удержанные налоги в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В этом материале мы рассмотрим, кто такие – налоговые агенты, их права и обязанности.

Виды налоговых агентов

Налоговыми агентами могут быть как организации, так и ИП. Самый распространенный для налоговых агентов пример – это работодатели, для своих работников являющиеся агентами по НДФЛ. Стать налоговым агентом, согласно НК РФ, можно по трем налогам:

• По НДФЛ налоговыми агентами признаются все работодатели. Выплачивая доход своим работникам и прочим физлицам, они должны удерживать из него подоходный налог, затем перечисляя его в бюджет. Агенты обязательно сдают в ИФНС отчетность по НДФЛ: ежегодные справки 2-НДФЛ и ежеквартальную форму 6-НДФЛ.
• По НДС налоговыми агентами признаются лица, которые сами к плательщикам данного налога могут и не относиться. Так, организация может стать агентом по НДС, арендуя госимущества у органов власти, или покупая реализуемые в России товары (услуги, работы) у иностранных лиц, либо при реализации товаров иностранных продавцов в качестве посредника при участии в расчетах и т.д. (ст.ст. 146, 161 НК РФ). Если агентом выступает плательщик НДС, он может принять налог, уплаченный в этом качестве, к вычету (п.3 ст. 171 НК РФ). Подавая декларацию по НДС, агент обязательно заполняет в ней раздел 2 о налоге, подлежащем уплате по данным налогового агента.
• Понятие «налоговый агент» по налогу на прибыль относится к организациям, выплачивающим: дивиденды юрлицам (российским и иностранным), проценты по ценным государственным или муниципальным бумагам (ст. 310.1 НК РФ), доходы иностранным фирмам без постоянных представительств в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ). Правовой статус налоговых агентов обязывает их, как и плательщиков налога на прибыль, подавать декларацию, а если налог удерживался за иностранных юрлиц – налоговый расчет.

Налоговые агенты: их права и обязанности

Налоговый агент уплачивает налоги за других лиц, а не за себя, при этом он имеет ровно те же права, которыми наделен налогоплательщик, если налоговое законодательство не предусматривает иное (п. ст. 24 НК РФ).

Права налоговых агентов обеспечиваются в соответствии со ст. 21 и 22 НК РФ, согласно которым они, в частности, могут:

• получать в ИФНС информацию о налогах, сборах, актуальных нормативных актах о налогообложении, отчетные формы по налогам и т.п., а от Минфина РФ и региональных органов – разъяснения по возникающим вопросам применения налогового законодательства,
• пользоваться налоговыми льготами при их наличии,
• получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит, если на то имеются основания,
• своевременно получать зачет/возврат переплат по налогам (пеням, штрафам),
• проводить сверку с налоговыми органами, получать акты сверки с ИФНС,
• представлять в ИФНС пояснения по начисленным/уплаченным налогам, а равно по актам налоговых проверок,
• лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии актов проверки и решений налоговиков, налоговые требования и уведомления,
• не выполнять неправомерные требования налоговиков, а также обжаловать акты ИФНС.

Главные обязанности, возложенные на налоговых агентов НК РФ – правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога за налогоплательщика. Кроме этого, налоговый агент обязан (ст. 24 НК РФ):

• письменно сообщить в ИФНС о сумме налоговой задолженности налогоплательщика, которую невозможно с него удержать – сделать это необходимо в месячный срок,
• вести по каждому налогоплательщику учет начисленных и выплаченных ему доходов, удержанных с него налогов,
• представлять налоговикам документы, позволяющие контролировать правильность исчисления налогов,
• минимум 4 года хранить документы, требующиеся для начисления, удержания, перечисления налогов.

Приведенный перечень не исчерпывающий, поскольку всех, кто является налоговым агентом, касаются и иные требования, предусмотренные налоговым законодательством: обязанности налоговых агентов по отчетности НДС предусмотрены п. 5 ст. 174 НК РФ, особенности удержания агентами НДФЛ – ст. 226 НК РФ и т.д.

Неисполнение обязанностей налогового агента

Если какие-либо обязанности агентом не выполняются, органы ФНС могут применить соответствующие санкции.

Ответственность налоговых агентов наступает, когда налог с налогоплательщика не удержан/не перечислен в бюджет, или удержание и перечисление произведено, но лишь частично.

Налогового агента ожидает штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и уплате, а также пени.

Применить данную меру налоговики могут, только когда агент имел возможность удержать налог с налогоплательщика (ст. ст. 75, 123 НК РФ).

Если налоговый агент не подаст в установленный срок необходимую отчетность в ИФНС, он также будет оштрафован.

За несданную, или поданную невовремя декларацию налоговому агенту грозит 5% штрафа, исчисляемого от суммы, неуплаченной по этой декларации, за каждый полный и неполный просроченный месяц со дня, установленного для ее подачи.

При этом максимальный размер штрафа ограничен 30% от этой суммы, а его минимум составит 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Невовремя сданный налоговым агентом расчет 6-НДФЛ обойдется агенту в 1000 рублей штрафа за каждый полный и неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). При отсутствии справок о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ, налоговому агенту придется заплатить по 200 рублей штрафа за каждую из несданных справок (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важно

Сдача налоговым агентом отчетности, содержащей недостоверные показатели и данные, грозит ему штрафом в 500 рублей за каждый подобный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является основным из прямых налогов и взимается практически со всех видов доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года.

В число облагаемых НДФЛ доходов входят заработная плата и различные виды премий, гонорары за продукты интеллектуальной деятельности, доходы от проданного имущества, выигрыши, подарки и даже выплаты по больничным листам. Исключением являются только необлагаемые виды доходов.

Плательщики НДФЛ и объекты налогообложения

Для целей налогообложения плательщики НДФЛ подразделяются на две группы:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находящиеся на российской территории более 182 календарных дней в течение года).

Не являющиеся резидентами Российской Федерации лица, получившие доход на территории РФ.

На какие виды доходов распространяется налог?

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ не все виды доходов физических лиц подлежат налогообложению.

Облагаются налогом доходы:

• от реализации имущества, бывшего в собственности менее 3 лет;
• полученные от источников за пределами Российской Федерации;
• в виде арендных платежей;
• различного рода выигрыши;
• прочие доходы.

Не облагаются НДФЛ:

• доходы от продажи имущества, бывшего в собственности более 3-5 лет;
• доходы от реализации права наследования;
• доходы, полученные в рамках договора дарения от близких родственников или членов семьи, к которым относятся дети и родители (в том числе усыновители и усыновлённые), супруги, братья и сестры (в том числе сводные), а также бабушки, дедушки и внуки;
• иные виды доходов.

Особенности налогообложения доходов от продажи имущества

В целях правильного определения налогооблагаемых видов доходов необходимо учитывать изменения, действующие с начала 2016 года. Речь идёт об изменении срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика, после которого доход от его продажи освобождается от налога.

При этом для некоторых видов имущества сохранились прежние условия. К ним относится недвижимость, полученная в порядке наследования, приватизации или оформленная по договорам дарения и пожизненного содержания с иждивением.

Также следует учитывать новые правила определения налоговой базы, установленные для доходов от продажи недвижимости, если сумма сделки сильно отличается от рыночной стоимости имущества в меньшую сторону. В подобных случаях доходом налогоплательщика признаётся кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

Обязательное декларирование доходов физических лиц

НДФЛ отличается от земельного, транспортного и налога на имущество отсутствием налогового уведомления. Все обязанности по расчету налога и предоставлению отчётности возложены на самих налогоплательщиков или их налоговых агентов.

Самостоятельно декларировать полученные доходы обязаны:

• Индивидуальные предприниматели.
• Физические лица в отношении доходов, полученных не через налоговых агентов.
• Адвокаты, нотариусы и прочие лица, занимающиеся частной практикой.
• Физические лица по доходам от продажи имущества.
• Резиденты Российской Федерации, получившие доходы за пределами России.
• Физлица по доходам, связанным с налоговыми агентами, в отношении которых не был удержан налог.
• Физические лица по выигрышам от лотерей и других игр, основанных на риске.
• Лица, получающие гонорары как наследники авторов произведений искусства, науки и литературы. Сюда же относятся наследники авторов изобретений, получающих выплаты по патентам.
• Физические лица, получившие доход от других физических лиц в рамках договора дарения.

Разберёмся на примерах в каких же случаях нужно подавать налоговую декларацию.

Вы сдаёте квартиру в аренду. Несмотря на то, что в России не принято платить налоги с подобных доходов, декларацию подавать нужно. Тем более что во многих регионах налоговики активно борются с недобросовестными арендодателями.Вы получили доход от продажи машины, срок владения которой менее 3 лет.

Декларацию необходимо предоставлять в любом случае, даже когда налоговый вычет полностью перекрывает сумму полученного дохода. В данном случае налоговая декларация нужна в том числе и для того, чтобы применить указанный вычет.Если продаётся имущество, находящееся в собственности более 5 лет, декларацию подавать не нужно.

Если вы планируете вернуть сумму уплаченного налога за покупку квартиры или применить налоговый вычет на обучение, нужно подавать декларацию.При работе по найму, в том числе по совместительству, в нескольких местах, а также по договору гражданско-правового характера, декларацию подавать необязательно.

Согласно российскому законодательству работодатели и прочие источники выплат признаются налоговыми агентами, удерживать с вас налог — их прямая обязанность.Если сын, брат или любой другой близкий родственник подарил вам автомобиль, декларацию подавать не нужно. Такие подарки освобождены от налогообложения.

А вот если тот же подарок преподнесёт поклонник, не состоящий с вами в родственных и семейных отношениях, придётся подавать декларацию и уплачивать подоходный налог.

Если же вы как особо ценный сотрудник получите авто в подарок от организации, то это обстоятельство будет поводом для предоставления декларации в налоговый орган. Подарки от организации стоимостью свыше 4000 р. облагаются налогом.

Сроки и порядок уплаты подоходного налога

Налоговым и отчётным периодом по налогу на доходы физических лиц установлен календарный год. Это касается всех налогоплательщиков, а вот порядок уплаты подоходного налога для резидентов и иностранных граждан будет разным.

Декларирование доходов резидентами РФ

Налогоплательщики, обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, предоставляют в территориальный налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля, следующего за налоговым периодом года. Оплатить исчисленную в декларации сумму налога нужно до 15 июля того же года включительно.

В качестве подтверждающих документов к декларации прикладываются справка 2-НДФЛ и другие бумаги, фиксирующие доходы и расходы налогоплательщика. При этом налоговая инспекция может затребовать справки 2-НДФЛ от каждого налогового агента, посредством которого были получены выплаты в указанном периоде.

Штраф за уклонение от декларирования доходов физическими лицами составляет 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки вплоть до 30% указанной суммы, но не менее 1000 рублей.

Налоговую декларацию можно подать как в бумажном, так и в электронном виде.

Совет

Бумажный бланк предоставляется бесплатно в местной налоговой инспекции. Узнать адрес территориального налогового органа можно с помощью соответствующего онлайн-сервиса на сайте ФНС.

Если подача декларации носит не систематический, а разовый характер, проще всего воспользоваться услугами почты России. Документы отправляются ценным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения. Датой подачи декларации в этом случае будет считаться день отправления, а точнее, число, указанное на почтовом штампе письма.

Лица, не обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, могут подавать налоговую декларацию в течение всего года, следующего за налоговым периодом.

Оплатить налог на доходы физических лиц можно на нашем сайте (по УИН) либо через любое финансово-кредитное учреждение. При самостоятельном заполнении квитанции не забывайте правильно указывать коды бюджетной классификации.

Налог на доходы физических лиц — резидентов Российской Федерации (статья 228 НК РФ)Код бюджетной классификации (КБК)

Сумма текущего платежа, а также недоимки, перерасчёты и прочие задолженности
18210102030011000110

Пени по налогу
18210102030012100110

Проценты по соответствующему платежу
18210102030012200110

Сумма штрафов и прочих денежных взысканий
18210102030013000110

Порядок уплаты НДФЛ иностранными гражданами

Для иностранцев, прибывших в Россию в безвизовом режиме и работающих по патенту, установлен порядок уплаты подоходного налога в виде авансового платежа. В данную категорию налогоплательщиков входят физические лица, работающие по найму в организациях, у индивидуальных предпринимателей и других физических лиц, а также занятые частной практикой.

Сумма НДФЛ для указанных выше лиц фиксирована и составляет 1200 р. Эта величина ежегодно корректируется с учетом коэффициента дефлятора и регионального коэффициента, отражающего особенности рынка труда в соответствующей местности. Актуальные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате иностранными гражданами, можно найти на официальном сайте ФНС.

Также обращаем внимание на разницу в кодах бюджетной классификации для нерезидентов.

НДФЛ с иностранных граждан, работающих на основании патента (статья 227 НК РФ)Код бюджетной классификации (КБК)

Сумма текущего платежа, а также недоимки, перерасчёты и прочие задолженности
18210102040011000110

Пени по налогу
18210102040012100110

Проценты по соответствующему платежу
18210102040012200110

Сумма штрафов и прочих денежных взысканий
18210102040013000110

Расчёт суммы налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Налоговая база × Ставка налога

При этом налоговая база учитывается отдельно по каждому из доходов с различными налоговыми ставками.

Ставки подоходного налога

В отношении налога на доходы физических лиц российским законодательством предусмотрено пять видов налоговых ставок. Их величина различается в зависимости от вида доходов и категории налогоплательщиков.

Налоговая ставка 9%

Устанавливается для физических лиц, получивших доходы в виде:

• дивидендов до 2015 года;
• процентов по облигациям, эмитированным до 2007 года, с ипотечным покрытием;
• выплат учредителям доверительного управления ипотечным покрытием, если доходы получены от ипотечных сертификатов, приобретённых до 2007 года.

Налоговая ставка 13%

Является основной налоговой ставкой для резидентов Российской Федерации. По ставке 13% облагаются заработная плата, доходы от продажи имущества, выплаты по гражданско-правовым договорам, а также другие виды доходов, например, от реализации ценных бумаг.

Также налоговая ставка 13% применяется в отношении физических лиц — нерезидентов, получивших доходы от:

• работы в качестве высококвалифицированного специалиста согласно закону о правовом положении иностранцев в РФ;
• исполнения трудовых обязанностей участниками госпрограммы по оказанию содействия соотечественникам, проживающим за рубежом, в части их добровольного переселения в РФ. К этой же категории налогоплательщиков относятся члены семей соотечественников, подпадающих под действие указанной госпрограммы, совместно переселившихся в Россию на постоянное место жительства;
• осуществления трудовой деятельности членами экипажей судов, плавающих под российским государственным флагом;
• прочей трудовой деятельности.

Налоговая ставка 15%

Применяется в отношении дивидендов, выплаченных российскими компаниями физическим лицам — нерезидентам.

Налоговая ставка 30%

Предусмотрена для всех остальных доходов, полученных нерезидентами в Российской Федерации.

Налоговая ставка 35%

Это максимальный размер подоходного налога, установленный российским законодательством для следующих видов доходов:

• Любые призы и выигрыши, превышающие установленные размеры, полученные в результате игр, конкурсов и прочих мероприятий, организованных в рекламных целях.
• Проценты по банковским депозитам в части превышения установленных законом величин.
• Суммы, превышающие максимальные размеры, сэкономленные на процентах при получении кредитов и прочих заёмных средств.
• Плата за пользование средствами пайщиков кредитного потребительского кооператива, а также процентов по займам, выданным сельскохозяйственному кредитному потребительскому кооперативу, его членами в части превышения установленных законом норм.

Исчисление НДФЛ налоговыми агентами

Физические лица, получающие доход от работодателя или других организаций, освобождаются от необходимости самостоятельно уплачивать подоходный налог. Вместо них, эта обязанность возлагается на налоговых агентов, которыми признаются работодатели и прочие организации, выплачивающие физическим лицам денежные средства.

Рассмотрим основные правила, которых придерживаются налоговые агенты, при исчислении и удержании сумм подоходного налога с физлиц:

• Налог в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется ежемесячно с начала налогового периода нарастающим итогом.
• Суммы доходов, к которым применяются другие налоговые ставки, учитываются налоговыми агентами отдельно.
• При исчислении суммы налога не рассматриваются доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов.
• Исчисленный налог удерживается из доходов налогоплательщика во время их фактической выплаты.
• Сумма НДФЛ удерживается за счёт средств физического лица, однако не может превышать 50% от величины текущей выплаты.
• Если полную сумму налога или её часть удержать невозможно, налоговый агент уведомляет о возникших обстоятельствах налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учёта.

Уменьшение суммы облагаемого налогом дохода (налоговые вычеты)

Каждый плательщик НДФЛ имеет право снизить налоговую нагрузку путём применения соответствующих налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (например, социальные налоговые вычеты).

Наряду с этим, НК РФ предоставляет возможность вернуть часть ранее уплаченного в бюджет налога, если гражданин в течение налогового периода имел определённые виды расходов (к примеру, затраты на обучение или покупку жилья).

Самый простой способ вернуть свой подоходный налог за некоторые виды расходов (покупку жилья, лечение, страхование, образование и др.) описан здесь.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании декларации по форме 3-НДФЛ, к которой необходимо приложить подтверждающие соответствующие расходы документы.

В то же время многие стандартные налоговые вычеты не требуют обязательной сдачи отчётности, их можно получить у работодателя по письменному заявлению.