Продаем имущество, учтенное с ндс

Содержание
  1. Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС – НалогОбзор.Инфо
  2. Ндс при продаже имущества
  3. Риски продавца: должен бюджету
  4. Риски покупателя: прощай, вычет
  5. Ндс – по полной
  6. Правительство без правил
  7. Пусть заплатит продавец
  8. Продажа имущества, учтенного с НДС
  9. Реализация имущества, учтенного с НДС, Комментарий, разъяснение, статья от 01 марта 2014 года
  10. Об особенностях определения налоговой базы по НДС при реализации активов, ранее приобретенных плательщиком у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения
  11. Реализация основных средств по остаточной стоимости ндс
  12. Ндс с продажи основных средств
  13. Расчет и порядок уплаты ндс с продажи (реализации) основных средств
  14. Реализация основных средств
  15. Как отразить продажу основного средства в учете на осно
  16. Продажа основных средств ниже остаточной стоимости ндс
  17. Продажа основных средств по остаточной стоимости ндс

Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС – НалогОбзор.Инфо

Продаем имущество, учтенное с ндс

При продаже имущества, которое при покупке было принято на учет по стоимости, включающей в себя сумму входного НДС, установлен особый порядок расчета налоговой базы.

Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Такой порядок применяется, в частности, при продаже:

–  имущества, приобретенного для операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

–  имущества, приобретенного для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), передача которых не признается объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);

–  служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года (такие транспортные средства при покупке учитывались с учетом входного налога);

–  другого имущества, учитываемого с учетом входного НДС.

НДС при продаже такого имущества рассчитайте так.

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС    =    Цена продажи    –    Покупная (остаточная) стоимость имущества    ×    18/118

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС    =    Цена продажи    –    Покупная (остаточная) стоимость имущества    ×    10/110

 
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание

Пример определения налоговой базы по НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога

В феврале 2014 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование для производства протезно-ортопедических изделий за 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

При реализации протезно-ортопедических изделий организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования оборудования был установлен в пять лет, амортизация начислялась линейным способом. Переоценка оборудования не производилась.

В феврале 2015 года оборудование было решено продать. По экспертной оценке оценочной организации рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния составила 200 600 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Остаточная стоимость оборудования на момент продажи составила 188 800 руб.

При реализации оборудования бухгалтер начислил НДС в сумме:
(200 600 руб. – 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.

Если имущество приобретено у организации, которая не является плательщиком НДС, при определении налоговой базы положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ не применяются.

То есть, если продавцом имущества была организация, применяющая специальный налоговый режим или использующая освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, при перепродаже этого имущества НДС нужно начислить со всей стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Это объясняется тем, что в стоимость приобретенного имущества НДС не включался.

Ндс при продаже имущества

Продаем имущество, учтенное с ндс

При продаже имущества, в стоимости которого учтен входной НДС, налог рассчитывают в особом порядке. Налоговую базу тогда определяют как разницу между увеличенной на НДС ценой продажи и ценой покупки (остаточной стоимостью по данным бухучета, если речь идет об основных средствах).

Эту разницу называют межценовой, а налог с нее исчисляют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).
Входной НДС может оказаться в бухгалтерской стоимости приобретения по разным причинам.

Включать налог в стоимость имущества следует, если, к примеру, оно было получено безвозмездно, а также куплено или создано, когда фирма применяла спецрежим, который впоследствии сменила на общую систему налогов.

Или если объект основных средств изначально был приобретен для деятельности, не облагаемой НДС, какое-то время в ней участвовал, а потом был выставлен на продажу. ФНС предлагает в таких случаях указывать в счете-фактуре в качестве стоимости отгруженных товаров налоговую базу (т.е.

Важно

межценовую разницу), ставку налога вписывать расчетную, а сумму налога – ту, которую должен начислить с этой сделки продавец (Письма от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ и от 28 июня 2005 г. N 03-1-03/1114/13@). В прошлом году этот подход появился в Правилах ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж (утв. Постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914).

Однако бывает, что продавец – по ошибке или сознательно игнорируя это правило – выставляет покупателю счет-фактуру с НДС по полной ставке с договорной цены. В свою декларацию по НДС он при этом вносит верный расчет налога, т.е. с межценовой разницы по расчетной ставке. Как только проверяющие из инспекции это обнаружат, налоговые претензии рискуют получить и продавец, и покупатель.

Риски продавца: должен бюджету

Продавцу, несмотря на то что подлежащий уплате в бюджет налог он рассчитал в декларации верно, инспекторы попытаются доначислить НДС до суммы, указанной им в счете-фактуре. В таких случаях налоговики ссылаются на п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

Этот пункт устанавливает исчерпывающий перечень случаев, в которых нужно перечислить в бюджет НДС сверх предусмотренного законом. Заплатить НДС, добровольно выделенный в счете-фактуре, обязаны выставившие его неплательщики этого налога и те, кто освобожден от обязанностей плательщика по ст.

145 Налогового кодекса, а также плательщики – по не подлежащим обложению операциям. И хотя счетов-фактур, выставленных плательщиками НДС по облагаемым операциям, этот пункт не касается, суды иногда занимают сторону налоговиков.

Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа решил, что “разница между полученными от покупателей и перечисленными в бюджет суммами налога подлежит уплате в бюджет” (Постановление от 6 февраля 2008 г. по делу N А09-8975/06-30-20).

К такому же выводу, рассматривая аналогичный спор, пришел и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (Постановление от 17 апреля 2007 г. N Ф04-2265/2007(33421-А03-7)). Есть и судебные решения в пользу налогоплательщиков. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа посчитал незаконным применение в подобном случае п. 5 ст.

173 Налогового кодекса (Постановление от 20 декабря 2006 г. по делу N А29-8335/2005А). Точно так же рассудили и в Федеральном арбитражном суде Уральского округа (Постановление от 16 августа 2006 г. N Ф09-5627/06-С2).

Кассационный суд Западно-Сибирского округа, признавая решение инспекции неправомерным, опирался на то, что фирма при составлении декларации не нарушила порядок исчисления налога, поэтому обязанность по его уплате исполнена в полном объеме.

Совет

Выставление счета-фактуры с суммой НДС, превышающей ту, что заплачена в бюджет, не является основанием для его доначисления (Постановление от 28 июля 2004 г. N Ф04-5206/2004(А46-3250-32)). В другом своем Постановлении (от 17 сентября 2008 г. N Ф04-5554/2008(11392-А46-14)) тот же суд сослался на определение налога в ст. 8 Налогового кодекса. Исходя из него, арбитры решили, что в налоговом законодательстве нет норм, обязывающих тех, кто предъявил покупателям большую сумму НДС, чем установлено законом, перечислить в бюджет разницу между фактически полученной суммой налога и суммой, подлежащей исчислению в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса.

В качестве дополнительных аргументов в свою защиту продавец может указать, что Налоговый кодекс (ст. 166) предписывает рассчитывать подлежащий уплате в бюджет НДС на основе налоговой базы, а не выставленных покупателям счетов-фактур.

Риски покупателя: прощай, вычет

У покупателя налоговики снимут вычет той суммы НДС, которая превышает исчисленную по расчетной ставке с межценовой разницы. Основной причиной будет нарушение принципа “зеркальности” НДС как косвенного налога (Определение КС от 4 ноября 2004 г.

N 324-О), поскольку получится, что продавец начислил в бюджет меньше, чем покупатель поставил к вычету. Могут они сослаться и на Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 июня 2006 г.

N 16305/05, где он пришел к выводу, что налоговое законодательство “исключает предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком (продавцу. – Прим. ред.) в нарушение положений главы 21 Кодекса”. Налоговики считают, что “лишний” НДС заплачен продавцу как раз в нарушение законодательства о НДС.

Штрафа в такой ситуации не должно быть. Он возможен только за виновно совершенное нарушение налогового законодательства (ст. 106 НК), а вины покупателя в том, что сумма НДС в счете-фактуре оказалась, по мнению проверяющих, неверной, нет.

В отношениях продавца и покупателя это обычная реализация, никак не обусловленная тем обстоятельством, что имущество учитывается у продавца с налогом. Покупатель не может знать, что по приобретенному им имуществу продавец обязан рассчитать НДС в особом порядке, а продавец не обязан ему сообщать об этом при заключении договора.

Примечание. Начислить покупателю штраф за занижение НДС инспекторы не могут. Санкции возможны только за виновно совершенное нарушение налогового законодательства, а вины покупателя в том, что сумма налога в счете-фактуре оказалась неверной, нет.

Не исключено, что проверяющие откажут покупателю в вычете всей суммы НДС, указанной в счете-фактуре, – по той причине, что в нем указаны недостоверные, по мнению инспекторов, сведения о ставке и сумме “добавленного” налога. Проверяющие могут счесть, что в этом случае счет-фактура составлен с нарушением пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса.

А подобные счета-фактуры, как известно, не могут служить основанием для вычета (п. 2 ст. 169 НК). Получившему претензии от налоговиков покупателю стоит первым делом попросить продавца исправить счет-фактуру и вернуть излишне заплаченные в качестве НДС деньги. Если контрагент не согласится, то дальнейший путь за возвратом этой суммы лежит в суд.

Обратите внимание

Тем, кто не готов ввязываться в судебные споры и предпочитает расстаться с “лишней” суммой НДС, остается признать ее частью договорной стоимости приобретенного имущества и списать в признаваемые при расчете налога на прибыль расходы.

Поступить так позволит решение инспекции по итогам налоговой проверки о том, что НДС в этой части предъявлен незаконно, а значит, и не является НДС вовсе.

У остальных есть два пути. Первый: доказать в суде, что налог по полной ставке с цены реализации предъявлен правомерно, а значит, вся его сумма подлежит вычету. Второй: не спорить с налоговиками, а взыскать сумму снятого вычета НДС с продавца.

Ндс – по полной

Здравый смысл подсказывает, что, выставляя счет-фактуру с НДС, рассчитанным по полной ставке с цены реализации, продавец поступает правильно. А предъявление покупателю НДС, исчисленного с межценовой разницы по расчетной ставке, как раз является ошибочным. Дело в том, что установленный п. 3 ст. 154 и п. 4 ст.

164 НК особый порядок расчета налоговой базы и суммы НДС с нее не имеет никакого отношения к определению предъявляемой покупателю суммы налога.

По сути, применение расчетной ставки к межценовой разнице является механизмом предоставления продавцу не использованного им в момент приобретения имущества вычета по НДС (если речь идет об основных средствах – только части вычета, приходящейся на остаточную стоимость на момент продажи объекта).

Ведь при продаже имущества оно участвует в облагаемой НДС операции, а значит, продавцу логично предоставить вычет “сидящего” в его стоимости входного налога. Однако заявить вычет в периоде приобретения имущества, сдав уточненную декларацию, иногда просто нет возможности (в силу того, что в тот момент фирма была на спецрежиме, например).

Простые расчеты показывают: при выставлении счета-фактуры с НДС по полной ставке с цены реализации бюджет ни на копейку не пострадает от того, что по декларации у продавца начислено НДС меньше, чем покупатель заявит к вычету. Потому что в начисленной у продавца сумме налога учтен полагающийся ему вычет, которым он не воспользовался ранее. Убедимся в этом на простом условном примере. Вариант 1.

Имущество приобретено и затем продается на общей системе налогообложения. Стоимость приобретения – 118 руб., в т.ч. 18 руб. – НДС, подлежащий вычету. Цена продажи – 177 руб., в т.ч. 27 руб. – НДС, подлежащий начислению в бюджет и предъявленный покупателю. От операций с этим имуществом бюджет получает от продавца 9 руб. НДС (27 руб. – 18 руб.), а покупатель – 27 руб. вычета. Вариант 2.

Условия те же, но имущество приобретено на ЕНВД, а продается уже на общем режиме. При приобретении НДС вычету не подлежит, поэтому в бухучете стоимость сформирована в сумме 118 руб. Цена продажи – 177 руб., в т.ч. 27 руб. – НДС, предъявленный покупателю. Налоговая база по НДС – 59 руб. (177 руб. – 118 руб.). Начисленный с нее в бюджет НДС по расчетной ставке равен 9 руб. (59 руб. x 18 : 118).

Важно

От операций с этим имуществом бюджет получает все те же 9 руб. НДС, а покупатель – 27 руб. вычета. Если же налоговики признают у покупателя вычет только в сумме 9 руб. из предъявленных ему 27 руб., то бюджет необоснованно – за счет покупателя – обогатится на 18 руб. (27 руб. – 9 руб.).

Раз бюджет не остается внакладе, то нет причин ни лишать покупателя вычета, ни взыскивать якобы лишний НДС с продавца. Для основных средств расчет немного другой. Пусть объект приобретен в период применения ЕНВД за 118 руб., в том числе 18 руб. – НДС. Эта сумма составляет его первоначальную стоимость в бухгалтерском учете. В этот момент права на вычет 18 руб.

НДС у фирмы нет, поскольку она не является плательщиком этого налога. После перехода на общий налоговый режим объект решили продать. К моменту продажи оказалось, что самортизировано 40 процентов первоначальной стоимости, то есть остаточная стоимость объекта равна 70,8 руб. В ней “сидит” часть входного НДС, равная 10,8 руб.

Предоставить фирме возможность вычета этой суммы в момент продажи объекта и призван порядок расчета НДС с межценовой разницы. При продаже объекта за 94,4 руб. (в т.ч. 14,4 руб. – это НДС по ставке 18% с цены реализации, равной 80 руб.) налоговая база, т.е. межценовая разница, составит 23,6 руб. (94,4 руб. – 70,8 руб.).

Причитающийся с продавца в бюджет НДС, исчисленный с этой разницы по расчетной ставке, равен 3,6 руб. Покупатель получает вычет в сумме 14,4 руб. Если бы законодательство позволяло в момент продажи напрямую заявить вычет входного налога, приходящийся на остаточную стоимость, то продавец начислил бы 14,4 руб. НДС, а к вычету заявил бы 10,8 руб.

В результате бюджет получил бы от продавца все те же 3,6 руб. налога (14,4 руб. – 10,8 руб.), а покупатель – вычет все в той же сумме 14,4 руб. Как видим, по экономической логике, правильно предъявлять покупателю налог по полной ставке.

Однако если строго следовать нормам Налогового кодекса, получается, что продавец обязан предъявить покупателю НДС не по полной ставке, а рассчитанный как 18/118 от цены реализации. В п. 2 ст. 168 НК сказано, что предъявляемую сумму налога нужно рассчитать как соответствующую налоговой ставке процентную долю цены реализуемых товаров.

А налоговую ставку по реализации имущества, учитываемого с входным налогом в стоимости, Кодекс устанавливает как (18 : 118) x 100 процентов (п. 4 ст. 164 НК). Аргументы в пользу того, что предъявляемый по расчетной ставке НДС следует исчислять именно с цены реализации, а не с межценовой разницы, таковы. Налоговый кодекс никак не увязывает начисленную и предъявленную покупателю суммы налога. Статья 154, предписывающая начислять НДС с межценовой разницы, регулирует расчет налоговой базы. А ст. 164, устанавливающая расчетную ставку, – исчисление подлежащего уплате в бюджет налога. Расчету суммы НДС, предъявляемой покупателю, посвящена совсем другая статья – 168. Она устанавливает, что “сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю… исчисляется… как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен”. В п. 1 указана цена реализуемых товаров, а вовсе не межценовая разница. И ни одного случая, когда предъявляемую сумму налога нужно было бы исчислять с межценовой разницы, в ст. 168 не названо.

Совет

Это дополнительно подтверждает и сам порядок определения межценовой разницы. В п. 3 ст. 154 Налогового кодекса сказано, что для ее расчета нужно брать цену реализации с учетом налога.

То есть предполагается, что изначально НДС должен быть предусмотрен в договоре сверх цены.

Иначе говоря, закон исходит из того, что сначала стороны договора цену согласовали с учетом начисленного на нее по расчетной ставке налога, а затем, когда реализация состоялась, показатель “цена плюс предъявленный покупателю налог” идет в расчет налоговой базы.

Правительство без правил

А как же утвержденные Правительством Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж (Постановление от 2 декабря 2000 г. N 914)? Они ведь предусматривают, что при продаже учитываемого с налогом имущества в счете-фактуре следует в качестве стоимости отгруженных товаров указывать налоговую базу (т.е.

межценовую разницу), ставку налога вписывать расчетную, а сумму налога – ту, которую должен начислить с этой сделки продавец. Однако в этой части Правила не являются обязательными для налогоплательщиков. Утверждая их, кабинет министров вышел за пределы полномочий, предоставленных ему Налоговым кодексом.

Последний поручает Правительству разработать только порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 8 ст. 169 НК) и не дает права ни утверждать обязательную для налогоплательщиков форму счета-фактуры, ни устанавливать расчет вносимых в него показателей.

Правительство же правомочно издавать нормативные акты по вопросам налогообложения только в пределах своей компетенции, причем лишь такие, которые не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК). Нарушение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст.

169 Налогового кодекса, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную продавцом (п. 2 ст. 169 НК). Поэтому инспекция не вправе отказать покупателю в вычете, если счет-фактура оформлен с нарушением каких-либо правил из Постановления Правительства N 914, но в соответствии с требованиями п. п. 5 и 6 ст. 169.

Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 3 марта 2006 г. по делу N А55-10682/2005, ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2007 г. по делу N А56-11416/2006). А указание в счете-фактуре цены реализации и расчетной ставки п. 5 ст. 169 Кодекса полностью соответствует.

Фактически Правительство обязывает предоставить покупателям сведения о том, во сколько фирме обошлось продаваемое имущество, и о размере ее налоговых обязательств. Однако продавец вовсе не заинтересован раскрывать эту информацию. Более того, он имеет право этого не делать – в силу положений Гражданского и Налогового кодексов о коммерческой и налоговой тайне.

Пусть заплатит продавец

Второй способ вернуть сумму снятого инспекторами вычета – взыскать ее с продавца как его неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК) либо как возмещение причиненных его действиями убытков (ст. 15 ГК).

Это будет справедливо: соглашаясь на цену поставщика и предъявленный к ней НДС, покупатель рассчитывал, что налог он себе вернет, поставив его к вычету. Когда инспекция ему в вычете отказала, получилось, что он просто подарил эту сумму продавцу.

Перед покупателем стоит задача доказать, что продавец действовал незаконно (поскольку неосновательным обогащением признается удержание чужого имущества без законных на то оснований – ст. 1102 ГК, а убытком – расходы, которые необходимо понести для восстановления нарушенного права, – п. 2 ст. 15 ГК).

Обратите внимание

Ему придется взять на вооружение все аргументы налоговиков, которые они приводят, выставляя претензии к предъявлению НДС сверх начисленного продавцом в бюджет. Доказательством послужит и решение налоговой инспекции, в котором обоснован отказ в вычете.

Правда, если покупатель не обжаловал это решение в суде, арбитры могут счесть его оспоримым и не принять в качестве доказательства (как это сделал, например, ФАС Центрального округа, вынося Постановление от 10 марта 2010 г. N Ф10-442/10).

С поставщика можно взыскать не только сумму неосновательного обогащения, но и набежавшие на нее проценты (ст. 395, п. 2 ст. 1107 ГК). А если покупатель предпочтет требовать сумму “лишнего” НДС как возмещение своих убытков, то может включить в нее еще и пени, начисленные налоговой на сумму снятого вычета.

Продажа имущества, учтенного с НДС

Продаем имущество, учтенное с ндс

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 18Следующая ⇒

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, «входной» налог учитывают раздельно.

Его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности.

Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества.

При продаже имущества, в стоимости которого учтен НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). К такому имуществу, в частности, относится:

· имущество, купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;

· безвозмездно полученное имущество;

· имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от обложения НДС);

· имущество, числящееся на балансе фирмы с учетом «входного» налога (независимо от причин, по которым НДС, уплаченный продавцу, не был принят к вычету);

· служебные легковые автомобили и микроавтобусы, которые приобретены до 1 января 2001 года.

Обратите внимание: если вы продаете имущество по цене ниже рыночной, то налоговая инспекция может доначислить налоги (исходя из рыночных цен), а кроме того, начислить пени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Но как быть фирмам, продающим основное средство, в котором учтен не весь НДС, предъявленный поставщиком, а только его часть? Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает.

Выход из ситуации предложил Минфин России. В своем письме от 7 сентября 2004 года № 03-04-11/142 он разрешил фирмам платить налог с разницы. Такой способ очень выгоден, так как помогает сэкономить значительную часть НДС.

Пример

Важно

АО «Актив» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В I квартале выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), медикаментов – 420 000 руб.

В этом же квартале (в феврале) «Актив» купил и ввел в эксплуатацию грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, «входной» НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рассчитал долю продаж каждого вида в выручке I квартала. Она составила:

· по обычным товарам – 70% ((1 180 000 руб. – 180 000 руб.) : (1 180 000 руб. – 180 000 руб. + 420 000 руб.) × 100%);

· по медикаментам – 30% (100% – 70%).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. × 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 руб. – 37 800 руб.) следует списать на увеличение стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 316 200 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб. + 16 200 руб.). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года «Актив» решил продать грузовик за 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). За 10 месяцев эксплуатации автомобиля (с марта по декабрь) была начислена амортизация в сумме 45 171 руб. (316 200 руб. : 70 мес. × 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 271 029 руб. (316 200 руб. – 45 171 руб.).

НДС при реализации грузовика бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила:

295 000 руб. – 271 029 руб. = 23 971 руб.

Налог, который «Актив» заплатит в бюджет, равен:

23 971 руб. × 18% : 118% = 3657 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

в феврале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ» КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 300 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.

в марте

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ ВЫЧЕТУ» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ»;

– 37 800 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ ВЫЧЕТУ»;

– 37 800 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ ВКЛЮЧЕНИЮ В СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ»

– 16 200 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19 «НДС, ПОДЛЕЖАЩИЙ ВКЛЮЧЕНИЮ В СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА»

– 16 200 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 16 200 руб. – скорректирована первоначальная стоимость грузовика на сумму учтенного НДС.

ежемесячно с марта по декабрь включительно

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4517,10 руб. – начислена амортизация по грузовику.

в декабре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-2

– 295 000 руб. – отражен прочий доход от реализации грузовика;

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИИ»

– 316 200 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего грузовика;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

– 45 171 руб. – списана амортизация, начисленная с марта по декабрь;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

– 271 029 руб. – списана остаточная стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 3657 руб. – начислен НДС с межценовой разницы при продаже грузовика.

В результате сделки у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 34 143 руб. (37 800 руб. – 3657 руб.).

Совет

Если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже «Актив» начислил бы налог в сумме 45 000 руб. (295 000 руб. × 18% : 118%).

Так как «входной» НДС при покупке грузовика в этом случае можно полностью принять к вычету, то результат сделки – 9000 руб. (54 000 руб. – 45 000 руб.) – к возмещению из бюджета.

Наличие в ассортименте медикаментов, не облагаемых НДС, сэкономило фирме 25 143 руб. (34 143 руб. – 9000 руб.).

Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то:

· сэкономит на НДС, начисленном при продаже;

· примет к вычету значительную часть входного НДС.

Для этого ей достаточно в том квартале, в котором куплено основное средство, продать что-либо, не облагаемое НДС.

Фирма, продающая имущество, учтенное с НДС, выставляет покупателю счет-фактуру с учетом некоторых особенностей.

В графе 1 счета-фактуры делают пометку «с межценовой разницы»; в графе 5 надо указать межценовую разницу (с учетом НДС); в графе 7 – ставку налога с пометкой «межценовая разница»; в графе 8 – сумму НДС, начисленную с межценовой разницы; в графе 9 – стоимость реализуемого имущества с учетом НДС по ставке 18% (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157).

Реализация имущества, учтенного с НДС, Комментарий, разъяснение, статья от 01 марта 2014 года

Продаем имущество, учтенное с ндс

Российский бухгалтер, N 3, 2014 год
Елена Прошина,
эксперт журнала

По общему правилу суммы “входного” налога, предъявленные продавцом налогоплательщику НДС при приобретении имущества, не включаются в стоимость последнего, а принимаются к вычету.

Поэтому дальнейшая реализация такого имущества не вызывает проблем у налогоплательщика – налог исчисляется им в общем порядке исходя из цены имущества, определенной договором. Между тем, существуют ситуации, когда приобретенное налогоплательщиком имущество учитывается им с учетом налога.

Дальнейшая реализация такого имущества имеет свою специфику, о которой и пойдет речь в настоящей статье.

О том, что сумма “входного” налога не всегда принимается налогоплательщиком НДС к вычету, говорят положения статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Из норм указанной статьи вытекает, что общее правило учета сумм “входного” налога применяется лишь тогда, когда налогоплательщик совершает исключительно налогооблагаемые операции.

Вместе с тем, хозяйствующий субъект, обладающий статусом налогоплательщика, не всегда уплачивает сумму налога в бюджет – ведь он может совершать исключительно операции, освобожденные от налогообложения, продавать товары (выполнять работы, оказывать услуги) за рубежом, осуществлять операции, не признаваемые в целях НДС реализацией и так далее. Кроме того, налогоплательщик НДС может не платить налог и на основании статей 145 и 145.1 НК РФ, то есть использовать освобождение от уплаты налога. В перечисленных случаях общее правило учета сумм “входного” налога не применяется, а НДС по приобретенному или ввезенному в Российскую Федерацию имуществу учитывается в его стоимости. На это указывает пункт 2 статьи 170 НК РФ.

Кроме того, числиться на балансе организации с учетом налога у налогоплательщика НДС может и имущество, приобретенное им в период применения специального налогового режима, приобретенное за счет средств бюджета, а также полученное безвозмездно.

Помимо всего прочего, не исключено, что у некоторых налогоплательщиков НДС до сих пор могут числиться в учете легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные ими еще до вступления в силу главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ. Напомним, что по таким видам автотранспорта до вступления в силу главы 21 НК РФ “входной” налог учитывался в первоначальной стоимости имущества.

Как видим перечень ситуаций, когда имущество налогоплательщика учитывается вместе с налогом, большой и довольно разнообразный.

Обратите внимание

Нормами главы 21 НК РФ установлено, что реализация товаров (работ, услуг) на российской территории представляет собой объект налогообложения по НДС. Поэтому при продаже имущества, в том числе и учтенного вместе с налогом, налогоплательщик должен определить налоговую базу, налоговую ставку, рассчитать сумму налога и заплатить ее в бюджет.

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации. В данном случае особенностью реализации выступает то, что стоимость реализуемого имущества включает в себя “входной” налог.

Особенности реализации такого имущества установлены пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

Согласно указанной норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.

3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Напомним, что легковые автомобили являются подакцизным товаром, что установлено подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Иными словами, налог исчисляется с разницы между ценой реализуемого имущества и ценой его приобретения.

Если производится реализация амортизируемого имущества, то в расчете участвует его остаточная стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета, такие разъяснения содержатся в письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года N 03-07-05/16.

Если организация переоценивала объекты основных средств, то при расчете суммы налога результаты переоценки объекта должны быть учтены.

Обратите внимание!

Некоммерческие организации в силу статьи 143 НК РФ также признаются налогоплательщиками НДС.

Кроме того, они, как и все остальные организации, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет. Учет основных средств указанными организациями ведется с применением Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (далее – ПБУ 6/01).

Пунктом 17 ПБУ 6/01 определено, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним линейным способом начисляется лишь сумма износа, информация о котором обобщается на забалансовом счете. Поэтому указанная категория налогоплательщиков определяет остаточную стоимость объектов с учетом начисленного износа.

Итак, если цена продажи имущества превышает цену его приобретения (его остаточную стоимость), то налог определяется с межценовой разницы. А если имущество продается по цене его приобретения или вообще в результате сделки получен убыток, нужно ли в таком случае начислять налог?

Ответов на данные вопросы в главе 21 НК РФ нет. Однако, по мнению финансистов, изложенному в письме от 3 июля 2012 года N 03-07-05/18, если имущество продается по остаточной стоимости, то налоговая база по данной операции считается равной нулю и, соответственно НДС, не уплачивается.

Важно

Поддерживают эту точку зрения и суды, о чем говорит, например, постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2013 года по делу N А55-14290/2012 или постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2009 года N КА-А41/13351-09 по делу N А41-25447/08.

Помимо особенностей определения налоговой базы, спецификой реализации имущества, учтенного вместе с налогом, является применение расчетной налоговой ставки.

Напомним, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение “прямой” налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер “прямой” ставки НДС. Таким образом, сегодня применяется два вида расчетных ставок – 10/110 или 18/118.

Случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС по расчетной ставке налога, перечислены в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

К ним относятся:

– получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;

– получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ;

– удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ;

– реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

– реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ;

– реализация автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ;

– передача имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ.

– иные случаи, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

После того как определена налоговая база и ставка налога, налогоплательщик должен выставить счет-фактуру и предъявить сумму налога к оплате покупателю имущества. Причем свою обязанность по выставлению такого счета-фактуры продавец в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ должен исполнить в течение пяти календарных дней со дня отгрузки имущества.

Обращаем ваше внимание на то, что выставлять счет-фактуру нужно даже в том случае, если налоговая база по операции реализации имущества равна нулю, на что указывает пункт 3 статьи 169 НК РФ.

Напоминаем, что с 1 января 2014 года в силу пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

– при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

– в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Заметим, что в статье 169 НК РФ нет никаких рекомендаций по поводу того, как оформляется счет-фактура с межценовой разницы. В то же время такие разъяснения имеются в правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных, как и сами формы счетов-фактур, постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Правила N 1137).

В частности, в подпункте “д” пункта 2 раздела II Приложения N 1 к Правилам N 1137 сказано, что в графе 5 такого счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 – исчисленная расчетным методом сумма НДС.

Если имущество реализуется по остаточной стоимости, то в графе 5 счета-фактуры нужно проставить 0, ведь налоговая база по такой операции, как уже было отмечено, равна нулю.

Заметим, что разъяснения о том, как заполнить счет-фактуру с межценовой разницы, в свое время дали и налоговики в письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года N 03-1-08/1191/15@ “Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года – I квартал 2004 года”. Согласно разъяснениям фискалов счет-фактура по реализации имущества с учетом налога заполняется с учетом следующих особенностей: в графе 5 счета-фактуры налогоплательщик должен указать налоговую базу с учетом НДС;

в графе 7 нужно проставить используемую расчетную ставку налога;

в графе 8 счета-фактуры нужно указать сумму налога, исчисленную в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ. Если межценовая разница равна нулю, то в графе 8 проставляется ноль;

в графе 9 налогоплательщиком указывается стоимость реализуемого имущества с учетом исчисленного налога.

ПРИМЕР

Об особенностях определения налоговой базы по НДС при реализации активов, ранее приобретенных плательщиком у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения

Продаем имущество, учтенное с ндс

Что объединяет все перечисленные выше варианты? В них нельзя принять к вычету входной НДС по приобретенному имуществу.

Покупка у упрощенца

Когда вы приобретаете имущество у «упрощенца», у вас не возникает права на вычет входного НДС. И в этом – общее со всеми перечисленными выше случаями.

В результате можно подумать, что при перепродаже имущества, купленного у «упрощенца», тоже можно применить особые правила расчета налоговой базы по пункту 3 статьи 154 НК РФ.

Совет

Но Минфин России объяснил, что этот вывод ошибочен. При перепродаже такого имущества НДС придется платить со всей цены, а не только с наценки на балансовую стоимость.

Это невыгодно налогоплательщикам. И тем не менее мы должны согласиться с позицией Минфина России.

Объясним, почему.

В ситуациях, которые описывает пункт 2 статьи 170 НК РФ, входной НДС возникает. Просто его нельзя принять к вычету. И именно поэтому Налоговый кодекс РФ предписывает учесть этот НДС в стоимости имущества.

А когда вы приобретаете имущество у «упрощенца», входного НДС вообще не возникает. Ведь организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», не являются плательщиками НДС. И поэтому не могут предъявить его вам в составе цены товара.

Получается, что стоимость имущества, которое приобретено у «упрощенца», не включает НДС. И пункт 3 статьи 154 НК РФ тут применить нельзя.

КАК ПРИМЕНИТЬ НА ПРАКТИКЕ

Как следует поступать бухгалтеру в случаях, когда его организация (плательщик НДС) продает имущество, которое ранее приобрела у «упрощенца»? Рассмотрим эту ситуацию на примере с приобретением компьютера (объекта основных средств).

ПРИМЕР

ООО «Альфа» применяет «упрощенку». В апреле 2005 года она продала ООО «Бета» компьютер стоимостью 15 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер ООО «Бета» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 15 000 руб. — отражены затраты на покупку компьютера;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 15 000 руб. — отражен в составе основных средств компьютер;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 15 000 руб. — перечислены денежные средства продавцу.

Срок полезного использования компьютера определен в 5 лет. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с мая 2005 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 250 руб. (15 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) — начислена амортизация.

Обратите внимание

В сентябре 2005 г. фирма «Бета» перепродала компьютер за 14 000 руб. (в том числе НДС – 2135,59 руб.) В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 15 000 руб. — отражена первоначальная стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 1250 руб. (250 руб. х 5 мес.) — списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 14 000 руб. — отражена продажная стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 13 750 руб. (15 000 руб. — 1250 руб.) — списана остаточная стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2135,59 руб. — начислен НДС с продажной стоимости компьютера;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 1885,59 руб. (14 000 руб. — 13 750 руб. – 2135,59 руб.) — определен финансовый результат (убыток) от реализации компьютера.

Последняя проводка в примере приведена для наглядности. В бухгалтерском учете предприятия она будет входить в сводную проводку по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании месяца.

Какой вывод можно сделать из разъяснений Минфина России и приведенного выше примера? Плательщикам НДС относительно не выгодно приобретать основные средства у перешедших на «упрощенку» предприятий. Во-первых, нельзя будет предъявить НДС к вычету из бюджета. Во-вторых, если в будущем покупатель решит реализовать основные средства, НДС придется платить с их полной продажной стоимости.

ИНЫЕ СПЕЦРЕЖИМЫ

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел только одну ситуацию. Когда плательщик НДС перепродает основные средства (здание и земельный участок), приобретенные у «упрощенца». А может ли сложиться похожая ситуация в иных случаях?

Когда нет входного налога

Аналогичные последствия будут при реализации имущества, ранее купленного у лиц:— перешедших на уплату единого сельхозналога (освобождены от НДС на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

— освобожденных от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Такие продавцы не могут предъявить покупателю входной НДС. Значит, при последующей реализации такого имущества налоговую базу придется исчислять как полную цену сделки. В том же порядке, который мы описали выше.

Еще раз подчеркнем, что вычета входного НДС по такому имуществу у вас не будет.

А теперь рассмотрим ситуации, когда продавец, применяющий специальный налоговый режим, все же может предъявить вам НДС.

Если выставили счет-фактуру

Представим себе такую ситуацию. Вы купили имущество и продавец выставил вам счет-фактуру с выделенным НДС. А потом оказалось, что продавец не имел права предъявлять вам НДС, так как применяет «упрощенку», платит ЕСХН или освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.

Важно

Для самого продавца последствия будут неприятными. Ему придется перечислить в бюджет всю сумму предъявленного вам налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем он не сможет ни уменьшить ее на сумму вычетов, ни включить в состав расходов.

А как поступить вам? Надо ли пересчитывать налоги и отражать в учете приобретенное имущество без НДС?

Нет. Делать это не придется.

Сумму такого входного НДС вы можете принять к вычету. Сразу предупредим, что в таких ситуациях часто приходится спорить с налоговиками. Но суды принимают решения в пользу налогоплательщиков. Аргумент у судов такой: право на вычет входного НДС не зависит от того, заплатил ли ваш поставщик этот налог в бюджет.

Главное, чтобы вы сами оплатили ему этот НДС в составе цены товара и имели на руках правильно оформленные счета-фактуры (постановления Федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 21 октября 2004 г. по делу № А19-5781/04-15-Ф02-4320/04-С1 и Поволжского округа от 24 августа 2004 г.

по делу № А57-5645/04-35).

Продавец применяет «вмененку»

Если продавец переведен на «вмененку», это еще не значит, что он не может предъявить вам НДС.

Дело в том, что «вмененка» применяется не ко всей деятельности плательщика, а только к ее отдельным видам. В частности, к розничной торговле. Если плательщик совершает хотя бы одну сделку, не подпадающую под эти виды деятельности, он должен заплатить по ней налоги в обычном порядке. В том числе и НДС.

Продажу имущества признают подпадающей под «вмененку» при соблюдении трех условий.

Во-первых, если товары продаются за наличный расчет или с оплатой через платежную карту (абз. 8 ст. 346.27 НК РФ).

Во-вторых, если имеет место перепродажа, а не реализация продукции собственного производства.

Совет

В-третьих, если товар приобрели именно для дальнейшей реализации, а не для использования в производстве или иных отличных от перепродажи целей (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-04/38; опубликовано в «ДК» № 24, 2004).

Из этих трех условий видно, что продажа основного средства чаще всего не подпадает под «вмененку». Это касается случаев, когда вы купили основные средства у их производителя.

Или основные средства, которые продавец уже сам использовал в своей деятельности. Или вы оплатили покупку по безналичному расчету.

Напомним, что организациям запрещено расплачиваться между собой наличными на сумму больше 60 000 руб. (указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У).

Во всех этих случаях вы имеете полное право принять к вычету входной НДС, предъявленный вам продавцом, который применяет «вмененку».

Документы и комментарии №12, 2005

Реализация основных средств по остаточной стоимости ндс

Продаем имущество, учтенное с ндс

НДС при продаже основного средства может исчисляться как со стоимости реализации, так и с разницы между продажной стоимостью и остаточной, в зависимости от того, был входной НДС учтен в стоимости или нет.

Счет-фактуру для покупателя — неплательщика НДС можно не выписывать, если между сторонами заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур. Если продавец ОС применяет ЕНВД, то НДС он исчисляет, если не совмещает ЕНВД с другим спецрежимом, при котором происходит освобождение от НДС.

Если продавец ОС, находящийся на УСН, выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию и уплатить НДС. За непредставление декларации по НДС в срок «упрощенец» может быть оштрафован.

Ндс с продажи основных средств

Показатель Строка Приложения № 3 к Листу 02 Строка Приложения №1 и № 2 к Листу 02 Строка Листа 02 Выручка от продажи ОС (без НДС) 030, 340 030, 040 приложения № 1 010 Остаточная стоимость ОС плюс расходы, связанные с продажей ОС 040, 350 080 приложения № 2 Прибыль от продажи ОС 050 Убыток от продажи ОС 060, 360 050 Сумма убытка от продажи ОС, приходящаяся на текущий отчетный период 100 приложения № 2 Признанные расходы на продажу ОС и часть убытка отчетного периода 130 приложения № 2 (сумма строк 080, 100) 030 Сумма восстановленной амортизационной премии при продаже ОС взаимосвязанному лицу в течение 5 лет с дату ввода ОС в эксплуатацию 105 приложения № 1 8. НДС при реализации основного средства Шаг 1.

Расчет и порядок уплаты ндс с продажи (реализации) основных средств

Реализация основных средств

ВниманиеПрименительно к заполнению прежних форм счетов-фактур аналогичные рекомендации содержались в письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13. Ситуация: нужно ли выставить покупателю счет-фактуру при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации? Ответ: да, нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Однако обязанность оформлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, распространяется на всех налогоплательщиков (п.4 ст. 169 НК РФ).

Поэтому в графе 8 «Сумма налога» счета-фактуры следует указать сумму НДС, равную нулю.

Продажа списанного основного средства Нередко получается за списанные с баланса и полностью самортизированные основные средства выручить «копеечку».

Поскольку их первоначальная стоимость уже полностью включена в расходы путем начисления амортизации, в учете продажа списанного основного средства отразится только по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (п.

7Обратите внимание

ПБУ 9/99). Не забудем и про НДС, если ваша организация на общей системе налогообложения. В процессе подготовки основного средства к продаже в ходе демонтажа ОС у организации могут остаться запасные части или материалы, использование которых возможно в будущем.

Пункт. 9 ПБУ 5/01 предписывает оприходовать такие ценности по рыночной цене. Ее определяем, как цену, по которой можно продать полученные запасы.
Пример ООО «Торговый дом «Строитель» 10 сентября 2016 г. списало с учета погрузчик Komatsu в связи с физическим износом.

Как отразить продажу основного средства в учете на осно

Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите

ВажноКачество 720р) Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье. 1. Документы при продаже основных средств Для оформления передачи объекта основных средств покупателю составляется Акт приема-передачи.
При этом организация может выбрать, какую форму акта ей использовать – унифицированную, либо самостоятельно разработанную.

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости ндс

Исчисление НДС зависит от того, как он учитывался при покупке ОС. Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 18% на всю стоимость продажи.

Пример: Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750000 руб. Сумма для расчета НДС = 250000 руб. (750000 — 500000). Предъявленная сумма НДС — 38135 руб. (250000 х 18 / 118). Оформив документы по продаже ОС, нужно правильно отразить операцию в бухгалтерском учете.

Типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

  • форма № ОС-1 применяется при продаже одного объекта ОС, кроме зданий и сооружений;
  • форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;
  • форма № ОС-1б – при продаже однородных объектов, кроме зданий и сооружений.

Данные для заполнения актов приема-передачи берутся из технической документации, бухгалтерского учета. Документы при продаже основных средств составляются на дату перехода права собственности к покупателю (для зданий – на дату передачи объекта), в двух экземплярах.

Если организации вместо типовых утвердила самостоятельно разработанные первичные документы, то они обязательно должны иметь реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

На основании Акта приема-передачи информация о выбытии основного средства указывается в инвентарной карточке (книге).

Хозяйственные субъекты вправе реализовывать имущество, в том числе материалы, товары, сырье, основные средства. Если организация или ИП при покупке ОС учитывали НДС, то налог стоит исчислить с продажи в особом порядке.

В статье рассмотрим ндс с продажи основных средств, бухгалтерский учет при продаже собственных и арендованных ОС. Продажа имущества Принадлежащие субъектам основные средства используются в процессе производства или при прочей вспомогательной деятельности.

Невостребованное по каким-либо причинам имущество (морально устаревшее, при смене вида работ) возможно реализовать сторонним лицам.

В случае, если по реализованному имуществу ранее применялась амортизационная премия, то сумму потребуется вычесть из первоначальной стоимости для определения остаточной.

Продажа основных средств по остаточной стоимости ндс

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Использование этого субсчета к счету 01 «Основные средства» рекомендовано Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1– 190 000 руб.

– отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– 220 000 руб. – списана восстановительная стоимость оборудования; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 44 000 руб.

– списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 176 000 руб.

Продажа по цене ниже остаточной стоимости О. С. Волкова, Е. В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Организация планирует продать автотранспортное средство по цене ниже остаточной стоимости.

Важно

Остаточная стоимость составляет 785 000 руб., а цена продажи – 150 000 руб. Рыночная цена такого объекта – 1 000 000 руб. Продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами.


Как правильно рассчитать НДС: с цены продажи, с остаточной стоимости или с рыночной стоимости? Возникает ли в данном случае необходимость доначисления налога на прибыль, исходя из остаточной стоимости или рыночной цены? Налог на прибыль организаций Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за транспортное средство (далее – ТС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст.
В апреле 2015 года оборудование было решено продать. По оценке независимого эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 190 000 руб.

За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано. Оборудование купило ООО «Торговая фирма «Гермес»». К этому моменту (включая месяц продажи) остаточная стоимость оборудования составила:- в бухгалтерском учете – 176 000 руб.

(220 000 руб. – 44 000 руб.);- в налоговом учете – 160 000 руб. (200 000 руб. – 40 000 руб.). Реализация оборудования облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции, бухгалтер рассчитал так (используя данные бухучета):(190 000 руб. – 176 000 руб.) × 18/118 = 2136 руб.

Оцените статью
Просто о технологиях
Добавить комментарии

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector