Покупка имущества у банкрота: тонкости уплаты ндс

Ндс (налог на добавленную стоимость) при банкротстве – возмещение суммы, выполнение работ, участники

Уплата НДС при банкротстве предприятия долгие годы вызывала споры. Новые правила на НДС при банкротстве с 2019 года для многих до сих пор остаются неизвестными, поэтому важно разобраться, кто и в каких случаях должен производить уплату НДС?

Утверждённые детали

Постоянно возникающие в судебной практике вопросы и спорные ситуации относительно налога на добавленную стоимость при продаже имущества банкрота привели к острой необходимости четкого определения порядка уплаты НДС. Высший Арбитражный Суд России установил особые правила для распределения имущества компании-банкрота.

Оплатить НДС предприятие банкрот должно будет после того, как будут удовлетворены требования всех кредиторов. Покупатель при этом перечисляет полную стоимость компании-должнику или, если проводятся торги, их организатору.

К плательщикам НДС могут быть причислены юридические лица и индивидуальные предприниматели. При проведении процедуры банкротства ИП физическое лицо теряет статус предпринимателя до начала конкурсного производства и начала торгов, то есть НДС уплачивать не может. По этой причине реализация имущества обанкротившегося ИП налогом на добавленную стоимость не облагается.

В некоторых случаях и организация может не оплачивать НДС. К примеру, если реализуются ценные бумаги или земельные участки. Эти категории имущества организации-банкрота не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Порядок оплаты

Принципиальным положением относительно оплаты НДС является тот факт, что если банкрот не является плательщиком НДС, то налог просто не начисляется на это имущество, а не переходит на каких-либо других юридических лиц. То же самое качается и организаций, реализующих не облагаемые НДС по закону виды имущества, или тех, которые имеют специальный режим налогообложения.

Если же организация должна выплатить НДС, то к его оплате приступают после того, как все кредитные задолженности закрыты. Оставшееся у организации имущество реализуется таким же способом, как и использованное для погашения долгов, а полученные средства перечисляются в счет уплаты НДС, в том числе и за эту сделку.

Очередность по уплате долгов при ликвидации обанкротившегося предприятия предусматривает первоочередные платежи и второстепенные обязательства, а также платежи, которые осуществляются вне очереди

Обратите внимание

К первоочередным платежам относятся требования кредиторов, перед которыми компания отвечает в рамках нанесения ущерба жизни и здоровью.

Так как таковых чаще всего не обнаруживается, выплаты происходят в такой последовательности:

Вторая очередь
Перечисление заработной платы и оплаты по контрактам по результатам трудовой деятельности.

Третья очередь
Кредиторские требования других компаний.

Четвертая очередь
Отчисления в фонды и бюджетные органы.

Пятая очередь
Расчеты по другим требованиям кредиторов.

К внеочередным платежам относятся затраты на судебные издержки, оплата коммунальных расходов и эксплуатационные платежи (например, аренда), вознаграждение за работу конкурсного управляющего, наблюдения и конкурсного производства.

В первую очередь должны быть выплачены задолженности по тем обязательствам, которые возникли до начала процесса. Если на момент обращения в суд и начала процедуры банкротства организации она имеет долги по налогам, их оплачивают в рамках четвертой очереди, но перед теми долгами, которые возникли уже после начала процедуры ликвидации.

Вне очереди среди налоговых выплат покрываются подоходные налоги, которые отчисляются из размера заработной платы сотрудников организации, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, которые относятся к периоду как до начала конкурсного производства, так и после него.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что выплаты по НДС, возникшие во время конкурсного производства входят в последнюю часть четвертой очереди и оплачивают по мере погашения всех предыдущих задолженностей.

Особенности финансовых операций

Следует отметить, что выполнение работ по процедуре банкротства может проводиться по-разному, поэтому и оплата НДС может иметь некоторые особенности.

Причислять НДС к обязательным платежам и требовать их уплаты вне очереди налоговые органы больше не имеют права. При этом, если раньше НДС считали дополнительно к стоимости имущества, то теперь сумма налога вычитается из доходов от продажи имущества должника, поступающих на его расчетный счет.

В случае, если банкротство происходит путем внешнего управления или наблюдения, сроки уплаты НДС определяются наличием налоговой базы и объекта налогообложения. Поэтому требования об уплате НДС по дате его начисления неправомерны.

Правила расчёта НДС при банкротстве

При продаже имущества компании-банкрота НДС вычисляется исходя из размеров налоговой базы. К примеру, если все реализованное имущество компании было продано за 16 800 400 рублей, то это и будет считаться налоговой базой для расчета НДС.

Большая часть сложностей при начислении и оплате НДС за проданное на торгах имущество обанкротившейся организации связана с тем, что по закону после признания фирмы банкротом она не может получать новые обязательства.

Кроме того, хотя действующее на данный момент законодательства уже достаточно четко определяет порядок вычисления и выплат НДС при банкротстве организации, спорные моменты в судебной практике все еще не редки.

К примеру, если при признании акционерного общества банкротом конкурсный подрядчик реализовал имущество компании на сумму, недостаточную для полного погашения долгов перед кредиторами, процентов по просрочке или выплаты НДС.

Какими из платежей он имеет право пренебречь?

Судебная практика предусматривает различные решения подобных ситуаций, но чаще всего суд остается на стороне кредитора. Поэтому при появлении спорных ситуаций конкурсному управляющему правильнее всего будет выплачивать сначала долг кредиторам и возмещение процентов, а уже после него – НДС.

Еще одной проблемой является восстановление НДС при банкротстве. Если компания должник оплатила НДС при покупке имущества, не каждый конкурсный управляющий может разобраться, должен ли он включать НДС в стоимость реализуемого имущества? Чаще всего НДС включают в стоимость, но позиция суда по этому вопросу может быть разной.

Варианты

Основных вариантов по выплате НДС при продаже имущества организации-банкрота существует всего два. Либо НДС вычисляется по сумме прибыли за проданное имущество, либо не начисляется, если юридическое или физическое лицо не является плательщиком НДС.

Чтобы реализовать уплату задолженностей перед кредиторами в полном объеме, может понадобиться все имущество должника, а это значит, что на выплату НДС средств может не хватить. В этом случае можно использовать вариант упрощенной системы налогообложения.

Конкурсное производство продолжается несколько месяцев. За этот срок можно успеть написать заявление перехода организации на упрощенную систему налогообложения и реализовывать имущество уже без НДС. Кроме того, освобождение от уплаты НДС можно получить согласно 145 статья Налогового Кодекса России.

Однако, все эти способы можно использовать лишь в том случае, если сумма выручки от продажи имущества не будет превышать 60 миллионов, а во втором случае – 2 миллиона рублей.

Отсутствие выплат

Закон «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает четыре обязательных составляющих для начисления НДС:

• объект налогообложения;
• база налогообложения;
• субъект налогообложения;
• ставка.

Отсутствие хотя бы одного из этих факторов считается обстоятельством для неначисления НДС. При продаже имущества обанкротившейся компании ставка, база и объект налогообложения есть. Поэтому обстоятельством для отмены выплат может быть отсутствие субъекта налогообложения.

Но распространяется ли это утверждение на те случаи, когда процесс о банкротстве еще не закрыт? Ведь в некоторых случаях после процесса о банкротстве проводится финансовое оздоровление и восстановление хозяйственной деятельности.

Ответ на этот вопрос можно найти в законе «О предпринимательстве». Согласно его формулировкам, юридическое лицо, в отношении которого открыта процедура ликвидации в связи с банкротством, не является субъектом предпринимательской деятельности.

Из этого можно сделать вывод, что с момента признания компании-должника банкротом она не должна получать новые обязательства по уплате налогов, а следовательно, и НДС выплачивать не обязана. Однако в судебной практике такая позиция используется редко.

Чаще всего НДС банкроты все-таки выплачивают, особенно в тех случаях, когда вырученных с продажи имущества средств хватает на погашение всех долгов перед кредиторами и государством.

Важно

Ситуация с НДС при продаже имущества банкрота все еще остается сложной и неоднозначной.

Различные постановления и законы противоречат друг другу, Вызывая споры во время судебного процесса и претензии к должнику, как со стороны кредиторов, так и со стороны налоговой службы.

Можно сказать, что при выплате НДС следует исходить из установленной очередности и возможности погашения этого налога за счет проданного имущества.

Ловушка банкротного НДС: о налоговых рисках при приобретении имущества у предприятия-банкрота

Предложения по приобретению имущества обанкротившихся предприятий бывают достаточно заманчивыми. Вместе с тем, чтобы не стать заложником ситуации, помимо характеристик самого объекта надо учесть налоговые риски, которые сопровождают любую сделку по приобретению имущества у таких лиц.

В качестве иллюстрации приведем нетривиальный спор с налоговой инспекцией, который стал ярким примером того, как налогоплательщик может попасть без вины в ловушку неоднозначности законодательства.

Предпосылки спора следующие. В течение последних нескольких лет отсутствует единый подход законодателя, налоговых органов и арбитражного суда к решению вопроса о порядке уплаты НДС при приобретении на торгах имущества у предприятия-банкрота в ходе конкурсного производства.

Учитывая, что обязательства по уплате налогов удовлетворяются в последнюю очередь, продажа предприятием-банкротом своего имущества зачастую фактически освобождется от налогообложения налогом на добавленную стоимость, поскольку на уплату налогов денег, как правило, не остается.

Но такая ситуация не устраивает Министерство финансов и Налоговую службу, которые отстаивают публичный интерес.

Проблема, наверное, осталась бы скрыта от взоров предпринимателей, если бы не намерения этих самых предпринимателей – покупателей имущества использовать налоговый вычет по НДС при приобретении этого имущества. Налоговые органы весьма регулярно отказывают в таком вычете со ссылкой на отсутствие в бюджете источника возмещения НДС (так как банкрот, с большой долей вероятности, НДС не уплачивает).

Несмотря на сложившуюся практику рассмотрения таких споров в арбитражных судах в пользу налогоплательщиков – покупателей, вопрос решается только в судебном порядке. Соблюдение всей процедуры обжалования занимает около 1,5 лет и определенное количество финансовых ресурсов налогоплательщика.

В июле 2011 года в НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми на покупателей (организации и ИП) имущества предприятий – банкротов были возложены обязанности налогового агента по НДС.

Совет

Иными словами, покупатели обязаны перечислять сумму по договору не полностью, а за вычетом НДС. НДС при этом поступал бы в бюджет полностью, минуя банкрота.

Эти изменения вступили в силу с 01 октября 2011 года.

Теперь возвратимся к той спорной ситуации, которая спустя полтора года после этих изменений была разрешена в отношении конкретного налогоплательщика.

Организация по результатам торгов приобрела имущество у предприятия-банкрота. При этом надо учитывать, что торги проводятся в соответствии со строгой хронологией обязательных этапов. Поэтому покупатель не в силах существенно влиять на сроки окончания торгов и дату получения имущества.

По результатам всех необходимых процедур наш клиент получил право заключить договор купли-продажи. Договор был подписан 01 августа 2011 года и возлагал на покупателя обязанность перечислить всю сумму по договору в течение 30 календарных дней.

Однако акт приема-передачи имущества, постановка его на учет и регистрация права собственности произошли в 4 квартале 2011 года, когда действовал новый порядок и обязанности налогового агента по НДС при реализации имущества банкротами были возложены на покупателей этого имущества.

Таким образом, в момент фактического перечисления денежных средств у покупателя не было обязанности налогового агента (удержание НДС было бы прямым нарушением договора купли-продажи недвижимого имущества), а в момент возникновения такой обязанности – в его распоряжении не было денежных средств предприятия – банкрота.

Схематично ситуацию можно изобразить следующим образом.



Переходных и разъясняющих положений закон не содержал, что стало поводом для налогового органа предъявить претензии налогоплательщику: ему было отказано в налоговом вычете по НДС и предписано исполнить обязанности налогового агента. Налоговый орган не смущало то, что в распоряжении налогоплательщика не было денежных средств банкрота.

Таким образом, налогоплательщик не только лишился налогового вычета по НДС, но и стал обязанным еще раз перечислить сумму НДС – теперь уже в бюджет.

Обратите внимание

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что у него отсутствовала обязанность налогового агента в момент перечисления денежных средств, а неуплата НДС банкротом не может служить основанием для отказа добросовестному покупателю в применении налогового вычета (1).

Подчеркнем, что сейчас ситуация усугубляется дальнейшим перетягиванием одеяла между налоговыми органами и арбитражными судами, которые отстаивают интересы крупных залоговых кредиторов в делах о банкротстве (прежде всего, это банки и лизинговые компании). В Постановлении Пленума от 25 января 2013 года Высший Арбитражный Суд РФ (2), не принимая во внимание нормы НК РФ, указал, что покупатели имущества должны перечислить денежные средства за имущество полностью, без удержания НДС!

Таким образом, заложниками ситуации оказались покупатели имущества у организаций, признанных банкротами:

– С одной стороны, они обязаны перечислить должнику или организатору торгов полную сумму по договору о приобретении имущества, включая НДС, на что особо обращено внимание в Постановлении Пленума РФ;

– С другой стороны, они гарантировано получат претензии от налоговиков, не исполнив обязанности налогового агента при приобретении имущества, то есть не удержав и не перечислив в бюджет сумму НДС (в нарушение п.4.1 ст.161 НК РФ).

Иными словами, стоимость имущества фактически будет увеличена на 18 % – величину НДС, который должен быть уплачен дважды – сначала в составе покупной цены, а потом в бюджет – в ходе исполнения обязанностей налогового агента.

Конечно, в судебном порядке претензии налоговых органов с высокой долей вероятности будут признаны необоснованными. Но только в суде!

Последствия такой неоднозначной ситуации могут ощутить и сами организации – банкроты, поскольку количество желающих приобрести имущество в комплекте с гарантированными претензиями налоговых органов на сумму НДС (18 %) скорей всего сократится.

Поэтому при принятии решения об участии в приобретении имущества у предприятий – банкротов рекомендуем оценивать не только привлекательность цены имущества, но и возможные претензии со стороны налоговых органов, поскольку отстаивать правоту прийдется в суде.

Сноски:

Покупка имущества у банкрота: тонкости уплаты НДС, должны деньги потерян ндс

ПОКУПКА ИМУЩЕСТВА У БАНКРОТА: ТОНКОСТИ УПЛАТЫ НДС

Организация или предприниматель, покупая имущество у организации-банкрота, нередко совершают довольно выгодные сделки. Ведь из-за плохого финансового состояния продавца цена на имущество может быть существенно ниже рыночной. Но, выиграв в чем-то одном, надо быть готовым к сложностям в другом.

Мы остановимся на вопросе, как покупатель должен заплатить НДС по приобретаемому имуществу. И главное — кому.

Налоговый кодекс: если покупатель должен платить НДС, то перечислять его надо в бюджет

Итак, сделка заключена. Вы знаете, что имущество продается в ходе конкурсного производства. А значит, вы должны обратить пристальное внимание на особенности уплаты НДС.

Важно

Если банкрот является плательщиком НДС и реализуемое имущество облагается этим налогом, то в договоре продажная цена имущества должна быть указана с учетом НДС. И по правилам НК покупатель должен выступать в роли налогового агента, для чего ему нужно :

исчислить НДС расчетным методом;

удержать НДС из выплачиваемых продавцу доходов;

перечислить НДС в бюджет;

перечислить продавцу стоимость имущества за вычетом НДС.

Прежде чем покупать имущество у банкрота — плательщика НДС, нужно выяснить, сможет ли он выставить организации счет-фактуру. В противном случае возможны финансовые потери.

Уплаченный в бюджет НДС можно принять к вычету. Причем выставлять самому себе счет-фактуру покупатель не обязан: основанием для вычета служит платежное поручение на перечисление НДС в бюджет . Именно платежку и надо регистрировать в книге покупок. Однако если вы все же выставите счет-фактуру сами себе и зарегистрируете его в книге покупок, ничего страшного не будет.

При этом организация-банкрот не должна выставлять счета-фактуры и отражать данную операцию в книге продаж и налоговой декларации .

ВАС: покупатель должен заплатить НДС продавцу-банкроту

Высший арбитражный суд не согласен с тем, что покупатель должен заплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента. Он считает, что продавец-банкрот сам должен выступать в этой ситуации в качестве налогоплательщика . Это означает, что :

покупатель должен полную цену, по которой продано имущество, перечислить должнику-банкроту (или организатору торгов);

продавец-банкрот должен :

исчислить НДС и по итогам квартала уплатить его в бюджет;

выставить покупателю счет-фактуру, на основании которого тот сможет принять к вычету входной НДС.

Примечание. Полный текст комментируемого Постановления Пленума ВАС можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

ВАС обратил внимание на то, что отношения, возникающие при банкротстве должника, регулируются Законом о банкротстве . И в нем установлены особые правила распределения имущества должника-банкрота (то есть конкурсной массы).

В частности, есть и четкая очередность удовлетворения требований различных кредиторов . И требования об уплате налогов относятся лишь к четвертой очереди (самой последней) .

Совет

А значит, и полученный банкротом НДС при продаже имущества должен попадать в бюджет не сразу, а лишь после того, как получат деньги кредиторы первых трех очередей (то есть, к примеру, после погашения долга перед арбитражным управляющим, долгов по зарплате, коммунальным услугам).

Прописанный в Налоговом кодексе порядок перечисления НДС покупателем имущества не банкроту, а напрямую в бюджет приводит к тому, что НДС вообще не попадает в конкурсную массу. А следовательно, без всякой очередности попадает в бюджет. Для бюджета это, разумеется, хорошо. А вот для всех остальных кредиторов, стоящих «в очереди» за получением долгов с банкрота, не очень.

Внимание! ВАС считает, что платить НДС в бюджет «без очереди» при продаже имущества банкротов нельзя.

Что делать и каковы риски

Если покупатель перечислил сумму НДС продавцу, а не в бюджет, инспекция может оштрафовать его за невыполнение обязанностей налогового агента на 20% от суммы НДС . Однако такое решение в суде легко будет оспорить, учитывая позицию ВАС. Помните, что инспекции при проверках также должны ориентироваться на арбитражную практику, так что, может, дело до суда доводить и не придется.

Вот как пояснили сложившуюся ситуацию специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«Действительно, между Налоговым кодексом и Законом о банкротстве имеется противоречие. И оно должно быть устранено путем внесения изменений в п. 4.1 ст. 161 НК. Этих изменений пока нет.

Поэтому никаких новых требований к покупателям имущества организаций-банкротов в связи с выходом Постановления Пленума ВАС предъявляться не будет. Если покупатель сам исчислит и уплатит НДС, налоговые органы примут его к зачету.

С другой стороны, Постановление Пленума ВАС меняет требования к взаимоотношениям между банкротом — продавцом имущества и покупателем. В договорах купли-продажи должно быть прописано, что продавец вправе требовать от покупателя уплаты всей суммы по сделке, в том числе НДС.

И арбитражный управляющий должен от имени организации-банкрота выставить покупателю счет-фактуру на уплату НДС. Он должен определить лицо, которое уполномочено его подписать. И осуществить уплату НДС в бюджет в порядке, установленном Законом о банкротстве.

Если стороны поступят таким образом, у налоговых органов тоже не будет претензий.

Так что все зависит от того, какой из вариантов выберут сами стороны сделки».

Как видите, у покупателя проблем с налоговой инспекцией быть не должно, если, ориентируясь на ВАС, он перечислит деньги продавцу-банкроту или организатору торгов в полной сумме — включая налог. Причем право на вычет входного НДС не ставится в зависимость от того, перечислит ли продавец-банкрот (или арбитражный управляющий) в бюджет этот НДС или нет.

Обратите внимание

А вот если покупатель перечислит налог в бюджет, то проблемы будут, причем с продавцом. И это гораздо хуже. К примеру, продавец может отказаться передавать оплаченное не полностью имущество или потребует доплаты в судебном порядке. Тогда придется платить ему повторно ту сумму, которая была уплачена в бюджет в качестве НДС.

Среди судебных решений уже появились первые ласточки: Постановление Пленума ВАС было взято на вооружение. Продавцы-банкроты требовали от покупателей деньги, перечисленные в качестве НДС напрямую в бюджет, и суд продавцов поддержал . Оказавшись в такой ситуации, покупатели будут вынуждены заплатить деньги продавцу.

А дальше надо будет разбираться с налоговой инспекцией по вашим обязательствам по НДС.

Кстати, особенность признания банкротом предпринимателя состоит в том, что его государственная регистрация в качестве ИП прекращается с момента принятия арбитражным судом решения о признании его банкротом .

А это значит, что теперь продавец — обычное физическое лицо, то есть неплательщик НДС. Поэтому операции по продаже его имущества в ходе конкурсного производства НДС не облагаются.

И ВАС, и Минфин, и налоговая служба солидарно поддерживают подобный подход в отношении предпринимателя-банкрота .

“Внеконкурсная” реализация у банкрота: есть ли НДС?

С этого года операции по реализации имущества и имущественных прав организаций и предпринимателей, признанных банкротами, не являются объектом обложения НДС.

Если, к примеру, имущество банкрота продается конкурсным управляющим на торгах, все понятно: НДС не начисляется.

 А вот как быть, если организация уже признана банкротом, однако продолжает вести хозяйственную деятельность, производит и продает продукцию? Нужно ли облагать ее реализацию НДС или нет?

Важно

С этого года операции по реализации имущества и имущественных прав организаций и предпринимателей, признанных банкротами, не являются объектом обложения НДС . Если, к примеру, имущество банкрота продается конкурсным управляющим на торгах, все понятно: НДС не начисляется.

А вот как быть, если организация уже признана банкротом, однако продолжает вести хозяйственную деятельность, производит и продает продукцию? Нужно ли облагать ее реализацию НДС или нет?

Банкротом организация признается по решению арбитражного суда . Информация об этом должна быть опубликована в газете “Коммерсантъ” .

Вспоминаем, с чем связано появление “льготы” для банкротов

Имеющиеся у банкротов деньги должны идти на погашение обязательств перед кредиторами в строгом соответствии с очередностью платежей. Требования об уплате налогов относятся лишь к четвертой очереди (самой последней) .

Это означает, что если у организации-банкрота появились деньги (к примеру, выручка от реализации продукции, товаров, основных средств и иного имущества), то они пойдут сначала на погашение долга перед управляющим, долгов по зарплате, по коммунальным платежам и т. д.

И только если после этого что-то останется, бюджет сможет получить свой НДС.

Чтобы оградить бюджет от потерь, долгое время в Налоговом кодексе было закреплено, что покупатель (за исключением физических лиц – непредпринимателей) сам в качестве налогового агента должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный с проданных ему банкротом товаров . Покупатель имел право на вычет НДС, но он сам должен был уплатить этот налог в бюджет, а продавцу должен был перечислить стоимость имущества за вычетом налога.

Однако Высший арбитражный суд решил, что прописанный в НК порядок приводил к тому, что НДС вообще не попадал в конкурсную массу и без всякой очередности поступал в бюджет. Чего быть не должно: продавец-банкрот должен был получать все деньги от покупателя за реализованные товары, в том числе и НДС .

Налоговая служба признала правоту Пленума ВАС, выпустив в 2013-2014 гг. несколько разъяснений о том, что при реализации имущества банкротов НДС должен исчислять и уплачивать продавец-банкрот, а не покупатель .

Совет

А с 2015 г. законодатели решили устранить противоречие между НК и Законом о банкротстве, сняв с покупателей обязанности налоговых агентов и в то же время избавив банкротов от уплаты НДС. Из объекта налогообложения теперь исключены операции по реализации имущества и имущественных прав.

Это означает, что, если имущество или имущественные права реализованы начиная с 1 января 2015 г., облагаться НДС они не должны. Следовательно, если в 2014 г.

или ранее был получен аванс от покупателя вместе с выделенной суммой НДС, в накладной, составляемой в этом году, такого налога быть уже не должно.

В связи с этим нужно внести изменения в договор, к примеру увеличить количество поставляемого товара на ту сумму, которая ранее была уплачена в качестве НДС.

Однако, несмотря на внесенные поправки, спорные вопросы остались.

Как быть, если банкрот продает свою продукцию

Некоторые эксперты высказывают мнение, что если имущество банкрот продает с торгов, то подобная реализация освобождается от обложения НДС. А вот если имущество продается в другом порядке, то НДС надо предъявлять покупателям. Это мнение они обосновывают различным порядком продажи собственной продукции и иного имущества банкрота.

Так, на продажу собственной продукции не распространяются специальные правила и ограничения, установленные Законом о банкротстве для продажи имущества банкрота: не требуется ни согласования с кредиторами, ни проведения оценки и торгов . А раз так, то продажа собственной продукции не подпадает под освобождение от НДС.

Однако подобный подход ошибочен. Ведь для целей Налогового кодекса имуществом признается все, что является таковым с точки зрения гражданского законодательства . По Гражданскому кодексу собственная продукция – это имущество .

В свою очередь, Закон о банкротстве никак не регулирует правила расчета НДС. Это прерогатива гл. 21 НК РФ, в которой нет каких-либо особых правил для продажи собственной продукции банкрота.

Обратите внимание

Следовательно, из объекта обложения НДС исключена реализация любого имущества банкрота – независимо от того, как оно продается: с торгов или без их проведения.

Так что если банкрот продает продукцию собственного производства, то облагать ее НДС с 2015 г. не нужно.

Про НДС с реализации работ и услуг законодатели забыли

По действующей норме не признается объектом обложения НДС реализация имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами .

А как быть, если банкрот оказывает услуги или выполняет работы? В частности, нужно ли облагать НДС арендную плату за сдаваемые банкротами помещения? Если дословно читать НК, получается, что работы и услуги под освобождение не подпадают. Ведь они к имуществу не относятся.

И косвенное подтверждение этому есть в разъяснении ФНС, относящемся к ранее действовавшей редакции п. 4.1 ст. 161 НК (где также не было указания на реализацию работ и услуг банкрота) .

Налоговая служба сделала вывод, что при предоставлении услуг по сдаче в аренду нежилых помещений организация, признанная банкротом, должна была самостоятельно уплачивать НДС в бюджет .

Так что и новая норма, не признающая объектом обложения НДС реализацию имущества и имущественных прав банкротов, по всей видимости, не распространяется на реализацию ими работ и услуг.

Если законодатели хотят, чтобы у банкрота любая реализация не облагалась НДС, потребуется внести новые поправки в Налоговый кодекс.

* * *

Важно

Обратите внимание: если в организации введено внешнее управление, это не означает, что она признана банкротом . Следовательно, такие организации должны начислять НДС при продаже своего имущества.

——————————–

подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (в ред. Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

Вправе ли покупатель заявить вычет сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом при приобретении у него имущества? | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Вправе ли покупатель заявить вычет сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом при приобретении у него имущества?
Имеет ли право конкурсный управляющий подписывать счет-фактуру?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентом-банкротом покупателю при приобретении им имущества у должника, производятся покупателем в общем порядке, то есть на основании счета-фактуры, после принятия на учет приобретенного имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом необходимо отметить, что у конкурсного управляющего нет прямого права подписывать счет-фактуру от имени налогоплательщика-банкрота, равно как и у руководителя и главного бухгалтера организации нет на это полномочий при проведении процедуры конкурсного производства.

На данный момент вопрос о выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, признанным банкротом, законодательно не урегулирован.

Полагаем, что покупатель, исполнивший требования законодательства о банкротстве по оплате имущества в полной сумме, включая оплату НДС, не может быть лишен права на вычет налога по формальным основаниям, если все остальные условия принятия налога к вычету выполняются, поскольку это будет необоснованно ухудшать его положение по сравнению с другими покупателями.

В то же время счет-фактура, подписанный конкурсным управляющим, может повлечь налоговые риски, связанные с отказом в вычете НДС у покупателя.

Обоснование вывода:
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС.

Налоговыми агентами в данном случае являются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), которые обязаны расчетным методом исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества (имущественных прав). Смотрите также письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-07-11/3393.