«обособленный» ндс

Налогообложение обособленных подразделений: кто платит – филиал или «голова»?

«обособленный» ндс

Оглавление:

Открытие офисов, филиалов, представительств вне адреса нахождения юридического лица – обычная практика для расширяющихся фирм.

Если созданные подразделения являются территориально обособленными, они несут обязанности по уплате налогов и сборов организации в регионах своего расположения.

При этом на учете в местных органах ФНС и внебюджетных фондах в качестве плательщика состоят не отделения фирмы, а ее «голова», которая и отвечает за налогообложение всех своих обособленных подразделений.

Обособленное подразделение с точки зрения налогового кодекса

Термин «обособленное подразделение» по-своему трактуется гражданским и налоговым законодательством России. ГК РФ четко выделяет из этого понятия филиалы и представительства – как субъекты, наделенные более широкими, в сравнении с обычными подразделениями, полномочиями. Их правовой статус подлежит фиксации в учредительных документах фирмы:

  • Представительством является подразделение, представляющее организацию в другом населенном пункте, регионе.
  • Филиал не только защищает интересы компании, но и принимает на себя ее функции, полностью или частично, для деятельности на своей территории.
  • Налоговый кодекс (п.2 ст.11) под обособленным подразумевает любое подразделение, удовлетворяющее следующим признакам:

    • территориальная удаленность от головной организации;
    • наличие стационарных рабочих мест, как минимум одного, оборудованного на срок более месяца.

    Территориальные отделения с любым правовым статусом не являются юрлицами и не могут выступать как самостоятельные налогоплательщики. Каковы полномочия этих подразделений, внесены ли они в Устав организации в качестве филиалов/представительств – для целей налогообложения существенного значения не имеет. Исключение – применение такими фирмами упрощенного налогового режима.

    Обособленные подразделения и УСН

    Ст. 346 НК РФ (п.3 пп.1) ограничивает для фирм, имеющих обособленные подразделения в форме представительств и филиалов, возможность использовать «упрощенку». Если территориальные отделения не зарегистрированы как филиалы, юрлицу не запрещено облагаться по упрощенной системе, при условии, что оно в принципе имеет на это право.

    Однако ФНС обращает пристальное внимание на налогообложение обособленных подразделений при УСН.

    Нередко возникают споры между фирмами и налоговиками, когда последние ищут в документах «обычного» структурного отделения признаки филиала или представительства.

    Обратите внимание

    Во избежание недоразумений при открытии территориальных офисов «голове» не стоит наделять их имуществом, расширенными полномочиями и прочими атрибутами самостоятельности.

    Специалисты рекомендуют уделить внимание следующим моментам при оформлении документов:

    • в Уставе юрлица не должно содержаться упоминание территориальных отделений;
    • в названиях подразделений необходимо избегать употребления слов «филиал» и «представительство»;
    • не нужно разрабатывать для удаленного подразделения отдельного положения, оно может работать на основании приказа гендиректора фирмы;
    • лучше не назначать в обособленный офис руководителя, а если он необходим – строго ограничить его полномочия.

    Уплата налогов обособленными подразделениями

    Порядок налогообложения структурных подразделений зависит от их правового статуса, вида взимаемых налогов и сборов, наличия/отсутствия у отделения собственного баланса, банковского счета.

    НДС

    Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица. Поскольку подразделения не признаются самостоятельными субъектами, обязанностей по НДС они не имеют.

    Головная организация подает декларацию по НДС в инспекцию ФНС по месту постановки на учет самого юридического лица. Исчисление и уплата налога производится общей суммой без распределения на филиалы.

    Акцизы

    Акцизы подлежат уплате по месту нахождения подразделений, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров и услуг. Для организаций-налогоплательщиков это означает, что подавать декларации по акцизам им необходимо по каждому филиалу отдельно – в их территориальные органы ФНС.

    Налоговая отчетность по акцизам предоставляется по факту реализации, передачи подакцизной продукции. Если у подразделения за отчетный период таких операций не было, сдавать за него декларацию не нужно.

    НДФЛ

    Юридическое лицо как работодатель является налоговым агентом по подоходному налогообложению своих сотрудников – физических лиц. Сведения о доходах персонала компания обязана подавать в «свою» инспекцию. При этом перечислять сумму налогов, удержанную с работников, она должна по месту их регистрации в качестве налогоплательщиков.

    Для этого организация при открытии обособленных подразделений становится на учет в налоговые органы по месту нахождения каждого из них. НДФЛ уплачивается по реквизитам соответствующей инспекции, туда же дублируются данные по доходам персонала конкретного подразделения.

    Налог на прибыль

    Порядок уплаты налога на прибыль юрлицами, имеющими удаленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ. В части налога, идущего в федеральный бюджет, перечисление авансовых платежей и задолженности на конец налогового периода производится «головой» фирмы общей суммой, без разбивки по филиалам.

    Расчеты по налогу на прибыль с региональными бюджетами происходят с учетом места расположения всех структурных подразделений и головной организации. Из общей налоговой базы фирмы необходимо выделить долю, приходящуюся на каждый филиал, представительство.

    Затем исчисляются и переводятся авансовые платежи в соответствующие ИФНС – местные и центральную.

    Декларации по налогу прибыль предоставляются аналогичным образом – по месту регистрации юрлица и в территориальные органы, ведущие учет региональных представительств.

    Имущественный налог

    Налог на имущество организации уплачивается раздельно по месту расположения головного офиса и филиалов, если у подразделений имеется свой баланс и принятые на него активы.

    Оплата за налогооблагаемое имущество, находящееся на учете в центральной организации, исчисляется и переводится авансовыми платежами в ту ИФНС, где юрлицо зарегистрировано.

    Аналогично уплачивается налог на имущество, числящееся за подразделениями. По каждому филиалу отдельно рассчитывается налоговая база, которая умножается на ставку налога, установленную в том или ином субъекте федерации.

    Сумма имущественного налога уходит в региональный бюджет.

    Транспортный налог

    Порядок уплаты транспортного налога зависит от места государственной регистрации транспортных средств. Если автомобиль закреплен за головным офисом, платежи за него будут происходить в центральную ИФНС. При этом фактически машина может находиться в удаленном подразделении. Транспорт, переданный в филиал по бумагам, ставится на местный учет и облагается там же.

    Это правило касается только постоянной регистрации транспортного средства. Если оформлен временный учет, во избежание двойного налогообложения налог по месту временного нахождения автомобиля не взимается.

    Земельный налог

    Уплата земельного налога обособленными подразделениями нормами Налогового Кодекса не регламентируется. В общих случаях организация, владеющая объектом земельного налогообложения по месту нахождения филиала, подает декларацию и производит оплату за участок в местный бюджет.

    Если у подразделения есть собственный счет, перечисление суммы земельного налога, рассчитанной за налоговый период, происходит с него.

    Расчеты с внебюджетными фондами

    Расчетами по страховым взносам своими силами обособленные подразделения занимаются только в том случае, если обладают тремя признаками самостоятельности (№212-ФЗ от 24.07.2009 г., ст. 15, ч.11):

    • собственным балансом;
    • отдельным расчетным счетом;
    • полномочиями выплачивать заработную плату персоналу.

    Территориальные отделения компании взаимодействуют со страховыми фондами, встав на учет в местных органах ПФР, ФСС и ФОМС. Если филиал не отвечает перечисленным требованиям хотя бы по одному из параметров, внебюджетные фонды общаются напрямую с «головой».

    Для правильного налогообложения обособленных подразделений в 2015 году организация обязана своевременно сообщать об их создании и ликвидации:

  • Постановка филиалов и представительств на учет происходит через регистрацию изменений в ЕГРЮЛ – в ИФНС по месту нахождения юрлица.
  • Прекращение деятельности представительства, филиала фиксируется на основании сообщения по форме С-09-3-2, направленного фирмой в трехдневный срок с даты решения о закрытии.
  • По подразделениям, не являющимся филиалами, срок извещения налоговой составляет 1 месяц – при открытии, 3 дня – при изменении сведений. Форма уведомления – С-09-3-1 подается в «головную» инспекцию.
  • Снять территориальное отделение с учета необходимо в течение 3 дней с момента прекращения работы.
  • В соответствии со статьей 116 НК РФ за несвоевременное предоставление информации о создании или ликвидации подразделений фирмы наказывают «рублем»: штрафом в размере от 5 до 10 тыс. руб.

    Налогообложение обособленного подразделения

    «обособленный» ндс

    Расширение присутствия организаций происходит в числе прочего путем открытия подразделений, филиалов и представительств, размещаемых не по адресу расположения и регистрации головного офиса.

    Территориально выделенные организации производят оплату обязательных налоговых платежей и сборов в местах собственного присутствия, при том что на учете в региональных внебюджетных фондах и структурах НС зарегистрировано головное управление, а не отделение компании.

    Обособленным принято считать подразделение предприятия, отвечающее ряду критериев (ст. 11 НК РФ):

    • физическое несовпадение размещения с главной компанией, т.е. отстраненность от головного офиса по территориальному параметру;
    • создание рабочих мест в количестве больше 1, являющихся стационарными и оборудованными на период свыше 1 месяца.

    К сведению! Территориальные отделения предприятия, обладающие правовым статусом любого типа, не признаются в качестве самостоятельных юридических лиц и, соответственно, не могут выступать в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

    Исключение составляют предприятия, применяющие упрощенный режим для налогообложения. Но в отношении каждой удаленной структуры предусматривается необходимость ведения учета (налогового, бухгалтерского) и сдачи отчетности.

    Налоговые платежи обособленных структур

    Вариант налогообложения по подобным структурным подразделениям связан с имеющимся у них правовым статусом, типами подлежащих уплате налоговых сумм и сборов, отсутствием/наличием локального собственного баланса и банковского расчетного счета.

    Обособленные отделения (не оформленные в виде филиала) вправе работать по системе налогообложения УСН, хотя такого права нет у самих организаций, имеющих филиалы или представительства (ст. 346 НК РФ).

    Во избежание споров с ФНС в отношении статуса, а соответственно, и обязательств структуры компании территориально удаленные офисы не должны наделяться чрезмерной самостоятельностью в виде владения имуществом, прав, полномочий и иных атрибутов. Кроме того:

    • в правоустанавливающей документации юридического лица не следует включать упоминание выделенных отделений;
    • наименования структур не должны содержать слова «филиал», «представительство»;
    • удаленный офис может функционировать на основе приказа руководителя фирмы (без разработки отдельного положения об отделении);
    • члены руководства удаленного офиса должны иметь строго ограниченные полномочия.

    Оплата налоговых сумм обособленной организацией ведется с учетом следующего:

    • Плательщиком налога по НДС выступает юридическая компания, подразделение обособленного типа таковым не признается, поэтому и не характеризуется подобными обязанностями. Головная структура отчитывается в итоговой сумме по месту своего учета в ФНС, не производя разделения по филиалам.
    • Порядок уплаты обязательного платежа по прибыли для компаний с удаленными отделениями определяется НК РФ (ст. 288), согласно которому расчеты проводятся головной организацией. Из общей налоговой базы выделяется доля по каждому филиалу, представительству, в соответствии с которой авансовые суммы переводятся в отделения ФНС (региональные, центральную).
    • Организация, не обладающая статусом крупнейшего налогоплательщика, отчетность по налогу по прибыли направляет по адресу регистрации юридической организации и по месту физического нахождения каждого удаленного подразделения.
    • Обособленный филиал вправе принимать на определенные должности граждан, указав в трудовом контракте место работы и адрес обособленного подразделения организации (ст. 57 ТК РФ). Удерживаемые с сотрудников предприятия суммы НДФЛ подлежат перечислению по месту учета граждан в качестве налогоплательщиков. Удаленные структуры должны зарегистрироваться в НС по месту собственного размещения, по реквизитам данной НС выполняется перечисление НДФЛ и передаются данные по доходам всего штатного состава.
    • Оплата акцизов производится по адресу нахождения структуры, занятой изготовлением или реализацией подакцизных изделий (услуг). Соответствующая декларация подается в местную НС отдельно по каждому филиалу.
    • Имущественный налог подлежит раздельной оплате ведущим офисом и филиалами, если у последних присутствует собственный баланс и учитываемые в нем активы.
    • По филиалу устанавливается налоговая база, значение которой перемножается со ставкой, предусмотренной для расчетов в определенном субъекте страны. Полученный показатель подлежит оплате в региональный бюджет.
    • Перечисление обязательного налогового платежа на транспорт не связано с местом регистрации транспортных средств. Местонахождением автотранспорта признано местонахождение собственника указанного имущества (ст. 83 НК РФ). Если ТС фактически используется в удаленном подразделении, но зарегистрировано в головном офисе, то налоговый платеж будет направлен в центральную НС. Даже если ТС зарегистрировано в регионе обособленного отделения, налог уплачивается по месту регистрации головного офиса компании (по автомобилям, поставленным на учет после 24.08.2013).
    • При перерегистрации ТС на обособленную структуру в ином населенном пункте страны налоговый платеж по транспорту рассчитывается аналогично процедуре при регистрации транспортного средства или снятии последнего с учета (с применением расчетного коэффициента).
    • Нормами НК РФ уплата налога на земельные участки не регламентирована. Организация оплачивает налог и подает соответствующую декларацию по имеющемуся в ее собственности участку земли в местный бюджет. Территориальное подразделение может произвести перечисление налога со своего собственного счета при наличии такового.
    • Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС удаленные структуры компаний оплачивают самостоятельно, если ими производятся начисления выплат или иных вознаграждений, причитающихся гражданам (физическим лицам). Налоговый орган подлежит уведомлению о предоставлении обособленным подразделениям, действующим в пределах территории РФ, соответствующих полномочий по осуществлению полагающихся выплат в срок до 1 месяца (ст. 23 НК РФ).

    К сведению! Ранее для самостоятельной оплаты страхового взноса обособленной структуре требовалось также иметь собственный баланс и отдельный расчетный счет. Указанное требование отменено с 2017 г.

    Если удаленное подразделение перечисляет платежи со страховыми взносами самостоятельно, то и отчетность в фонды (ПФР, ФСС) направляется по месту учета плательщика.

    Отчетность обособленного подразделения

    Обобщенная отчетность бухгалтерского типа формируется и передается головной структурой компании по месту ее размещения и регистрации с учетом сведений, относящихся к каждому из удаленных подразделений.

    Если утвержденные головным обществом стандарты бухучета признаны обязательными для использования в работе обособленных отделений, то последние обязаны при разработке собственной учетной политики учитывать критерии бухгалтерского учета ведущей структуры.

    При отсутствии федерального стандарта по какому-либо способу учета организация может самостоятельно его разработать (изменения ПБУ 1/2008, 06.08.2017).

    К сведению! При самостоятельной реализации продукта подразделениями правила присвоения номеров выставляемым ими счетам-фактурам устанавливаются самими филиалами.

    При этом в строке 1 документа должен указываться порядковый номер с кодом обособленного отделения, разделенные знаком «/».

    Порядок нумерации следует ввести приказом по компании, добавив изменения в учетную политику.

    Подразделения осуществляют учет переданных и принятых счетов-фактур, приобретений и продаж в виде разделов единых в целом по компании журналов учета, покупок и реализации. Указанные разделы (за каждый отчетный период) передаются удаленными структурами в ведущее подразделение.

    Присутствующий в территориально удаленной структуре компании кассовый аппарат подлежит регистрации в местном отделении налоговой службы.

    Налоговый учет по НДС

    «обособленный» ндс

    Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

    Понятие налогового учета по отношении к НДС

    Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

    Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

    Важно

    Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

    Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

    НДС к уплате составляют:

    Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

    Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

    В чем заключается налоговый учет ндс?

    Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

    • Книга продаж – отражает данные по реализации;
    • Книга покупок – отражает данные о покупках;
    • Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

    Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

    Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской.

    Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

    Налоговый учет операций по продажам

    Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

    Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

    Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежаат отражению в книге продаж.

    Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю.

    Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

    https://www.youtube.com/watch?v=JiW2jCLE5kk

    Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

    Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

    Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

    Совет

    В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

  • Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);
  • Место выполнения операции должна быть РФ;
  • Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.
  • Рыночные цены

    Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

    Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

    Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

    Место реализации

    Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

    Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

    Момент начисления НДС к уплате

    НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

    Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

    Учет в целях налогообложения операций по покупкам

    Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

    Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

    Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

    Для того чтобы учет НДС к вычету:

    • нужен правильный счет-фактура;
    • поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;
    • НДС перечислен покупателем поставщику;
    • Ценности по приходным операциям приняты к учету.

    Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

    • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.
    • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.

    НДС с полученных и уплаченных авансов

    Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

    Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

    На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

    Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

    Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

    Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

    10 мая 2016 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

    Решение:

    • 10 мая – выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236000 с НДС по ставке 18%);
    • 10 мая – передается счет-фактура на сумму аванса клиенту;
    • 10 мая – сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи;
    • 10 мая — НДС с аванса направляется к уплате;
    • 12 мая – формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236000 с НДС.
    • 12 мая – формируется счет-фактура на сумму отгрузки.
    • 12 мая – сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж;
    • 12 мая – НДС с отгрузки направляется к уплате;
    • 12 мая – производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ;
    • 12 мая – восстанавливается НДС с аванса.
    • 12 мая – счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.

    Проводки:

    Дата
    Сумма
    Дебет
    Кредит
    Содержание операции

    10.05
    236000
    51
    62.2
    Оприходованы деньги от клиента

    10.05
    36000
    76.АВ
    68.2
    НДС с аванса к уплате

    12.05
    236000
    62.1
    90.1
    Отгрузка ТМЦ

    12.05
    36000
    90.3
    68.2
    НДС с отгрузки к уплате

    12.05
    236000
    62.2
    62.1
    Зачет аванса за отгруженные ТМЦ

    12.05
    36000
    68.2
    76.АВ
    НДС с аванса восстановлен

    Анонс журнала “Главная книга”, № 20 (348), 3 октября 2014 г

    «обособленный» ндс

    Тема номера

    Страховые взносы: платим и отчитываемся
    Приход осени редакция ГК отметила очередной Интернет-конференцией, которая была посвящена начислению, уплате страховых взносов и сдаче отчетности во внебюджетные фонды. Естественно, мы спешим поделиться с нашими читателями ее результатами, ведь все вопросы, на которые отвечали эксперты ГК, интересные и злободневные.

    А еще в октябрьском номере вы найдете актуальнейший материал про оформление пенсионной формы РСВ-1 в нестандартных ситуациях. С его помощью отчетная кампания в ПФР по итогам 9 месяцев пройдет на раз, два, три!

    Диалог

    Ампелонский В. В., Роскомнадзор: “Сайт посещают более 3000 человек в день? Значит, его владелец — блогер”.
    С 1 августа 2014 г.

    вступил в силу так называемый Закон о блогерах, устанавливающий требования к создателям и распространителям информации в Интернете.

    Многие интересуются, коснется ли он организаций и предпринимателей, имеющих свои сайты и страницы в соцсетях. На вопросы “Главной книги” ответил представитель Роскомнадзора.

    Практические рекомендации

    Это актуально

    Финансовая помощь от дружественной компании
    Говорят же — не имей сто рублей, а имей сто друзей.

    Фирма тоже может быть связана дружескими узами с другими компаниями, которые при необходимости готовы оказать ей скорую финансовую помощь. Однако мало получить денежное вливание, надо еще его оформить и заплатить налоги.

    Мы разобрали такие формы финансовой помощи между организациями, как дарение, списание безнадежной задолженности и прощение долга.

    Особенности уменьшения ЕНВД на уплаченные страховые взносы
    Вмененщик может уменьшить исчисленный налог за квартал только на сумму тех взносов, которые были уплачены в том же квартале, — ни раньше, ни позже. По крайней мере, на этой позиции контролирующие органы настаивают не первый год. Но так ли все однозначно? Об этом вы узнаете из октябрьского ГК.

    Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС
    У вас нет денег для исполнения обязательства по договору займа? Не беда! Ведь можно новировать заем в обязательство по поставке товаров. Не исключена и обратная метаморфоза — поставка становится заемным обязательством. Только с НДС не напутайте. Наша статья — вам в помощь.

    Кадры

    Нюансы оформления и расчета детских пособий
    Беременность, как известно, не болезнь, а особое радостное состояние! Еще больше радости у мамы прибавляется с появлением на свет маленького человечка. Но добавляются и хлопоты. Причем не только у мамочек, но и… у бухгалтеров, которым нужно правильно рассчитать пособия — сначала декретные, а потом и детские.

    Тонкости удержания и перечисления зарплатного НДФЛ
    Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты работников зависят в том числе и от способа ее выплаты: наличными из кассы или безналом на банковские карты. Конечно, с перечислением налога лучше не опаздывать. Но и спешка может навредить — НДФЛ могут посчитать неуплаченным. Вы этого избежите, если прочтете наш материал в рубрике “Давайте разберемся”.

    Текучка

    “Обособленный” НДС
    (Учет НДС и оформление счетов-фактур в обособленных подразделениях)
    Конечно, обособленные подразделения плательщиками НДС не являются.

    Но если через них происходит продажа и покупка товаров (работ, услуг), бухгалтеру ОП все равно придется столкнуться с оформлением счетов-фактур и учетом НДС.

    Мы подробно рассказали, на какие нюансы надо обратить внимание.

    Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения
    Ваш ждет очередная порция ответов на вопросы по налоговому учету, возникающие, когда заказчик предъявляет претензии к выполненным работам. Решение найдут для себя как подрядчики, так и заказчики.

    Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?
    Некоторые наши читатели, получившие освобождение от НДС, столкнулись с вопиющим безобразием: инспекция заблокировала им счет… за неподачу декларации по НДС, которую они вообще не должны сдавать! Для таких случаев мы дали инструкцию: куда писать и какие аргументы приводить.

    О чем в законе не прочтешь

    Аванс наличными: принимать НДС к вычету по-прежнему рискованно
    С давних пор Минфин считает, что авансовый НДС можно принять к вычету, только если предоплата была перечислена с расчетного счета.

    А вот при внесении аванса имуществом или наличными деньгами права на вычет у покупателя нет. Однако недавно за вычет НДС с неденежного аванса высказался ВАС.

    Мы выяснили, можно ли распространить его выводы на вычет с наличных предоплат.

    Должен ли ИП ежедневно заполнять КУДиР, чтобы не вести кассовую книгу
    С лета предприниматели освобождены от оформления кассовых ордеров и кассовой книги, если ведут учет, предусмотренный для своего налогового режима.

    ИП на общем режиме, на упрощенке и на патенте ведут такой учет в книгах учета доходов и расходов. Но далеко не все ИП заполняют их ежедневно. Многие делают это, например, раз в месяц или раз в квартал.

    Правомерно ли их в таком случае штрафовать за неоприходование выручки? Ответ ищите на страницах ГК.

    Документооборот

    Возвращение СЗВ-К
    Некоторые организации в этом году получили письма из отделений ПФР с требованием сдать формы СЗВ-К на всех либо отдельных сотрудников, включая уволенных.

    Однако эту форму страхователи представляли в период с 1 августа 2003 г. по 1 июля 2004 г.

    На чем основаны сегодняшние требования ПФР? Об этом, а также о нюансах представления СЗВ-К вы узнаете из свежего номера

    Личный интерес

    Живете не по средствам? ИФНС идет к вам!
    Если сейчас вы официально не работаете и не ведете бизнес, но при этом приобрели машину или недвижимость, знайте — вы в “группе риска”! Инспекция может потребовать от вас уплаты НДФЛ с недекларированного дохода, и есть вероятность, что суд ее поддержит. При этом доводы типа “деньги мне подарили, одолжили и т. д.” не действуют. Но, как говорится, безвыходных ситуаций не бывает. ГК поможет найти лекарство от подобных претензий.

    Суд решил

    Подборка новых судебных решений о том, что:

    • вызов “на комиссию” обжаловать бессмысленно;
    • возврат товарного кредита облагается НДС;
    • “ликвидация” ИП задним числом невозможна;
    • продажа алкоголя несовершеннолетнему грозит штрафом, но не конфискацией, —и о многом другом.

    Так же читайте в ближайших номерах

    • Ликбез для посредника-упрощенца
    • Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним
    • Отказываться от выставления счетов-фактур не торопитесь…
    • С какого момента считать три года на возврат переплаты
    • Хочу все знать: тест по зарплате
    • Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица?

    Распределение НДС

    «обособленный» ндс

    Если несколько гостиничных объектов, в отношении деятельности которых применяются разные режимы налогообложения, функционируют в рамках одного юридического лица, то «входной» НДС по общим расходам придется распределить.

    Не ошибемся, если назовем среди таких расходов затраты на приобретение канцелярских принадлежностей, офисной мебели и техники.

    В какой же момент нужно распределить НДС: в момент приобретения названных ценностей или в момент их отпуска в производство?

    Требования НК РФ к ведению раздельного учета

    Организация, которая одновременно осуществляет и облагаемые НДС, и освобожденные от налогообложения (например, в связи с уплатой по ним ЕНВД) операции, должна обеспечить правильный расчет суммы «входного» налога, который она может принять к вычету при исчислении НДС к уплате в бюджет. В этом вопросе необходимо руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ, а именно:

    Подробнее о журнале

    • статьями 171 и 172, в которых приведены общие правила о применении вычетов по НДС;
    • пунктами 1 и 2 ст. 170, которые называют случаи, когда величина «входного» налога увеличивает стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы при исчислении налога на прибыль организаций;
    • пунктом 4 ст. 170 о правилах учета и принятия к вычету «входного» НДС в определенной пропорции налогоплательщиком, который осуществляет не только облагаемые НДС операции, но и операции, освобожденные от этого налога;
    • пунктом 4.1 ст. 170 о правилах расчета названной пропорции.

    Уделим внимание каждому из них.

    Правила применения налоговых вычетов

    Независимо от того, является сумма «входного» налога расчетной величиной, полученной в результате использования определенной пропорции, или налог принимается к вычету в полном объеме, общие правила о налоговых вычетах должны соблюдаться (см. ст. 171 и 172 НК РФ). Этих правил всего три:

    • товары (работы, услуги), по которым предъявлен налог, должны быть предназначены для использования при осуществлении операций, облагаемых НДС;
    • счет-фактура должен быть получен;
    • товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.

    Таким образом, для правомерного предъявления налога к вычету достаточно того, чтобы товары были приняты к учету. Дата их фактического использования, которая устанавливается по дате отпуска в производство, в данном вопросе не имеет определяющего значения.

    Правила увеличения стоимости товара на сумму НДС

    Если приобретенные товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то входной налог увеличивает их стоимость и принимается при исчислении налога на прибыль, что прямо указано в п. 1, 2 ст. 170 НК РФ. Как видим, в этой норме речь идет именно об использовании, а не о предназначении товаров. Следовательно, вопрос о том, в какой момент нужно распределить НДС – «входной» налог по товарам, которые предназначаются и используются при осуществлении организацией всей совокупности операций (как облагаемых, так и не облагаемых НДС), вполне закономерен.

    Правила распределения НДС

    Согласно п. 4 ст.

     170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), которые используются налогоплательщиком одновременно при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, принимаются к вычету и учитываются в стоимости этих товаров в определенной пропорции.

    Порядок расчета пропорции закрепляется в учетной политике для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

    Согласно названному пункту пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

    Иных особенностей, указывающих на то, по каким товарам (оприходованным или отпущенным в производство) и суммам налога применяется данная пропорция, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ не содержат.

    Получается, что налогоплательщик должен сам определить этот момент и обязательно раскрыть его в учетной политике организации.

    Ясно одно: если организация не склонна откладывать реализацию своего права на вычет, ей выгодно делить НДС между облагаемыми и не облагаемыми данным налогом операциями по факту оприходования товаров.

    Обратите внимание

    Если же скорейшее предъявление НДС к вычету не имеет для организации принципиального значения, то «расщепление» НДС можно отложить до факта использования товара.

    Ведь налогоплательщик волен использовать свое право на вычет НДС как в периоде его возникновения, так и в любом другом налоговом периоде в пределах трехлетнего срока (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

    Взаимосвязь налоговой политики с правилами бухгалтерского учета

    Очевидно, что от того, какое решение примет налогоплательщик относительно деления «входного» НДС на части, некоторым образом зависит и бухгалтерский учет данного налога.

    Компания владеет двумя гостиничными объектами. Деятельность одного облагается налогами в рамках традиционной системы налогообложения, деятельность другого переведена на уплату ЕНВД.

    16 марта 2015 года компания приобрела для главного бухгалтера ноутбук стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.). Ноутбук передан главному бухгалтеру в пользование 10 апреля 2015 года. Ценности стоимостью до 40 000 руб. учитываются компанией в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]).

    В I квартале 2015 года доля выручки, приходящаяся на деятельность, облагаемую НДС, составила 50% в общем объеме выручки, во II квартале 2015 года – 30%.

    Согласно учетной политике организации сумма «входного» налога по товарам, используемым при осуществлении деятельности всех гостиничных объектов, распределяется по факту принятия товаров к учету.

    Приведем проводки, которые нужно будет сделать в учете организации.

    Принят к учету ноутбук

    10‑6

    60

    30 000

    Принят к учету «входной» налог

    19‑3

    60

    5 400

    Принят к вычету НДС согласно пропорции

    (5 400 руб. х 50%)

    68

    19‑3

    2 700

    Ноутбук передан в производство

    (30 000 + 2 700) руб.

    26

    10‑6

    30 000

    Включена в состав затрат оставшаяся часть «входного» налога

    26

    19‑3

    2 700

    Поясним предложенные записи. Поскольку на момент приобретения стоимость ноутбука не превышает 40 000 руб., принятие его к учету и формирование фактической себестоимости осуществляются по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[2]. В соответствии с п.

     5, 6 данного ПБУ материально-производственные запасы (далее – МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение этих МПЗ, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Как разъяснено в п.

    Важно

     147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ[3], «входной» НДС по приобретенным материалам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов.

    Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (то есть гл. 21 НК РФ).

    Руководствуясь данными положениями, организация принимает к учету ноутбук по фактической стоимости 30 000 руб. и «входной» НДС в сумме 5 400 руб.

    По итогам I квартала организация определяет пропорцию, согласно которой НДС по оприходованным ценностям можно разделить между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности. Налог, приходящийся на облагаемые НДС операции, составит 2 700 руб., и его уже можно принять к вычету, руководствуясь общими правилами, установленными в ст. 171 и 172 НК РФ. Оставшуюся сумму НДС можно:

    • отнести на увеличение фактической стоимости ноутбука;
    • списать в расходы одновременно с принятием части налога к вычету;
    • списать в расходы одновременно со стоимостью ноутбука (в момент его передачи в производство).

    Включать сумму НДС в фактическую стоимость ноутбука уже после его оприходования (по факту распределения налога между соответствующими операциями, то есть по окончании квартала) не стоит, так как это не отвечает общепринятому правилу о формировании фактической себестоимости МПЗ и ее неизменности после принятия ценностей к учету. Например, согласно п.

     12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Положения ст.

     170 НК РФ рискованно рассматривать в качестве нормы, позволяющей менять фактическую стоимость МПЗ, ведь в названной статье не сказано об увеличении уже сформированной стоимости товаров, по которым налог не может быть принят к вычету.

    Списать НДС в расходы одновременно с принятием его части к вычету заманчиво, однако мы считаем более правильным списание оставшейся суммы НДС со счета 19‑3 в момент отпуска в производство ноутбука. Поясним почему. Принимая к учету «входной» НДС обособленно от стоимости МПЗ, мы показываем наличие в организации двух самостоятельных видов активов.

    Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России[4] (далее – Концепция) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).

    Считается, что в будущем актив принесет организации экономические выгоды, если он может быть (п. 7.2.1 Концепции):

    • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
    • обменян на другой актив;
    • использован для погашения обязательства;
    • распределен между собственниками организации.

    Из приведенного описания активов следует, что самостоятельно (обособлено от других активов) «входной» НДС может принести организации экономические выгоды только одним единственным способом – погашением обязательств перед бюджетом по начисленному НДС (данный механизм реализован посредством положений гл. 21 НК РФ).

    Именно поэтому для организации, не являющейся плательщиком НДС, «входной» налог по товарам не имеет признаков самостоятельного актива, что автоматически делает сумму предъявленного поставщиками налога дополнительными затратами на приобретение товаров (работ, услуг) – составляющими их фактической себестоимости.

    В итоге в учете признается один актив в виде приобретенных ценностей.

    В нашей ситуации «входной» налог имеет признаки актива, который может быть использован обособлено, так как определенная его часть будет направлена на уменьшение обязательств перед бюджетом. В итоге в учете признается отдельный актив «НДС по приобретенным ценностям».

    Совет

    После того как посчитана необходимая пропорция и часть налога принята к вычету, оставшаяся часть НДС может принести организации экономические выгоды только в сочетании с другим активом (в нашем случае – МПЗ в виде ноутбука).

    Значит, в состав расходов налог следует списать одновременно со списанием стоимости ноутбука (п. 16 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[5]). Косвенно в пользу данного варианта свидетельствует и содержание п. 149 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

    Согласно ему налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные в не облагаемых НДС видах деятельности, включается в затраты, связанные с данными видами деятельности, по факту отпуска материалов на указанные цели.

    Именно поэтому в примере остаток «входного» налога, связанный с приобретением ноутбука, списан в качестве расходов по обычным видам деятельности (в составе общехозяйственных расходов) одновременно с самим ноутбуком.

    Предложенный вариант неудобен тем, что на счете 19‑3 придется организовать аналитический учет, чтобы отделить «входной» НДС по ценностям, поступающим в следующих кварталах, от уже «расщепленных» по видам деятельности сумм налога. Цель – не допустить повторного включения в расчет сумм НДС, уже отнесенных к не облагаемым им операциям.

    Кроме того, при многообразии товаров, которые используются в разных видах деятельности, обособленный учет сумм НДС, которые нельзя принять к вычету, на счете 19‑3 может усложнить контроль за их своевременным списанием в расходы – одновременно со стоимостью соответствующих материалов. Но, конечно же, обозначенные выше неудобства преодолимы.

    Изменим условия примера 1. Согласно учетной политике организации сумма «входного» налога по товарам, используемым при осуществлении деятельности всех гостиничных объектов, распределяется по факту отпуска товаров в производство. Все остальные условия оставим без изменения.

    Приведем проводки, которые нужно будет сделать в учете организации.

    Принят к учету ноутбук

    10‑6

    60

    30 000

    Принят к учету «входной» налог

    19‑3

    60

    5 400

    Ноутбук передан в производство

    26

    10‑6

    30 000

    Принят к вычету НДС согласно пропорции

    (5 400 руб. х 30%)

    68

    19‑3

    1 620

    Отнесена в состав расходов часть «входного» налога

    (5 400 ‑ 1 620) руб.

    91‑2

    19‑3

    3 780

    Как и в примере 1, ноутбук и «входной» НДС оприходованы отдельно друг от друга в соответствии с требованиями п. 5, 6 ПБУ 5/01 и п. 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. В апреле ноутбук передан в эксплуатацию по фактической себестоимости, а распределение налога происходит только по окончании II квартала.

    Налог, приходящийся на облагаемые НДС операции, составит 1 620 руб. Он принимается к вычету в общем порядке, причем оставшаяся сумма НДС списывается в качестве прочих расходов.

    Дело в том, что после принятия части налога к вычету оставшаяся его часть уже не может принести организации экономические выгоды ни обособлено, ни в сочетании с другим активом (поскольку МПЗ в виде ноутбука на момент распределения налога уже переданы в производство).

    * * *

    Обратите внимание

    Анализ норм налогового и бухгалтерского законодательства позволяет утверждать, что раздельный учет НДС по товарам, которые используются в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, является предметом регулирования учетной политики организации. Главное – не нарушать при разработке правил раздельного учета требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ. 

    [1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

    [2] Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

    [3] Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

    [4] Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

    [5] Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

     В. В. Алексеев
    эксперт журнала
    «Туристические и гостиничные услуги:
    бухгалтерский учет и налогообложение», №2, март, 2015 г.

    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector