Ндс-регистры бывшего упрощенца

Содержание
  1. Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике
  2. Что такое регистры
  3. Требования к регистрам
  4. Что обязательно для отображения в учетной политике
  5. Какие есть регистры по НДС
  6. Исполнение упрощенцем обязанности налогового агента по НДС
  7. Ведение налогового учета на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения
  8. Регистры налогового учета на УСН
  9. Ответственность налогоплательщиков за отсутствие налогового учета
  10. Размеры штрафных санкций:
  11. Практика учета НДС для бывших «упрощенцев»
  12. Упрощенная система: списание «входного» НДС и регистры для учета покупных товаров
  13. Учет «входного» налога на добавленную стоимость
  14. Почему «входной» НДС мы учитываем отдельно от покупной стоимости
  15. Определяем, какую сумму налога отнести на затраты
  16. Заполняем журнал поступления-списания и справку-расчет
  17. Журнал поступления-списания
  18. Справка-расчет списания на расходы товара за май 2009 года
  19. Ндс при усн с 2016 года
  20. Изменения в НДС при УСН в 2016 году
  21. Ндс при переходе с усн на осно
  22. Ндс при переходе на усн
  23. О трудностях перехода

Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике

Ндс-регистры бывшего упрощенца

Регистры налогового учета по НДС каждому налогоплательщику необходимо вести в четком соответствии с федеральным законодательством. Нормативы по оформлению регистров содержатся в ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Рассмотрим алгоритм оформления регистров по НДС для учетной политики предприятия.

Что такое регистры

Требования к регистрам

Что обязательно для отображения в учетной политике

Какие есть регистры по НДС

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Порядок ведения книги покупок

Порядок ведения книги продаж

Итоги

Что такое регистры

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ.

Обратите внимание

Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.

Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным признакам можно выделить такие отличия:

  • бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
  • в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.

Как вести бухгалтерские и налоговые регистры, узнайте из материалов:

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения.

И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета.

Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового.

Важно

Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия.

За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений.

При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров.

Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Требования к регистрам

В соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ для бухгалтерских и аналитических регистров, прописанных в ст. 313–314 НК РФ, обязательными атрибутами любого регистра являются:

  • его наименование;
  • период, который он охватывает;
  • величины в натуральном и стоимостном выражении;
  • наименование облагаемых налогом операций, записанных в хронологическом порядке;
  • подпись ответственного должностного лица.

Регистры необходимы для систематизации и сбора информации из первичных документов, аналитических и расчетных сводных данных для их отображения при определении налоговой базы. Аналитика всех собранных сведений налогового учета должна быть так организована, чтобы с ее помощью можно было определить весь ход формирования базы налогообложения.

При этом фискальным органам строго запрещено устанавливать иные формы документов (ст. 313 НК РФ), поэтому налогоплательщику следует позаботиться лишь о применении указанных выше реквизитов в используемых регистрах.

Если в регистр требуется внести исправления, то они делаются ответственным за его ведение лицом с указанием даты, инициалов и подписи. В случае, когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета включаются копии изъятых регистров.

Совет

В налоговом законодательстве определены только общие моменты, которых следует придерживаться налогоплательщикам при оформлении налоговых регистров. При этом отсутствие регистров приравнено к грубому нарушению правил учета объектов налогообложения, штраф за такое нарушение составляет от 10 000 до 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Регистры для налогового учета — это сводные формы, в которых систематизированы данные без распределения по счетам бухучета (ст. 314 НК РФ), а требования, касающиеся обязательных реквизитов, совпадают с требованиями к оформлению бухгалтерских документов. Таким образом, можно предположить, что используемые в бухгалтерском и налоговом учете документы также можно отнести к налоговым регистрам.

Лишь в том случае, если в бухгалтерском регистре недостает каких-то сведений, можно добавить соответствующий реквизит и использовать доработанную версию уже как регистр налогового учета.

Привлечь к ответственности предприятие можно только за отсутствие тех регистров, которые указаны в его учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15).

Также существует положительная для налогоплательщиков судебная практика, в соответствии с которой предприятие само может не только определять форму регистров, но и решать, какие строки ему необходимо в них заполнять.

Что обязательно для отображения в учетной политике

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС. Потребуется подробно расписать правила, которых надлежит придерживаться при выставлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, а также журналов регистрации и прочих регистров.

Кроме этого плательщики НДС должны в учетной политике предусмотреть:

  • периодичность обновления нумерации счетов-фактур;
  • порядок ведения раздельного учета НДС, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции или применяет различные ставки НДС;

ВАЖНО! С 2018 года действуют поправки в НК, внесенные законом «О внесении изменений» от 27.11.2017 №335-ФЗ, об обязательном ведении раздельного учета по НДС даже в случае, если соблюдается правило 5%.

Подробности см. здесь.

  • схему ведения раздельного учета входного НДС.

Подробности см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Не следует пренебрегать своим правом закрепления в учетной политике перечня используемых для ведения налогового учета регистров. Это может быть дополнительным аргументом в споре с налоговым органом.

Какие есть регистры по НДС

К регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

  • журнал учета счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции.

Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК): фирмы или ИП, освобожденные от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.

Обратите внимание

145 НК РФ, а также спецрежимники, выставляющие (получающие) счета-фактуры в интересах иных лиц на основании посреднических договоров, договоров транспортной экспедиции или исполняющие функции застройщика.

В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога:

  • в 14,15,16 колонку книги продаж заносится информация по стоимости продаж, облагаемых по ставкам 10, 18 или 0%;
  •  в 17 и 18 колонку сумма налога в разбивке 10 или 18%.

Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.

В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.

Исполнение упрощенцем обязанности налогового агента по НДС

Ндс-регистры бывшего упрощенца

При реализации муниципального имущества обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет лежит на его покупателях. Исключением являются только покупатели-физлица, которые не являются индивидуальными предпринимателями.

Применение “упрощенки” от обязанностей налогового агента по НДС не освобождает. Вопрос в том, как быть, если “упрощенец” забыл выделить в договоре НДС.

Кто в итоге его должен заплатить в бюджет? Ответ на этот вопрос дал Верховный Суд в определении от 23 мая 2017 г. N 310-КГ16-17804.

В общем случае “упрощенцы” не являются плательщиками НДС. Исключением является только “ввозной” НДС и налог, уплачиваемый при осуществлении операций в соответствии с договорами простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Плюс ко всему в пункте 5 статьи 346.11 Налогового кодекса (далее – Кодекс) прямо сказано, что применение УСН не освобождает компанию и ИП от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога (ст. 24 НК). Круг обязанностей налоговых агентов по НДС определен в статье 24 Кодекса. Так, налоговые агенты обязаны:

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги бюджет;
  • письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Сделать это нужно в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
  • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, в том числе по каждому налогоплательщику;
  • представлять в свою налоговую документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с Кодексом “упрощенец” должен взять на себя обязанности налогового агента по НДС, в частности, в следующих случаях:

  • при покупке товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 1, 2 ст. 161 НК);
  • при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК);
  • при приобретении государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК);
  • при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подп. 15 п. 2 ст. 146 НК), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК).
  • “упрощенец” как посредник иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, участвующий в расчетах, получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ (п. 5 ст. 161 НК).

В каждом из названных случаев налоговая база по НДС определяется в особом порядке. И нередко у “упрощенцев” при этом возникают определенные сложности. Особенно это касается случаев, когда речь идет о покупке федерального или муниципального имущества. Дело в том, что такие операции, как правило, носят разовый характер. И про НДС “упрощенец”, что называется, по привычке может и забыть.

Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества налоговым агентом по НДС признается его покупатель (за исключением физлиц, не являющихся ИП).

В данном случае следует обратить внимание сразу на несколько важных моментов.

Во-первых, речь идет о покупке госимущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего госказну РФ, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа.

Во-вторых, приобретаемое муниципальное имущество также не должно быть закреплено за муниципальными предприятиями и учреждениями. И это имущество составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Важно

В-третьих, указанное имущество должно приобретаться непосредственно у органа госвласти или у органа местного самоуправления.

В-четвертых, обязанности налогового агента могут возникнуть только в том случае, если сама операция является объектом обложения НДС. В то же время согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации государственного или муниципального имущества, выкупаемого в рамках так называемой малой приватизации, НДС не облагаются.

Как видим, в данном случае есть достаточно много “но”… Поэтому вероятность не просто забыть, но и просто запутаться в том, нужно ли “упрощенцу” брать на себя обязанности налогового агента по НДС при покупке государственного или муниципального имущества, довольно просто.

Вот только как потом выходить из ситуации, если окажется, что про НДС, мягко говоря, напрасно забыли, не совсем понятно.

Ведь Кодекс предписывает налоговым агентам исчислить НДС расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Соответственно, если деньги за приобретенное государственное или муниципальное имущество уже перечислены, то удержать налог “задним числом” уже не получится.

В некоторой степени последствия такой “забывчивости” очертил Верховный Суд в определении от 23 мая 2017 г. N 310-КГ16-17804.

В рассматриваемом деле индивидуальный предприниматель не удержал “агентский” НДС при перечислении Комитету по управлению имуществом г. Клинцы стоимости приобретенного муниципального имущества.

И о невозможности удержать налог в инспекцию ИП также не сообщал. Данный факт вскрылся во время налоговой проверки.

Совет

По ее итогам налоговики оштрафовали ИП по статье 123 Кодекса и предложили уплатить “потерянный” НДС в сумме 2 830 755 рублей и соответствующие суммы пеней.

Предприниматель с таким поворотом дел не согласился. Ведь он не удержал НДС при выплате дохода Комитету. Значит, “потерянный” НДС находится в распоряжении этого самого Комитета. С него, как говорится, и спрос.

Надо сказать, что судьи трех инстанций разделили позицию ИП. Судьи, руководствуясь положениями пунктов 1, 2 Постановления Пленума ВАС от 30 июля 2013 г.

N 57, пришли к выводу о том, что уплата предпринимателем НДС в бюджет за счет собственных средств приведет к ущемлению его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях и нарушит принцип равного и справедливого налогообложения.

По мнению судов, в данном случае обязанность по перечислению НДС в бюджет возникла у Комитета в связи с необоснованным получением им спорной суммы НДС применительно к положениям пункта 5 статьи 173 Кодекса.

Также арбитры посчитали, что при таких обстоятельствах невозможно определить и размер пеней, подлежащих уплате в бюджет в связи с неисполнением предпринимателем как налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет спорной суммы НДС. Ведь налог он не удержал, а муниципалитеты не являются плательщиками НДС.

Однако Верховный Суд признал выводы своих нижестоящих коллег ошибочными.

Высшие судьи указали, что, устанавливая специальный порядок уплаты НДС в бюджет при реализации имущества, составляющего казну муниципального образования, положения пункта 3 статьи 161 Кодекса предусматривают, что у органов муниципального образования не возникает обязанности по исчислению и уплате налога. Более того, Кодекс не предусматривает механизм взыскания сумм НДС с муниципалитета, который не является плательщиком НДС.

Судьи отметили, что пунктом 5 статьи 173 Кодекса предусмотрена обязанность неплательщиков НДС заплатить в бюджет этот налог в случае, если они выставят счет-фактуру с выделенным в нем НДС. Однако к рассматриваемой ситуации эта норма неприменима просто потому, что Комитет НДС в счетах-фактурах не выделял. Так что никакого спроса с него и нет.

По мнению судей, тот факт, что ИП перечислил НДС Комитету в составе выкупной стоимости имущества, вовсе не отменяет его обязанность по исполнению обязанностей налогового агента по НДС. Так что заплатить налог в бюджет должен именно он. И это нисколько не ущемляет его прав.

Обратите внимание

Ведь он не лишен возможности реализовать право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.

То есть если он считает, что налог с него взыскан излишне, то никто ему не запрещает вернуть неосновательно полученные муниципальным образованием деньги в рамках гражданско-правового спора с Комитетом.

При этом в определении ВС особо подчеркивается, что приоритет договорных отношений над налоговыми обязательствами противоречит базовым принципам законодательства. То есть мало ли о чем вы там договорились – бюджет в любом случае не должен от этого пострадать.

Таким образом, Верховный Суд на случай, когда компания (ИП) по тем или иным причинам не удержала и, соответственно, не уплатила в бюджет “агентский” НДС, выписал “следующий” рецепт. Налоговому агенту придется повторно уплатить неудержанный НДС, но уже в бюджет. А затем уже сумму налога можно взыскать с продавца.

Отметим, что в данном случае мы говорим о ситуации, когда НДС перечислен в составе выкупной стоимости имущества. Если же согласно договору выкупная стоимость не включает в себя НДС, то налоговый агент должен НДС начислить, что называется, сверх договорной стоимости. Ну и, разумеется, при таких обстоятельствах продавец налог уже не вернет.

Июль 2017 г.

Ведение налогового учета на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Ндс-регистры бывшего упрощенца

Обязанность ведения налогового учета предприятиями на УСН прямо закреплена в стат. 346.24 НК, где сказано, что налогоплательщики должны организовать учет всех доходов, а также расходов в целях расчета налогооблагаемой базы и определения суммы налога к уплате. Отражение показателей производится в Книге учета доходов/расходов, форма которой утверждается на федеральном уровне.

Основной отличительной чертой налогового учета на УСН по сравнению с бухгалтерским является принцип отражения хозяйственных операций.

При этом здесь прослеживается взаимосвязь с расчетами налогооблагаемой базы в части прибыли по кассовому методу, а датой признания доходов упрощенца считается фактический день зачисления/поступления средств в адрес компании.

При погашении обязательств имуществом или иным способом – день фактических расчетов (п. 1 стат. 346.17 НК).

Расходы упрощенцу разрешается принимать также после фактической оплаты. Оплаченными считаются те обязательства, долги по которым закрываются. Особый порядок признания различных затрат регулирует стат. 346.16:

  • По материальным издержкам – после передачи ценностей в производство.
  • По стоимости продукции для последующей реализации – в момент передачи товаров для продажи.

Таким образом, основное отличие налогового учета на УСН от бухучета состоит во временном моменте отражения операции – по кассовому методу в целях налогового учета, по фактической дате при бухгалтерском учете. Законодательством РФ предусмотрен более простой способ ведения учета для субъектов МП.

Если предприятие относится по критериям к малым и не обязано проводить ежегодный аудит, разрешается вести бухучет по правилам налогового, то есть кассовым способом. Это позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а отчеты формировать без расшифровки показателей и в минимальном количестве форм.

Регистры налогового учета на УСН

Расчет налогооблагаемой базы ведется упрощенцами с помощью КУДиР (книга учета доходов/расходов). Актуальная форма и порядок заполнения регистра утверждены Минфином в Приказе № 135н от 22.10.12 г.

В документ следует вносить все хозяйственные операции, влияющие на вычисление единого налога и некоторые, не влияющие (к примеру, это субсидии субъектов СМП; затраты упрощенца, выполненные за счет бюджетного финансирования и пр.).

Порядок учета таких операций закреплен в п. 1 стат. 346.17 НК.

Записи ведутся по хронологическому принципу. На каждый налоговый период бухгалтером открывается новая КУДиР.

Важно

Все данные вносятся в полных рублях, с подбивкой промежуточных итогов (за отчетные периоды) и совокупных (за год). Предприятия с филиалами/обособленными подразделениями ведут общий регистр.

Допускается электронный формат заполнения или бумажный – порядок составления различается (п. 1.4, 1.5 Порядка по Закону № 135н).

В случае необходимости внесения изменений в книгу при обнаружении фактов занижения сумм налога, требуется фиксировать корректировки в том периоде, когда были допущены ошибки.

При завышении начисленного налога разрешается действовать на собственное усмотрение – исправлять данные за период обнаружения или совершения ошибки, или же оставить все как есть.

При исправлении сведений в КУДиР требуется подать уточняющую декларацию.

Ответственность налогоплательщиков за отсутствие налогового учета

Так как книга доходов/расходов используется для расчетов налога, ведение подобного регистра является обязательным для предприятий и для предпринимателей.

Ответственность наступает в случае отсутствия КУДиР, составления документа с ошибками (стат. 120 НК).

Данная статья применяется не только за нарушения в области бухгалтерского учета, но и при несоблюдении порядка учета доходов и расходов налогоплательщика – то есть за отсутствие данных налогового учета.

Размеры штрафных санкций:

  • 200 руб. – за каждый отсутствующий документ (стат. 126 НК).
  • 10000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах одного налогового периода (п. 1 стат. 120).
  • 30000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах разных налоговых периодов (п. 2 стат. 120).
  • 20 % от величины неоплаченного налога, минимум 40000 руб. – при занижении налогооблагаемой базы (п. 3 стат. 120).

Дополнительно могут применяться меры административного взыскания к ответственным сотрудникам по стат. 15.11 КоАП – штраф составляет 2000-5000 руб.

Практика учета НДС для бывших «упрощенцев»

Ндс-регистры бывшего упрощенца

Базовые понятия при заполнении НН

Право на выписку НН имеет только лицо, которое зарегистрировано в качестве налогоплательщика в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость. Следовательно, до момента регистрации в качестве плательщика НДС физическое лицо на общей системе не вправе выписывать НН своим покупателям.

По общему правилу дата возникновения НО определяется датой, приходящейся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее ранее (п. 187.1 НКУ):

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Налоговая накладная выдается налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и служит основанием для начисления сумм налога, которые относятся к НК (п. 201.10 НКУ). Обратите внимание на такой факт: если, например, лицо перешло на общую систему налогообложения с 01.04, регистрация в качестве плательщика НДС осуществлена 05.

04, то право на НК по приобретенным товарам (услугам) будет возникать именно со дня регистрации в качестве плательщика НДС. Поэтому если СХД на общей системе что-то приобретает с НДС до даты регистрации, подчеркиваем, права на НК он не имеет.

Это лучше предусмотреть заранее (приобретать что-либо, когда уже осуществлена регистрация в качестве плательщика НДС, чтобы иметь налоговый кредит по НДС).

Совет

Основанием для начисления НДС в составе НК без получения налоговой накладной служит:

а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом для целей такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень в день (без учета налога) (см. статью на эту тему в «ДК» №15/2011).

Право на НК при ввозе товаров на таможенную территорию Украины возникает на дату уплаты НДС на таможню. Но документом, подтверждающим право на НК, является надлежащим образом оформленная ГТД (поэтому уплаченные авансом денежные средства не дают права признать НК без ГТД).

По полученным услугам от нерезидента на таможенной территории Украины датой возникновения права на НК по НДС является дата фактической уплаты НО. В соответствии с п. 208.

2 НКУ, новозарегистрированный плательщик НДС составляет НН с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения НДС к НК. Налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика НДС.

Сумма НДС включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период, в котором получены «нерезидентсткие услуги». А вот право на НК будет возникать в следующем отчетном периоде (см. п. 198.2 НКУ).

Помните: не дает права на НК налоговая накладная, выписанная вашим поставщиком, регистрация плательщика НДС которого была аннулирована.

В интересах покупателя проверять такие факты, отслеживая актуальную информацию по тому или иному контрагенту на сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua).

Обратите внимание

Трижды в месяц такая информация обновляется, поэтому плательщик НДС всегда может достаточно оперативно узнать о положении своего контрагента в разрезе НДС: является ли он плательщиком этого налога, не аннулировано ли его свидетельство плательщика НДС.

Порядок заполнения НН утвержден приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. №969 (далее — Порядок №969). Порядковый номер выписанной покупателем НН присваивается в соответствии с ее номером в разделе I реестра выданных и полученных налоговых накладных.

Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в день возникновения налоговых обязательств. При этом в верхней левой части НН делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).

Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию.

Причем действующим законодательством не предусмотрено, в каком формате должно быть предоставлено такое требование, поэтому советуем выдавать НН всем покупателям — плательщикам НДС.

Есть еще один момент, на который стоит обратить внимание. Нередки случаи, когда НН остаются у продавца.

Это поставка товаров/услуг покупателю, который не зарегистрирован в качестве налогоплательщика, в том числе поставки на экспорт, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физ лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, и т. п.

В таком случае в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль. Раньше там ставились крестики.

Важно

Сами же НН по таким поставкам также имеют особенности заполнения. В верхней левой части оригинала такой НН ставится соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины, почему НН не выдается покупателю:

01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической;

02 — Поставка неплательщику налога;

03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;

04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 — Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика;

06 — Перевод основных фондов в состав непроизводственных;

07 — Экспортные поставки;

08 — Поставки для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость1;

09 — Поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость1;

10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или основных фондов, находящихся в учете налогоплательщика на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;

11 — Выписана по ежедневным итогам операций.

В случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечным потребителям (не являющимся налогоплательщиками), а также предоставления плательщику НДС кассовых чеков (если НН не была выписана на эти операции) выписывается НН по ежедневным итогам (п. 8.4 Порядка №969).

Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9). См. пример 1.

Это правило не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяется как нулевая ставка, так и ставка 20%. В таком случае составляется одна НН, в которой заполняются соответствующие графы.

Это самые существенные аспекты выписки НН. Более подробная информация содержится в Порядке №969.

Заполнение Реестра выданных и полученных НН

Совет

Основным нормативным документом, регулирующим порядок заполнения и ведения реестра выданных и полученных НН, является Порядок №10021.

Реестр ведется лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, в электронном формате и по желанию — в бумажном. По существу, реестр служит основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, данный документ является составляющей налоговой отчетности и должен подаваться вместе с декларацией.

Учет операций по поставке товаров/услуг ведется на основании НН и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к НН (приложение 2 к налоговой накладной), а операции по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии с требованиями ст. 196 НКУ, ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Детальный механизм ведения реестра прописан Порядком №1002.

Практические аспекты заполнения НН

«ДК» уже неоднократно писал о механизме заполнения и приводил примеры заполнения НН при осуществлении различных хозяйственных операций2.

В письме от 06.04.2011 г. №9497/7/16-1517 (см. «ДК» №17-18/2011) ГНАУ дает разъяснения по заполнению всех реквизитов налоговой накладной со ссылкой на нормативную базу.

Так, на нашу «горячую линию» поступала масса вопросов: как нумеровать НН, с какой стороны начинать запись: слева или справа, следует ли в пустых клеточках ставить ноли или прочерки? В вышеупомянутом письме налоговики дают ответ, что при заполнении номера налоговой накладной заполняются клеточки, расположенные слева от знака «/», начиная с тех, которые ближе к знаку «/»:

— накладная №1: _ _ _ _ _ _ 1 (шесть пустых клеточек 1);

— накладная №11: _ _ _ _ _ 11 (пять пустых клеточек 11);

— накладная №1011: _ _ _ 1011 (три пустые клеточки 1011).

Кроме того, при наличии пустых клеточек они не заполняются нолями, а должны оставаться пустыми. Получается, самый большой номер НН может быть 9 999 999.

Налоговики отдельно подчеркивают, что номер НН должен состоять не более чем из 7 цифр и не может содержать букв, запятых, скобок, тире, знаков дроби или других символов. Обратите внимание: нумерацию НН можно каждый месяц начинать с №1.

В то же время по выбору плательщика можно вести сквозную нумерацию налоговых накладных весь год.

Обратите внимание

Множество вопросов вызвало заполнение реквизита «Дата». В вышеупомянутом письме наконец освещена четкая позиция налоговиков по данному вопросу.

Дата заполняется в клеточках в формате ДДММРРРР, где ДД — число (01 — 31), ММ — месяц (01 — 12), год (2011 — …

) Точки, тире, а также какие-либо иные знаки препинания ни в одной из клеточек поля «Дата» не ставятся. Например: 02 мая 2011 года — 02052011.

Отдельно хотим указать на следующие моменты:

1) для плательщика НДС — физического лица (покупателя или продавца) индивидуальный налоговый номер всегда состоит из десяти знаков. Две первые клеточки остаются пустыми и нолями не заполняются;

2) если ваш покупатель — юрлицо: для реквизита «Особа (платник податку) — покупець» полное или сокращенное название берется из уставных документов юридического лица;

3) для реквизита «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця (покупця) — фізичної особи» налоговым адресом налогоплательщика — физического лица признается место его жительства, по которому он ставится на учет в качестве налогоплательщика в органе государственной налоговой службы. Если покупатель — рядовое физическое лицо (конечный потребитель), то в этом реквизите ставим прочерк.

Неоднозначна ситуация и с отсутствием договора: что проставлять в номере и виде договора в случае, когда сам договор отсутствует, ведь масса хозяйственных операций осуществляются на основании счета-фактуры? ГНАУ отвечает: устное соглашение сторон по приобретению товара за безналичный расчет с последующей оплатой через банк или с оплатой наличными тоже является договором купли-продажи. Независимо от того, заключен сторонами письменный договор или нет — если стороны работают по счету-фактуре и по устному договору, в реквизите «Вид цивільно-правового договору» ставится «купівля-продаж» с проставлением в реквизите «№» прочерка.

В соответствии с п. 198.

6 НКУ «Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований или не подтвержденные таможенными декларациями».

Поэтому правильное заполнение НН трудно переоценить. Единственным документом, определяющим порядок и механизм заполнения НН, является Порядок №969, других разъяснений, которые бы имели силу нормативного документа, по данному вопросу на сегодняшний день не существует.

Рассмотрим заполнение НН на конкретных примерах.

Пример 1 СПД Петренко Николай Иванович на общей системе налогообложения — плательщик НДС торгует через РРО за наличные — продает товары (лекарственные средства) конечным потребителям. По итогам дня (02.05.2011 г.) Z-отчет №1 составлен на сумму 20 тыс. грн.

Налогооблагаемые операции — на сумму 2400 грн (в т. ч. НДС — 400 грн), а операции, освобожденные от налогообложения, — 17600 грн (пп. 197.1.27 НКУ). В соответствии с п. 9 Порядка №969 в таком случае нужно выписать две отдельные НН (оба экземпляра НН остаются у продавца).

Заполнение НН см. на образце 1 и образце 2.

Образец 1

Образец 2

Пример 2

Упрощенная система: списание «входного» НДС и регистры для учета покупных товаров

Ндс-регистры бывшего упрощенца

В предыдущей статье мы рассказали о том, как в московской компании ООО «БухСофт.ру», применяющей упрощенную систему, организовано списание закупочной стоимости товара. Теперь коллеги делятся опытом учета «входного» налога на добавленную стоимость, а также демонстрируют разработанные ими регистры, которые позволяют без ошибок заполнить книгу учета доходов и расходов.

Учет «входного» налога на добавленную стоимость

Компании и предприниматели на «упрощенке» не являются плательщиками НДС. Соответственно, они не вычитают НДС, предъявленный поставщиками, а включают его в расходы. Условия списания те же, что и для покупной стоимости товаров: погашение задолженности перед продавцом и реализация покупателю.

Почему «входной» НДС мы учитываем отдельно от покупной стоимости

С практической точки зрения было бы проще списать «входной» налог вместе с закупочной стоимостью продукции. Это никак не повлияло бы на величину базы по единому «упрощенному» налогу и на сумму самого налога. Однако такой подход не корректен.

Ведь в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ покупная цена упоминается в одном подпункте, а НДС — в другом. Поэтому мы учитываем налог отдельно от закупочной стоимости, и отражаем эти показатели в разных строках раздела 1 книги учета доходов и расходов.

Определяем, какую сумму налога отнести на затраты

После погашения кредиторской задолженности и отгрузки товара клиенту мы должны рассчитать, какую сумму «входного» налога спишем в расходы. Эта величина отнюдь не всегда равняется 18 процентам от закупочной стоимости.

Дело в том, что одно и то же наименование товара мы закупаем у разных продавцов, одни из которых являются плательщиками НДС, а другие нет. Как следствие, стоимость продукции, приобретенной у «неплательщиков», не включает в себя налог.

Мы решили, что будет списывать НДС в затраты не по каждой единице, а пропорционально всей отгруженной и оплаченной продукции того или иного артикула. Поясним на примере.

Важно

Допустим, наша организация приобрела 464 единицы товара определенного наименования на общую сумму 500 000 руб. Часть данной продукции (200 единиц на сумму 236 000 руб.) закуплена с НДС. Другая часть (264 единицы на сумму 264 000 руб.) приобретена без налога.

Таким образом, итоговая величина «входного» НДС составляет 36 000 руб. (236 000 руб. : 118% х 18%), а итоговая закупочная стоимость — 464 000 руб. (500 000 – 36 000). Затем мы перечислили поставщикам деньги за весь товар, и 350 единиц отгрузили клиенту.

Какую часть НДС мы сможем при этом списать в расходы? Ту, что пропорциональна закупочной стоимости отгруженного товара.

Чтобы составить пропорцию, найдем среднюю покупную стоимость каждой из 350-ти единиц товара, отгруженных покупателю. Эта величина равна 1 000 руб. (464 000 руб. : 464 ед.). Значит, покупная стоимость всей отгруженной продукции равняется 350 000 руб. (1 000 руб. х 350 ед.). Таким образом, списать в затраты нужно НДС в сумме 27 155 руб. (36 000: 464 000 х 350 000).

Заполняем журнал поступления-списания и справку-расчет

Для удобства заполнения книги учета доходов и расходов мы разработали промежуточные учетные регистры: журнал поступления-списания товара и справку-расчет суммы списания на расходы.

В течение месяца мы заполняем эти регистры, а итоговые цифры переносим в книгу учета доходов и расходов.

В результате налоговый инспектор может убедиться, на каком основании в книге появилась та или иная цифра.

Журнал поступления-списания

Журнал поступления-списания товара «А» за май 2009 года

Дата Наименование операции Наименование товараПоступлениеОплаченоПродажаОстаток на складе       Продано неоплаченного товараСписание в расходы (в книгу учета операции товара доходов и расходов) 
 Кол-воСтоимость(руб).НДС (руб). Общая сумма счета-фактуры(руб).  Стоимость(руб).  НДС(руб).Общая сумма(руб). Кол-во Стоимость (руб). НДС(руб).Кол-во(руб).Стоимость(руб).НДС (руб).В т.ч. оплачено(руб).НДС опл-го товара(руб).Стоимость(руб).НДС(руб).Стоимость(руб).НДС(руб).

 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8

 10
 11
 12
 13
 14
 15
 16
 17
 18
 19
 20
 21
 22

 01.май
  Остаток на начало месяца 
 Товар «А»
 0
 –
– 
– 
– 
– 
– 
 0
– 
–  
 0
– 
– 
– 
– 
– 
– 
– 
– 

 15.май  
 Товар «А» 
 10
 40 000 
  7200 
 47 200 
 15 000 
 2700 
 17700 
 0
 –
– 
 10
 40 000
 7200
 15000
 27

 22.май  
 Товар «А»
 0
 –
– 
– 
– 
– 
– 

 8 000 
 1440 
 8
 32000
 5760
 7000
 1260
 –
 –
8000 
 1440

 29.май  
 Товар «А»
 0
 –
– 
– 
– 
– 
– 

 12000
 2160
 5
 20000
 3600
– 
– 
 5000
 900
 7000
 1260

 Итого
 10
 40000 
7200 
47200 
15000 
2700
 17700
 5
 20000
 3600
 5
 20000
 3600
 –
– 
 5000
 900
 15000
 2700

Журнал поступления-списания мы заполняем по каждому из наименований продукции. В журнале есть графы для трех операций: поступления, оплаты и продажи продукции. Если заполнены все три графы — значит, мы вправе списать в расходы стоимость товара и НДС. Величина, которую мы списываем — это наименьшая из трех цифр. Проиллюстрируем на примере.

15 мая мы получили от поставщиков 10 единиц товара наименования «А» на общую сумму 47 200 руб. (в том числе покупная стоимость 40 000 руб. и «входной» НДС 7 200 руб.*).

Эти показатели отражены в столбцах журнала 4, 7, 5 и 6 соответственно. Также мы перечислили поставщику за данную продукцию 17 700 руб. (в том числе закупочная цена 15 000 руб. и НДС в сумме 2 700 руб.).

Эти цифры занесены в столбцы 10, 8 и 9 соответственно.

Поскольку реализации еще не было, на конец дня вся полученная продукция осталась лежать на складе, что отражено в графах 14, 15 и 16. В столбцах 17 и 18 содержится информация, какая часть товара на складе уже оплачена продавцу.

22 мая отгрузили клиенту 2 единицы товара. Общая закупочная стоимость отгрузки равна 8 000 руб., а «входной» НДС — 1 440 руб. Эти значения попали в графы 11, 12 и 13 журнала. Теперь у нас есть записи по всем трем графам: получено 40 000 руб., оплачено 15 000 руб.

и отгружено 8 000 руб. Как видим, наименьшее из значений равно 8 000 руб. Эту цифру мы и принимаем к расходам (столбец 21). По такому же принципу находим, что НДС, списанный в затраты, равняется 1 440 руб. (столбец 22).

Остаток товара на складе, включая оплаченную часть, уменьшился на сумму отгрузки клиенту.

29 мая поставили покупателю еще 3 единицы продукции (закупочная цена 12 000 руб., НДС 2 160 руб.). Общая стоимость товара, отгруженного в мае, составила 20 000 руб. (12 000 + 8 000), а соответствующий ей НДС — 3 600 руб. (1 440 + 2 160). Выходит, что всего мы перечислили продавцу 15 000 руб., а покупателю передали товар на 20 000 руб.

Разница между этими величинами составляет 5 000 руб. (20 000 – 15 000), ее нельзя включить в расходы. Также нельзя списать НДС в размере 900 руб. (3 600 – 2 700). Данные значения отражены в столбцах 19 и 20.
Таким образом, из последней отгрузки мы вправе списать только 7 000 руб. (12 000 – 5 000). Аналогично находим сумму НДС, подлежащего списанию — 1 260 руб.

(2 160 – 1 900).

Справка-расчет списания на расходы товара за май 2009 года

Наименование товара Остаток на начало     ПриходРасходОстаток на конец Расход 
Кол-во  Оприходовано Оплачено  ПоступлениеОплачено Продано      ОприходованоОплаченоВ книгу 
Стоимость (руб.)  НДС Стоимость (руб.) НДСКол-во Стоимость (руб.) НДССтоимость (руб).НДСКол-во Стоимость (руб.)  НДСКол-воСтоимость (руб.) НДССтоимость (руб.) НДССуммаНДС

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21

Товар «А»





10
40000
7200
15000
2700
5
20000
3600
5
20000
3600


15000
2700

Товар «Б»





3
8000
3240
6000
1080
3
18000
3240





6000
1080

Итого





58000
10440
21000
3780
38000
6840
20000
3600


21000
3780

В этом регистре собрана информация по всем наименованиям товара за месяц. Данные о каждом из наименований мы переносим из соответствующего журнала поступления-списания. Показатели из блока «Списано» (столбцы 21 и 21) справки-расчета попадают в книгу учета доходов и расходов.

* Все цифры, приведенные в статье являются вымышленными.
 

Ндс при усн с 2016 года

Ндс-регистры бывшего упрощенца

Фирмы и индивидуальные предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, не являются плательщиками НДС. Однако часто им все же приходится сталкиваться с данным налогом. В каких же случаях может идти речь об НДС при УСН?

Изменения в НДС при УСН в 2016 году

Довольно часто выделить в цене товара или услуги НДС требуют от упрощенца его собственные клиенты. Если покупатели применяют общую систему налогообложения, то им бывает невыгодно работать с упрощенцем. В данной ситуации последнему приходится делать выбор: или отказываться от данного клиента, или нести дополнительную налоговую нагрузку в виде НДС.

Итак, если упрощенец выставляет своему покупателю НДС в цене товара или услуги, в частности оформляет счет-фактуру, он обязан заплатить НДС в бюджет.

В то же время уменьшить сумму обязательств за счет входящего НДС, как это делают фирмы и ИП на общей системе налогообложения, плательщики упрощенного налога не могут: правом на вычет по НДС могут пользоваться только общережимники.

Совет

Впрочем, учитывается в затратах по товарам, которые затем упрощенец перепродаст с выделением налога сторонним лицам, входящий НДС при УСН «доходы минус расходы». 2016 год принес упрощенцам положительные новшества в учете такого НДС.

В Налоговый кодекс были внесены поправки, касающиеся учета НДС на упрощенке в 2016 году. Согласно изменениям, налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет на основании выставленного упрощенцем счета-фактуры, не включается в налоговую базу по УСН.

До конца 2015 года в подобной ситуации налоги фактически задваивались, поскольку НДС необходимо было отражать в КУДиР, как составляющую стоимости товаров и услуг, то есть с этой суммы, которую и так нужно перечислить в бюджет, уплачивался дополнительный налог – 6% или 15% в зависимости от применяемого объекта по УСН.

Сейчас ситуация поменялась в пользу коммерсантов, однако говорить о том, что НДС при УСН в 2016 году больше не доставляет проблем, все так же нельзя.

Помимо обязанности заплатить налог, упрощенец, выделивший в цене товара НДС, должен также по итогам квартала, в котором произошла сделка, подать декларацию по данному налогу. Надо сказать, что для таких случаев декларация подается в усеченном виде.

Однако другим неприятным моментом в этой ситуации является то, что данный отчет инспекции принимают только электронно.

Требование предоставлять декларацию по НДС по электронным каналам связи относится только к плательщикам НДС, однако контролеры довольно часто распространяют его и на рассматриваемый нами случай, то есть требуют от упрощенцев, которые разово выделили НДС в сделке, отчитываться также электронно.

Подводя итог выше сказанного: НДС при УСН выгоднее не платить, чем платить.

Если нет возможности убедить покупателя в том, что вы имеете право не выставлять в цене товара данный налог на том основании, что применяете УСН, гораздо проще и безболезненнее будет сделать соответствующую скидку на товар или услугу, но НДС в сделке так или иначе не выделять. Такая манипуляция позволит избежать многих ненужных проблем с лишними отчетами и уплатой этого чуждого упрощенцу налога.

Ндс при переходе с усн на осно

Помимо выше описанной ситуации, бизнесмены сталкиваются с необходимостью уплачивать Ндс при переходе с усн на осно.

Причем, если к необходимости отказаться от применения упрощенки привело нарушение какого-либо ограничения по применению УСН, то ИП или организация становится плательщиком налогов в рамках ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло.

Это означает, что рассчитывать НДС придется задним числом со всех сделок, осуществленных с начала этого квартала. Тут надо разобраться с моментом начисления налога. Для УСН важно получение денег от клиента, таким образом именно по факту оплаты образуется доход, подлежащий налогообложения.

Обратите внимание

На общей системе и в частности при расчете НДС оплата не важна, а дата реализации определяется, как дата отгрузки товара или фактического оказания услуг, проще говоря в данном вопросе следует ориентироваться на дату подписания накладной или акта. Именно к этой дате должно быть привязано и выставление счета-фактуры, на основании которого соответственно уплачивается и сам НДС.

Но есть и позитивный момент: с отказом от применения упрощенной системы налогообложения НДС по входящим сделкам, то есть выделенный в документах, полученных от поставщиков товаров и услуг, можно принять к вычету, таким образом, уменьшив налог по собственной реализации.

В первую очередь речь идет о входящем НДС по тем товарам и услугам, которые бывший упрощенец получил, начиная с момента перехода на ОСН, то есть опять же, с начала того квартала, в котором было допущено нарушение условий применения УСН.

Ну или же с начала года, в котором произошел добровольный отказ от упрощенки.

Кроме того, в некоторых случаях принять к вычету можно еще и входящий НДС по сделкам, относящимся к периоду применения УСН, при выполнении условия, предусмотренного пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ.

Она, в частности, разрешает принимать к вычету тот НДС по приобретенным товарам, который не был отнесен к расходам на УСН.

Эта возможность следует из правила о том, что стоимость приобретенных товаров списывается в рамках исчисления упрощенного налога лишь после перепродажи данных товаров конечному покупателю.

Таким образом, если приобретение товара у поставщика произошло в квартале применения УСН, но продан он до окончания периода применения упрощенки не был, то в расходы его стоимость не попадет, а, следовательно не будут учтены в затратах на УСН и суммы входящего НДС.

Важно

Следовательно принять его к вычету можно будет уже в период применения ОСН. Письмом Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-11-09/103 предписывается производить такой вычет в 1 квартале, в котором ИП или компания перешли на общий режим налогообложения. Те же правила относятся не только к налогу по приобретенным товарам, но и к материалам, которые не были использованы, а, следовательно, списаны в налоговом учете в период применения УСН.

Разумеется, все эти правила, касающиеся возможности учета входящего НДС, предполагают, что у вас сохранились счета-фактуры, выставленные поставщиками. Именно на основании этого документа НДС принимается к вычету.

Ндс при переходе на усн

При переходе на УСН с общей системы налогообложения возникает обратная ситуация: в период применения ОСН вы принимали входящий НДС к вычету, однако, вполне могли не использовать в тот же период все товары и материалы.

Соответственно, ранее принятый к вычету НДС, относящийся к ТМЦ, которые будут использоваться в период применения УСН, необходимо восстановить.

То же самое и с входящим НДС по приобретенным ранее основным средствам: он восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной стоимости этих ОС, которые будет применяться и далее в работе на УСН.

Восстановить Ндс при переходе на усн необходимо в последнем квартале применения общей системы налогообложения. Это следует из положений пункта 3 статьи 170 НК РФ.

А поскольку право на вычет входящего Ндс при переходе на усн теряется, то собственно выделенный в цене товаров или услуг НДС для упрощенца просто не утрачивает значение, становится лишь составляющей цены товара.

На УСН-6% фирмы и ИП вообще не учитывают каких-либо расходов. Учет НДС при УСН «доходы минус расходы» – это просто учет стоимости приобретенных товаров и услуг в составе расходов на УСН.

Совет

То есть в данном случае налоговую базу по УСН уменьшает как стоимость товаров и услуг, так берется в затраты НДС при УСН 15%.

Разумеется, при переходе на УСН фирма или ИП перестают быть плательщиком НДС, то есть сами в цене собственных товаров и услуг данный налог не выделяют.

О трудностях перехода

Конечно, переходные моменты, связанные с исчислением, принятием к вычету или восстановлением НДС при переходе с ОСН на УСН или обратно, могут отнять немало сил и времени. В данном случае требуются довольно скрупулезные расчеты сумм налога.

И в этой связи остается лишь посоветовать заниматься планированием переходных переходов заранее, по возможности закрывать все сделки с НДС заранее, не оставлять на складе остатков не использованных товаров или материалов на момент перехода. Конечно, в большинстве случаев предусмотреть все до конца заранее бывает невозможно.

Но при грамотном подходе, а также будучи вооруженными знанием о правилах расчетов по НДС для таких спорных моментов, вы сможете свести общий объем перерасчетов к минимуму.

Оцените статью
Просто о технологиях
Добавить комментарии

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: