Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

Содержание
  1. Расчет контролируемой задолженности: пример, предельные проценты, п 2 ст 269 НК РФ
  2. Что такое контролируемая задолженность?
  3. Расчет контролируемой задолженности
  4. Расчет процентов по контролируемой задолженности
  5. Особенности расчета
  6. Статья 269 НК РФ п.1
  7. Расчет контролируемой задолженности: пример
  8. Статья 269 НК РФ п.2
  9. Заключение
  10. Контролируемая задолженность в 2019 – перед иностранной организацией, расчет
  11. Управление контролируемой задолженностью
  12. Контролируемые и неконтролируемые обязательства
  13. Проценты по контролируемой задолженности // ВАС изучает методику расчета и налоговые последствия
  14. Новый порядок расчета контролируемой задолженности
  15. Применение особых правил зависит от размера контролируемой задолженности
  16. Контролируемая задолженность: как ее определить в случае получения займа от иностранного учредителя?
  17. “Контролируемые” проценты по займам

Расчет контролируемой задолженности: пример, предельные проценты, п 2 ст 269 НК РФ

Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

При ведении дел между несколькими юридическими лицами часто всплывает понятие «контролируемая задолженность».

В отличие от привычных методов расчета задолженности, данный вид долговых обязательств держит ряд отличительных черт, которые очень важно учитывать.

В частности, такая задолженность возникает лишь при ситуации, когда в делах активно участвуют организации зарубежного типа, и расчет имеющегося долгового обязательства выполняется по особым принципам.

Обратите внимание

В данной статье мы приведем ключевую информацию по долгам контролируемого типа, рассмотрим основные понятия, принципы расчета и дадим ссылки на статьи НК РФ. Такое знание пригодится всем тем, кто имеет дело с расчетами такого типа и не желает допускать ошибок.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 . Это быстро и !

Что такое контролируемая задолженность?

Это специальный термин, используемый в налоговой части законодательства РФ. Контролируемая задолженность по НК РФ появляется тогда, когда организации на территории РФ берут займы разнообразной формы (они выражаются как исключительно в денежном формате, так и в каком-либо материальном формате, например, в виде конкретных вещей).

Когда займ берется у зарубежного юридического лица, появляются долги контролируемого типа. Расчет затрат по такой долговой обязанности производится по принципам, отличным от стандартных, принятых в законодательстве. Более подробная информация об этих принципах при ведении расчетов приведена ниже.

Расчет контролируемой задолженности

Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени.

Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию

Расчет процентов по контролируемой задолженности

Процент может быть рассчитан после того, как в конце отчетного промежутка времени были проведены сравнительные работы в отношении собственного капитала организации, которая выдавала займ (т.е. проводится сравнительный анализ активом и обязательств) и размерность долга контролируемого типа.

Стандартные правила расчета задолженности (п.1 статьи 269 НК РФ) применяются тогда, когда суммарное значение долга не выходит за предельные границы собственного капитала.

Либо выход за эти границы в максимальности равняется троекратному значению собственного капитала (для ряда организаций троекратное значение заменяется на 12,5 раза). При выполнении расчета могут учитываться все процентные значения, которые начислялись фактическим образом.

Особенности расчета

При нахождении долгового обязательства такого типа имеется своя особенность, которую необходимо учитывать.

В конце отчетного промежутка времени для нахождения величины долга контролируемого типа, который превосходит значение собственного капитала организации троекратно, требуется сделать следующее:

  • определить значение собственного капитала, который равен долевому участию капитала зарубежной организации в уставном капитале юридического лица, которому выдавались денежные средства (СКд);
  • вычислить значение коэффициента капитализации (КК);
  • вычислить максимальное процентное значение при налогообложении прибыли (ПП).

Для расчета процентов по контролируемой задолженности необходимо воспользоваться следующими формулами:

  • СКд = Значение собственного капитала * Значение долевого участия зарубежной компании.
  • КК = Величина долга, который не был погашен / СКд * 3 (для ряда организаций вместо значения «3» используется значение «12,5»).
  • ПП = Фактически начисленное количество процентов / КК.
  • Если начисленное процентное значение вышло гораздо большим, чем разрешается начислять по закону, то разностное значение приравнивается к дивидендному значению, выплачиваемому зарубежной компании. При этом налогообложение прибыли идет по ставке 15 %.

    Статья 269 НК РФ п.1

    Согласно данной статье, доходом (либо расходом) организации по долгам считается процентное количество, которое было определено, исходя из фактической ставки.

    По закону налогоплательщик может следующее:

    • признавать доходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не превосходит самого маленького числа по интервалу предельных значений;
    • признавать расходом процентное количество, выплаченное, исходя из ставки по факту в отношении долга, если ставка не меньше самого большого числа по интервалу предельных значений.

    При расчете предельных процентов по контролируемой задолженности используются следующие интервалы:

    • для долгов, которые оформлялись в рублевой валюте – от 75 до 125 процентов по ставке ЦБ РФ;
    • для долгов, которые оформлялись в европейской валюте: от EURIBOR с повышением значения на 4 %, до ставки EURIBOR с повышением значения на 7 %;

    Отличие расчета ставочного значения приводится согласно типу валюты, в которой оформлялся долг.

    В подробной версии статьи НК РФ можно получить об этом более детальную информацию (помимо перечисленных выше, там приводятся детальные сведения о китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках, японских йенах).

    Расчет контролируемой задолженности: пример

    Попробуем рассмотреть такой пример. Предполагается, что есть организация под номером один, расположенная на территории РФ. Некоторое время назад эта организация брала займ у зарубежной компании и теперь у нее имеется долговая обязанность по отношению к этой организации.

    Известно, что зарубежная компания обладает следующим:

    • 60 % организации 2, владеющей 15% организации 1;
    • 50% организации 3, владеющей 20% организации 1;
    • 10% организации 4, владеющей 70% организации 1.

    При этом долевое значение непрямого вмешательства зарубежной организации в компании 1 составит:

    • по компании 2 – девять процентов (0,6 × 0,15 × 100%);
    • по компании 3 – десять процентов (0,5 × 0,2 × 100%);
    • по компании 4 – семь процентов (0,1 × 0,7 × 100%).

    Результирующее долевое произведение будет равняться двадцати шести процентам (9 + 10 + 7).

    Получается, что зарубежная компания не напрямую обладает 26% организации 1, (это приравнивается к чуть более чем 25%). Отсюда следует, что зарубежная организация и компания 1, согласно НК РФ, являются компаниями, находящимися во взаимной зависимости друг от друга.

    Долговая обязанность в соответствие с договором для компании 1 перед зарубежной компанией будет приниматься за долговые обязательства контролируемого типа. Разностное значение положительного характера между максимальными и процентными значениями, которые были начислены, принимается за выплачиваемое дивидендное значение.

    По пп. 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ, обложение налогами доходов, полученных зарубежной компанией в дивидендном виде, предусматривается по 15% ставочному значению. При этом согласно законодательству, под упоминаемым лицом, которое принимается за иностранное, подразумевается не только юридическое, но и иностранное физическое лицо.

    Статья 269 НК РФ п.2

    Контролируемая задолженность по п. 2 статьи 269 НК РФ – это такая долговая обязанность в отношении зарубежного лица юридического типа, погашение которой еще не поступало от российской компании, бравшей займ.

    Ключевые случаи, когда возникает долговая обязанность контролируемого типа:

  • В случае, если зарубежная компания является владелицей более чем 20 % уставного капитала компании, находящейся на территории РФ.
  • В случае, когда другая компания, находящаяся на территории РФ, является лицом аффилированного типа (пп. 1, 2, 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ). Аффилированное лицо – организация, которая имеет большое влияние и оказывает его на другую компанию, ее наиболее активные процессы и всю деятельность.
  • В случае, когда компании другого типа (согласно пп. 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ) являются организацией-поручителем, организацией-гарантом или другим образом выполняют исполнение займа.
  • Заключение

    Данная статья рассматривает ключевые понятия долговой обязанности контролируемого типа, а также нестандартные моменты при выполнении ее расчета. Эта информация представляет собой большую ценность и обязательна для знания бухгалтерам и иным лицам, которые имеют дело с контролируемой задолженностью.

    Контролируемая задолженность в 2019 – перед иностранной организацией, расчет

    Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

    Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

    Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  • По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  • Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  • В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.
  • Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

    Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

    • графа 300 — активы;
    • графа 690 плюс 590 — обязательства;
    • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

    Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

    Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

    • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
    • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
    • КоэфКап – коэффициент капитализации.

    Для нахождения последнего используется такая формула:

    КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

    • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
    • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

    В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

    Управление контролируемой задолженностью

    Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

    При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  • Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  • Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  • Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  • Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.
  • Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

    Контролируемые и неконтролируемые обязательства

    Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

    Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

    Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

    Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

    Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

    Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

    Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

    Проценты по контролируемой задолженности // ВАС изучает методику расчета и налоговые последствия

    Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

    До конца 2011 года норма Налогового кодекса (НК) о налогообложении процентов по сверхлимитной контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК) на практике не применялась. Налоговые органы и суды считали, что норма противоречит положениям международных договоров.

    Ситуация изменилась после рассмотрения Президиумом ВАС дела ОАО «Угольная компания “Северный Кузбасс”» (№ ВАС-8654/11). В этом деле президиум указал, что противоречия нет и п. 2 ст. 269 НК может применяться (см. здесь и здесь).

    Во вторник Президиуму ВАС предстоит решить другой принципиальный вопрос – как определить методику расчета процентов по контролируемой сделке (дело № ВАС-3715/13). Такое дело дошло до Президиума ВАС впервые.

    Важно

    Контролируемая задолженность возникает, когда займы выдают иностранные компании, прямо или косвенно владеющие более чем 20% российского заемщика, либо российский заимодавец признается аффилированным с такой иностранной компанией.

      Такие займы не должны превышать собственный капитал российских заемщиков более чем в три раза. Проценты по сверхлимитной контролируемой задолженности облагаются налогом на прибыль (налоговики рассматривают их как дивиденды).

    Проценты же по задолженности, не превышающей лимит (предельные проценты), можно отнести к расходам.

    В нынешнем деле 99% акций российского ЗАО «Эр-Телеком Холдинг» («Эр-Телеком») принадлежали кипрской компании PFIG Overseas Investment Ltd.

    Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил, что в 2007–2008 годах «Эр-Телеком» имел перед иностранной компанией задолженность по займу, которую налоговики признали контролируемой.

    Показатели отношения величины собственного капитала «Эр-Телеком» к сумме задолженности в отдельные кварталы этого периода превышали предельно допустимый лимит.

    Расчет предельных процентов по контролируемой задолженности «Эр-Телеком» производил за налоговый период, составляющий год.

    В 2007 году компания использовала метод нарастающего итога – расчет производился путем деления суммы всех процентов, начисленных за весь налоговый период, на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31 декабря 2007 года.

    Совет

    Для расчета предельных процентов за 2008 год компания использовала иную методику – определяющим стало то, что по состоянию на 31 декабря 2008 года отношение размера непогашенной задолженности к собственному капиталу компании не превышало допустимый лимит.

    Налоговая инспекция с такими методами не согласилась и рассчитала величину предельных процентов дискретным методом – за каждый квартал 2007 и 2008 годов. Для этого инспекция разделила величину процентов, начисленных за каждый квартал в отдельности, на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю дату соответствующего квартала.

    При этом предельный размер процентов не рассчитывался в тех кварталах, в которых не был превышен лимит задолженности (30 сентября 2007 года и 31 декабря 2013 года). Исходя из данного расчета компания, по мнению налоговой, ошибочно включила в состав расходов более 231 млн руб. «Эр-Телеком» оспорил решение налогового органа в арбитражный суд.

    Арбитражные суды Уральского округа встали на сторону налогоплательщика. Суды, исходя из толкования гл. 25 НК, пришли к выводу, что расчет процентов по контролируемой задолженности необходимо производить в целом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода (составляет год), с перерасчетом ранее начисленных процентов.

    В определении о передаче дела в Президиум ВАС отмечается, что при рассмотрении аналогичных споров Федеральные арбитражные суды Центрального и Московского округов, а также 13-й Арбитражный апелляционный суд заняли противоположную позицию. Суды считают, что для предельных процентов должен применяться дискретный метод расчета, который в данном деле применила налоговая инспекция. Коллегия судей ВАС собственную позицию по делу не высказала. 

    Новый порядок расчета контролируемой задолженности

    Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

    Все долговые обязательства схожи в главном: одно лицо имеет перед другим обязательство вернуть некую сумму, которую получило согласно договору, заключенному между ними.

    В большинстве случаев такие договоры предусматривают начисление процентов на сумму непогашенной задолженности как плату за пользование долговым обязательством. И вот здесь-то начинается несходство между разными долговыми обязательствами. Оно обусловливается размером процентов, их валютой, статусом кредитора и должника и т. п.

    Из-за него по разным договорам возникают особенности налогового учета указанных процентов. Законодатели постарались предусмотреть их в ст. 269 НК РФ.

    Если обратиться к ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.

    2016 № 25-ФЗ, который вступит в силу полностью в 2017 году, но некоторые положения которого уже действуют в текущем, то определение контролируемой задолженности будет следующим: это такая задолженность по долговым обязательствам, в первом случае, перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика – российской организации, если зарубежная компания прямо или косвенно участвует в капитале отечественной компании; во втором случае – перед взаимозависимым лицом «иностранца», когда последний имеет долю участия в организации-заемщике, и в третьем случае, выданным под гарантию (поручительство) иностранного лица, которое является взаимозависимым с организацией-заемщиком.

    Обратите внимание

    Этот закон внес поправки, опираясь на судебную практику по контролируемой задолженности перед иностранными компаниями, которые взаимозависимы с российскими организациями, т. е.

    контролируемой непогашенной задолженности российской организации, являющейся налогоплательщиком, если конечной целью таких долговых обязательств будет перевод средств иностранным учредителям. Также данный закон с 01.01.

    2016 до конца года установил переходные положения, такие как непризнание контролируемой непогашенной задолженности для российской организации в случаях, когда долговое обязательство возникло перед банком (включая фирмы, признаваемые кредитными организациями в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком – российской компанией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство компании; с момента возникновения долгового обязательства не происходило его прекращения (исполнения) как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, указанной в п. 2 ст. 269 НК РФ, и(или) аффилированным лицом этой компании, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

    В рамках УСН можно сказать, что контролируемая задолженность возникает, когда российские организации берут заем у российских или иностранных организаций, владеющих долями в уставном капитале данной организации (прямо и косвенно).

    Это значительно выгоднее, так как у организации-заемщика проценты по долговым обязательствам можно учесть в расходах, при расчете налога по УСН, что позволит сократить налогооблагаемую базу.

    Организации-заимодавцу также выгодно получать проценты в течение всего года по договору займа, а не платить налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются один раз в конце года.

    Внесем уточнение по поводу прямого и косвенного участия. Согласно ст. 105.2 НК РФ прямым участием признается ситуация, когда доля голосующих акций или доля в уставном капитале одной организации принадлежит другой организации.

    Важно

    При ситуации косвенного участия всё намного сложнее, поэтапно нужно определить такие моменты, как все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности и просуммировать произведения долей прямого участия одной организации в другой через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

    Не стоит забывать и о таких моментах при определении взаимозависимости, как наличие собственных акций, принадлежащих организации; ситуации, когда одна организация косвенно участвует в собственном капитале через последовательности участия в других организация, так называемое «кольцевое» владение, а также когда одна организация напрямую участвует во второй организации, а последняя организация участвует в первой («перекрестное» участие).

    Применение особых правил зависит от размера контролируемой задолженности

    Контролируемая задолженность: как ее определить в случае получения займа от иностранного учредителя?

    Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

    * Информация о контролируемой задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

    «Наша организация в 2014 г. получила по договору долгосрочного займа денежные средства от учредителя – юридического лица, которое не является резидентом Республики Беларусь. Доля иностранного учредителя в уставном фонде организации на 31 декабря 2015 г. составляла 34,4 %, остаток задолженности по займу на 1 января 2015 г. – 204,196 млн. руб.

    В течение года погашения или поступления заемных средств по договору займа не было. За 2015 г. начислены проценты в сумме 14,4 млн. руб., с которых удержан налог на доходы в сумме 0,8 млн. руб. Согласно условиям договора займа проценты перечисляются вместе с погашением основного долга. Величина собственного капитала на 31 декабря 2015 г. составляла 1 503 млн. руб.

    Наша организация не занимается производством подакцизной продукции.

    Какую сумму процентов по займам следует учесть при налогообложении прибыли за 2015 г.?

    Влияет ли на порядок данного расчета налог на доходы, удерживаемый с начисленных процентов?

    Светлана Николаевна, бухгалтер»

    Признаки контролируемой задолженности

    Признаками контролируемой задолженности в 2015 г. являются следующее:

    – учредитель – нерезидент Республики Беларусь владеет на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % долей в уставном фонде белорусской организации;

    – размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем в налоговом периоде в 3 и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, – превышает) на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств (далее – собственный капитал).

    Если Ваша организация имеет в налоговом периоде контролируемую задолженность по заемным средствам перед учредителем – нерезидентом Республики Беларусь, то при исчислении за налоговый период налоговой базы по налогу на прибыль проценты по заемным средствам, связанные с данной задолженностью перед иностранным учредителем, учитывают в размере, не превышающем предельных сумм (п. 1 ст. 1311 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.

    * Информация о контролируемой задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

    Эти предельные суммы определяют, руководствуясь п. 1-2 ст. 1311 НК, о чем расскажу ниже.

    Справочно: задолженность признают контролируемой и тогда, когда организация имеет задолженность по заемным средствам:

    – перед другой белорусской или иностранной организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя;

    – перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение указанной задолженности белорусской организации (п. 1 ст. 1311 НК).

    Что считают задолженностью по заемным средствам

    Задолженность по заемным средствам в налоговом периоде означает задолженность по займу (за исключением коммерческого займа) без учета суммы задолженности по процентам по займу (подп. 11.7 п. 11 ст. 1311 НК).

    В Вашем случае задолженность по валютному займу перед иностранным учредителем, владеющим 34,4 % уставного фонда на 31 декабря 2015 г., признают контролируемой в целях исчисления налога на прибыль.

    Совет

    Под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимают сумму стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумму задолженности, не погашенную на начало текущего налогового периода (подп. 11.5 п. 11 ст. 1311 НК).

    Таким образом, размер контролируемой задолженности составляет 204,196 млн. руб.

    Ваша организация обязана исчислить на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря 2015 г., коэффициент капитализации и предельные суммы процентов по займу, связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (п. 1-2 ст. 1311 НК).

    Предельную сумму процентов рассчитывают путем деления определенных нарастающим итогом с начала налогового периода суммы процентов по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем на коэффициент капитализации (К), который определяют по формуле

    К = (Зк / Кс) / 3,

    где Зк – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде;

    Кс – собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранного учредителя в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.

    Данная формула установлена для белорусских организаций, не производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде.

    Справочно: формула расчета коэффициента капитализации для белорусских организаций, производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде, выглядит следующим образом:

    К = (Зк / Кс).

    Для данной категории плательщиков сумма контролируемой задолженности (для целей отнесения на затраты в полном объеме) не должна превышать величину собственного капитала.

    Важно! Коэффициент капитализации рассчитывают на основании данных бухгалтерского учета на последнее число соответствующего налогового периода (подп. 11.4 п. 11 ст. 1311 НК).

    При определении величины собственного капитала сумму активов и величину обязательств белорусской организации определяют на основании данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего налогового периода.

    При этом в расчет не принимают суммы долговых обязательств в виде задолженности:

    – по налогам, сборам (пошлинам);

    – обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

    В расчет не берут также суммы:

    – по которым предоставлены отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

    – налогового кредита;

    – бюджетных займов и бюджетных ссуд, предоставленных белорусской организации в соответствии с законодательством (подп. 11.3 п. 11 ст. 1311 НК).

    Обратите внимание

    Например, если организация имеет на 31 декабря 2015 г. задолженность по налогам, сборам (пошлинам), обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, отражаемую по стр. 633 и 634 баланса, то формулу для расчета собственного капитала (Кс) можно представить в виде:

    Кс = (стр. 300 баланса – (стр. 590 баланса + стр. 690 баланса – стр. 633 баланса – – стр. 634 баланса)).

    Важно! Если собственный капитал равняется нулю или принимает отрицательное значение, коэффициент капитализации не рассчитывают. Соответственно всю сумму затрат, связанных с контролируемой задолженностью, не учитывают при налогообложении.

    Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признают календарный год, расчет предельной суммы процентов, учитываемых при налогообложении прибыли в составе затрат в соответствии с подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК, необходимо производить за календарный год в целом и результаты расчета отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2015 г.

    Справочно: проценты за пользование займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимают в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 1311 НК (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК).

    Таким образом, в течение года рассчитывать предельную сумму процентов не следует.

    В Вашем случае на 31 декабря 2015 г. величина собственного капитала составляет 1 503 млн. руб., размер контролируемой задолженности – 204,196 млн. руб. Как видим, сумма контролируемой задолженности не превышает сумму собственного капитала.

    Если бы сумма контролируемой задолженности превышала размер собственного капитала в 3 и более раза, то следовало бы определять предельную величину каждого из отдельных видов затрат (расходов), учитываемую для целей исчисления налога на прибыль.

    В Вашем случае нет необходимости расчета предельной суммы процентов, но можно для наглядности использовать приведенную в НК формулу. Исходя из наших данных коэффициент капитализации (К) составит 0,13 (204,196 / (1 503 × 34,4 / 100)) / 3. Предельная сумма процентов – 110,769 млн. руб. (14,4 млн. руб. / 0,13).

    Отмечу, что в состав затрат (расходов) в налоговом периоде включают предельную сумму процентов, но не более фактически начисленных организацией (п. 1-2 ст. 1311 НК).

    Таким образом, всю сумму начисленных в 2015 г. процентов в размере 14,4 млн. руб. в целях исчисления налога на прибыль можно включить в состав затрат согласно ст. 130 НК (при соблюдении прочих условий) |*|.

    * Информация об ограничении затрат по сделкам с учредителями доступна для подписчиков электронного «ГБ»

    Важно! Удержанный белорусской организацией налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не уменьшает сумму контролируемой задолженности перед иностранным учредителем, равно как и не уменьшает сумму процентов, включаемых в состав затрат (расходов).

    Важно

    В бухгалтерском учете отражать операции, связанные с поступлением и погашением займа и начислением по нему процентов, надо на следующих счетах:

    Д-т 51, 52 – К-т 67
    – отражено поступление денежных средств по договору долгосрочного займа;

    Д-т 91 – К-т 67
    – начислены проценты по займу;

    Д-т 67 – К-т 68
    – удержан (начислен) налог на доходы;

    Д-т 68 – К-т 51
    – перечислен в бюджет налог на доходы;

    Д-т 67 – К-т 52, 51
    – перечислен заем учредителю.

    Проводки составлены на основании п. 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

    В заключение отмечу, что положения ст. 1311 НК устанавливают правила определения предельной суммы расходов по отдельным видам договоров, которые можно учитывать в качестве затрат (расходов) при расчете налоговой базы для целей уплаты налога на прибыль.

    Соответственно эти правила не распространяются на лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль и не формирующих затратную часть для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Например, положения ст. 1311 НК не распространяются на плательщиков налога при УСН, плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

    Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.

    Искренне Ваша, Ольга Павловна

    “Контролируемые” проценты по займам

    Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

    Нормирование процентов после вступления в силу статьи 269 Налогового кодекса РФ стало, как показала практика, достаточно сложным процессом для бухгалтеров.

    При этом законодатели ежегодно дорабатывают порядок нормирования и придумывают все новые критерии и основания, чтобы исключить часть уплаченных организацией процентов из расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

    Порядок нормирования процентов по контролируемым сделкам доступно описан законодателями и не раз объяснялся, в то время как порядок нормирования процентов по контролируемой задолженности для многих остается неясным.

    Итак, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика – российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика: 1.

    По долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика – российской организации, по следующим основаниям:

    • иностранная организация-заимодавец прямо или косвенно участвует в организации заемщика, и доля такого участия составляет более 25%;
    • иностранное физическое лицо-заимодавец прямо или косвенно участвует в организации заемщика, и доля такого участия составляет более 25%;
    • иностранные организации и иностранные физические лица последовательно являются участниками российской организации заемщика (иностранное лицо является одним из таких лиц), и доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

    2. По долговому обязательству перед лицом, признаваемым взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в предыдущем пункте, по следующим основаниям:

    • организация или физическое лицо прямо или косвенно участвует в иностранной организации, и доля такого участия составляет более 25%;
    • одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в организации заемщике и в иностранной организации, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
    • организации и физические лица последовательно являются участниками иностранной организации (заимодавец является одним из таких лиц), и доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

    Указанная непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

    • долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическим лицом, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в течение всего отчетного (налогового) периода;
    • российская организация или физическое лицо, перед которым возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в пункте 1 или пункте 2.

    Таким образом, в случае, если взаимозависимое иностранное лицо самостоятельно выдает заем российской организации (не является посредником между иностранным лицом и российской организацией), то задолженность не будет признаваться контролируемой и проценты по такой задолженности не подлежат нормированию. 3. По долговому обязательству, по которому иностранное лицо-заимодавец, указанное в пункте 1, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в пункте 2, выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика – российской организации. Указанная непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

    • долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком – российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
    • с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.

    То есть, если взаимозависимое лицо является гарантом по банковскому кредиту, но российская организация выполняет свои требования по кредиту, задолженность не признается контролируемой и проценты по такой задолженности не подлежат нормированию. Таким образом, обобщая все вышесказанное, если организация получает заемные средства от иностранного взаимозависимого лица либо от взаимозависимого лица такого иностранного лица, а также в случае, если указанные лица являются поручителями или гарантами по сделке (за исключением приведенных особых случаев), то необходимо проводить анализ необходимости нормирования процентов к уплате. В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, необходимо рассчитывать и использовать коэффициент капитализации. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, в совокупности. Таким образом, если у организации несколько заемных обязательств, отвечающих признакам контролируемой задолженности, то расчет превышения суммы задолженности над собственным капиталом необходимо рассчитывать не отдельно по каждому обязательству, а суммировать все контролируемые задолженности. Собственным капиталом для целей расчета признается значение строки 1300 Бухгалтерского баланса (раздел “Капиталы и резервы”) на отчетную дату.

    Если контролируемая задолженность менее чем в 3 раза превышает собственный капитал организации, то нормировать проценты к уплате в отчетном периоде не требуется. В случае же, если контролируемая задолженность более чем в 3 раза превышает собственный капитал организации, то производится расчет предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.

    Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

    Стоит отметить, что указанный запрет на изменение процентов предыдущих периодов появился в тексте Налогового кодекса только в начале 2016 года (вступил в силу с 2017 года). Ранее порядок расчета предельных процентов был описан в Налоговом кодексе менее детально, и многие производили пересчет предельного размера процентов за предыдущие отчетные периоды по мере уменьшения контролируемой задолженности.

    Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, и деления полученного результата на 3. То есть, формула для расчета коэффициента капитализации выглядит следующим образом:

    Совет

    При этом собственный капитал в указанной формуле отличается от первоначального. При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

    То есть собственный капитал должен быть уменьшен на сумму задолженности по налогам и сборам.В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, но не более фактически начисленных процентов. То есть частично проценты к уплате не учитываются для целей налогообложения прибыли.

    Однако это не вся дополнительная налоговая нагрузка. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.

    То есть, налогоплательщик обязан в отношении иностранной организации выполнить функции налогового агента и уплатить с суммы выплаченных “дивидендов” налог на прибыль организаций в бюджет. Указанные нормы законодательства призваны удержать российский бизнес от привлечения крупных иностранных займов.

    В отличие от общих норм статьи 269 Налогового кодекса предельный размер процентов по контролируемой задолженности рассчитывается исходя не из процентной ставки по заемным обязательствам, а из суммы займа и соотношения собственного капитала и заемного.

    Расчет предельных процентов является многоступенчатым и достаточно сложным.

    Однако, учитывая тот факт, что законодатели не только не исключают его из текста Налогового кодекса, но и стараются его как можно больше детализировать и пояснить, порядок нормирования процентов к уплате по контролируемой задолженности необходимо соблюдать.

    Оцените статью
    Просто о технологиях
    Добавить комментарии

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector