Работы длительного налогового цикла

Работы с длительным производственным циклом: учет доходов | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Рассмотрим порядок признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом в случае, когда в них отсутствует условие поэтапной сдачи работ.

Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, является ПБУ 9/99 «Доходы организации»*(1).

Данным стандартом определены порядок признания доходов, правила их отнесения к доходам от обычных видов деятельности и прочим доходам, раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии определенных условий*(2). Дополнительно предусмотрены условия по признанию доходов от выполнения работ с длительным производственным циклом.

В соответствии с пунктом 13 вышеуказанного положения организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления двумя методами:

— по мере готовности работы, услуги, продукции; — по завершении выполнения работы, оказания услуги;

— изготовления продукции в целом.

Обратите внимание

При этом метод определения выручки в бухгалтерском учете от выполнения конкретной работы (оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия) по мере готовности применяется, если возможно определить готовность работы (услуги, изделия). Вместе с тем в бухучете признание доходов и расходов способом «по мере готовности» является обязательным в отношении тех видов работ (услуг), которые подпадают под действие ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*(3).

Основная проблема бухучета доходов от выполнения работ с длительным производственным циклом состоит в том, что нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, что именно подразумевается под «длительным циклом производства».

Поэтому единственным выходом для коммерческих организаций является следующее: основываясь на оценочных категориях, самостоятельно определить в учетной политике критерии для признания в бухгалтерском учете производственного цикла длительным.

Налоговый учет

Согласно положениям Налогового кодекса *(4) по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения*(5). Заметим, что какие-либо определенные требования в части принципов и методов распределения доходов в письмах Минфина России отсутствуют*(6).

По производствам с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода) в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Однако понятие «производства с длительным технологическим циклом» действующим налоговым законодательством также не определено.

Согласно официальной позиции чиновников*(7) под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, не предусматривающее поэтапную сдачу работ, услуг, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.

Как следует из разъяснений Минфина России*(8), по производствам с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг), доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор, можно распределять:

— равномерно (путем деления цены договора на число налоговых периодов);
— пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Важно

Очевидно, что применять первый способ удобно, когда цена договора установлена в виде фиксированной суммы денег.

В случае применения второго способа, чтобы рассчитать пропорциональную долю доходов для признания их в налоговом учете, безусловно, организациям необходимо будет иметь сформированную смету расходов и по состоянию на конец отчетного периода определить сумму фактически произведенных расходов по договору.

Пример

Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС

01.10.2010

Налогоплательщики, реализующие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) с длительностью производственного цикла более шести месяцев, могут пользоваться особым правом определения налоговой базы по НДС только на день отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг). Об этом – в статье.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст.

167 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять не только при реализации товаров (работ, услуг), но и при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Однако полученная налогоплательщиком предоплата не включается в налоговую базу в том случае, если длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет свыше шести месяцев.

При этом налогоплательщик может определять налоговую базу лишь по мере отгрузки (передачи) данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ. Свой выбор нужно зафиксировать в учетной политике для целей исчисления НДС.

Итак, если налогоплательщик по товарам (работам, услугам) с длительностью производственного цикла более шести месяцев налоговую базу по НДС определяет только на момент их отгрузки (передачи), то при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок указанных товаров (работ, услуг) счета-фактуры он не составляет. Об этом говорится в п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В том случае, когда налогоплательщик не намерен пользоваться правом, предоставленным п. 13 ст. 167 НК РФ, налоговую базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства он определяет по общим правилам, то есть на наиболее раннюю из двух дат:

• на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Условия для исчисления НДС только при реализации товаров (работ, услуг)

Чтобы не включать в налоговую базу по НДС суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик должен соответствовать следующим требованиям:

• быть не только продавцом, но и производителем названных товаров (работ, услуг)
• иметь товары (работы, услуги), указанные в Перечне товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 (далее – Перечень)
• вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций

Кроме того, названный налогоплательщик одновременно с декларацией по НДС обязан представить в налоговый орган следующие документы:

• контракт с покупателем (копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера)
• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг)

Если хотя бы одно из перечисленных выше требований не выполняется, налогоплательщику нужно определять налоговую базу по НДС не только на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), но и на дату получения предоплаты.

При определении налоговой базы только на дату отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) следует помнить и о некоторых издержках этого метода. Так, вычеты сумм НДС осуществляются только в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 НК РФ).

Примечание. По товарам (работам, услугам) с длительным циклом производства нужно учитывать следующее. При определении налоговой базы только на дату отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) вычеты НДС производятся в момент определения налоговой базы. Об этом сказано в п. 7 ст. 172 НК РФ.

Совет

В то же время у налогоплательщика, который не намерен пользоваться нормой п. 13 ст.

167 НК РФ, право заявить налоговый вычет по материальным ресурсам, необходимым для производства, возникает в общеустановленном порядке.

А именно после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам. То есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом.

Товары (работы, услуги) с длительным производственным циклом

АС-Консалтинг / Справочная / Статьи / Длительный цикл производства и НДС

О какой продукции идет речь?

Для начала отметим: продукция, ставшая объектом нашего внимания (производственный цикл изготовления которой – полугодовой и выше), – особая. Относящиеся к ней товары, работы и услуги определены Правительством РФ в Постановлении от 28.07.2006 № 468.

А их реализация предусматривает особый порядок исчисления НДС. Но, чтобы им воспользоваться, одного попадания в «правительственный» перечень не достаточно: нужен еще и подтверждающий документ, порядок выдачи которого (указано в п.

 2Постановления Правительства РФ № 468) разрабатывается и утверждается Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.

Соответствующую процедуру (административный регламент выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла) Минпромторг утвердил в Приказе № 750[1]. Для того чтобы «заполучить требуемое», в министерство нужно предоставить документы, полный перечень которых установлен п. 14 данного регламента. К таковым, в частности, относятся:

заявление о выдаче документа, в котором указывается наименование товара (работы, услуги), код ОКП (ОКВЭД), юридический адрес налогоплательщика-изготовителя, зарегистрированный в налоговом органе, его ИНН и ОКПО;

копия контракта (договора) с покупателем, заверенная подписью руководителя налогоплательщика-изготовителя и круглой печатью[2];

подробное описание товара (работы, услуги);

график производственного цикла изготовления товара по видам технологических переделов, подписанный руководителем налогоплательщика-изготовителя (для продукции военного назначения – согласованный с военным представительством Минобороны) и заверенный круглой печатью;

копия приказа об учетной политике налогоплательщика-изготовителя для целей налогообложения, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика-изготовителя (при первичном обращении в текущем году);

обоснование присвоения кода ОКП (ОКВЭД) на изготавливаемый товар (работы, услуги);

копия учредительного документа налогоплательщика-изготовителя (представляется АО, ООО при первичном обращении).

Документы проверяются, и при наличии «нестыковок» (например, при отсутствии кода ОКП (ОКВЭД) товара (работы, услуги), заявленного налогоплательщиком-изготовителем) в выдаче заключения о длительности производственного цикла откажут (см., например,Постановление ФАС МО от 23.06.2014 № Ф05-4338/2014 по делу № А40-95680/13).

И еще. Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается только налогоплательщику-изготовителю. Разъяснения на этот счет можно посмотреть, например, в Письме ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65@.

Особый порядок для НДС: о начислении налога и ведении раздельного учета

Теперь – непосредственно к теме, то есть к особому порядку исчисления НДС.

Поставщик и производитель (в одном лице, это важно!), реализующий товары (оказывающий услуги, выполняющий работы), производство которых относится к длительному циклу (срок изготовления – более шести месяцев), вправе выбрать вариант исчисления налоговой базы: применять либо общеустановленный (в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ) либо специальный (п. 13 ст. 167 НК РФ) порядок исчисления (см. также Письмо ФНС России от 11.10.2011 № ЕД-4-3/16809@).

Первый вариант предусматривает исчисление налоговой базы в наиболее раннюю из дат – дату отгрузки или дату предоплаты (в том числе частичной) товаров работ, услуг.

При втором варианте налоговая база определяется единожды – на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Обратите внимание

Это значит, что с сумм авансов продавец товаров с длительным производственным циклом НДС не уплачивает (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Свой выбор организация должна зафиксировать в учетной политике для целей исчисления НДС.

Допустим, учетной политикой организация предусмотрено, что момент определения налоговой базы она определяет в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ. Раз так, то НДС с авансов организация вправе не начислять, и, соответственно, «авансовые» счета-фактуры она не составляет.

Но если помимо указанной организация реализует другую продукцию (не исключено даже, что производство последней тоже «долгоиграющее», однако в перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 468, она не попала), ей нужно вести раздельный учетосуществляемых операций и сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам основных средств и нематериальных активов, используемым для осуществления операций по производству продукции длительного производства.

Поскольку порядок раздельного учета в Налоговом кодексе не прописан, методику его ведения организация разрабатывает самостоятельно и, соответственно, закрепляет ее в учетной политике. За основу здесь можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Пример 1

Организация производит генераторы к паровым и газовым турбинам мощностью до 40 тыс. кВт (код ОКПО 33 8318)[3].

Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 468, цикл производства данной продукции превышает шесть месяцев, что подтверждено соответствующим документом.

В связи с тем, что организация производит и другое оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев, она ведет раздельный учет (с помощью открытия на счетах бухучета дополнительной аналитики) операций по производству генераторов к паровым и газовым турбинам.

Важно

В феврале организация заключила контракт на изготовление и поставку партии генераторов. Аванс под будущую отгрузку получен в этом же месяце в сумме 1 200 000 руб. По условиям контракта отгрузка генераторов покупателю осуществляется в сентябре. Учетной политикой для целей исчисления НДС определено использование нормы п. 13 ст. 167 НК РФ.

База по НДС будет определена только на дату отгрузки генераторов (в сентябре). Соответственно, заплатить НДС с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Итак, налогоплательщик-изготовитель воспользовался нормой п. 13 ст. 167 НК РФ. Тогда ему нужно иметь в виду, что отсрочка для начисления налога в случае, если предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выдан в другом налоговом периоде (позднее), не предоставляется.

Иными словами, если для применения особого порядка исчисления НДС условия не выполнены, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом следует начислить на общих основаниях в момент получения предоплаты. Разъяснения на этот счет также можно посмотреть в уже упоминавшемся Письме № КЕ-4-3/65@.

Особый порядок для НДС: налоговые вычеты

А что с налоговыми вычетами? Как применять их?

Если налогоплательщик закрепил в учетной политике момент определения налоговой базы в момент отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, вычеты сумм «входного» НДС осуществляются им тоже в момент отгрузки указанной продукции. Основание – п. 7 ст. 172 НК РФ.

Данная норма распространяется и на случаи, когда длительность производственного цикла изготовления продукции превышает три календарных года. В Письме от 15.06.

2015 № 03-07-11/34361 Минфин уточнил: налогоплательщики-изготовители производят вычеты НДС в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам), в том числе после истечения трех лет с даты принятия на учет приобретенных ими товаров (работ, услуг), используемых в производстве такой продукции.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Применить вычеты по используемым в процессе производства генераторов товарам (работам, услугам) организация вправе в налоговой декларации по результатам III квартала.

Одновременно с декларацией по НДС организация обязана представить в налоговый орган следующие документы:

• контракт с покупателем (его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Вычеты по товарам (работам, услугам), используемым для производства оборудования, цикл которого составляет менее шести месяцев, организация (при наличии раздельного учета) вправе применить в общем порядке (иными словами, дожидаться реализации этой продукции не надо).

На практике не исключена такая ситуация. Налогоплательщик предусмотрел применение нормы п. 13 ст. 167 НК РФ, однако вычет НДС, предъявленный контрагентами, принимает в общеустановленном порядке. Как исправить ошибку?

Рекомендации по решению данного вопроса приведены в Письме от 14.08.2015 № ГД-4-3/14389@, где ФНС указала следующее. Налоговый кодекс не содержит запрет на изменение уже выбранного порядка для момента определения налоговой базы в последующих налоговых периодах.

Совет

Налогоплательщик, изменивший порядок, обязан уплатить НДС и пени за период, в котором он воспользовался вышеуказанным правом. При этом в ходе налоговой проверки должны быть определены обстоятельства, которые привели к изменению порядка.

Если будет установлено, что налогоплательщик не менял порядок, НДС, предъявленный ему поставщиками, принимается к вычету в соответствии с нормой п. 7 ст. 172 НК РФ (то есть в момент определения налоговой базы).

* * *

Подведем итог.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрен специальный порядок исчисления НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), производственный цикл изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Касается он только той продукции, которая определена в Постановлении Правительства РФ № 468.

В частности, при получении предварительной оплаты от покупателя в счет будущей поставки указанной продукции ее изготовитель вправе не начислять «авансовый» НДС. Определит базу по НДС налогоплательщик только в день отгрузки продукции (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).

Но и применять налоговые вычеты по товарам (в том числе ввезенным на территорию РФ), приобретенным для изготовления продукции длительного производственного цикла, до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, налогоплательщик не вправе (п. 7 ст. 172 НК РФ).

Именно поэтому так важно вести раздельный учет не только совершенных операций, но и сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

В то же время налогоплательщик вправе не применять особый порядок исчисления НДС. Тогда действовать ему нужно в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке.

В частности, базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства он определит на более раннюю из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Обратите внимание

А право заявить налоговый вычет по приобретению, необходимому для производства, возникнет после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, то есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом.

Решайте и определяйтесь, что вам выгоднее. 

Долгострой: как учесть доходы | Бухгалтерия и кадры

Если договор строительного подряда не предусматривает поэтапную сдачу работ, а их продолжительность выходит за рамки одного налогового периода, то подрядчик должен учитывать доходы от реализации в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете это можно делать по мере готовности работ или в целом после их окончания. А в налоговом учете доходы «долгостроя» нужно распределять между налоговыми периодами, на которые приходится технологический цикл.

Специфической особенностью строительства является его продолжительность во времени. Как правило, срок начала работ приходится на один налоговый период, а срок их окончания – на другой. В ряде случаев строительные работы и услуги могут растянуться даже на несколько лет. Проще говоря, долгострой.

При этом договоры строительного подряда могут содержать разные условия.

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то подрядчик должен признавать доходы (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) по мере сдачи каждого этапа строительства на основании актов сдачи-приемки. Причем в этом случае продолжительность этапов значения не имеет. Но по договорам, в которых поэтапная сдача работ не предусмотрена, организовывать учет доходов в налоговом учете нужно по-особому.

Но сначала разберемся, какое производство считают длительным.

Длительное производство

В Налоговом кодексе определение длительного производства увязано с налоговым периодом по налогу на прибыль. Таковым считают производство с технологическим циклом продолжительностью более одного налогового периода (п. 2 ст. 271 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (ст. 285 НК РФ).

А Минфин России в письме от 13 октября 2006 г.

№ 03-03-04/4/160 разъяснил, что производство с длительным технологическим циклом – это «производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления …».

Это определение финансисты дали для того, чтобы уточнить порядок расчета налога на прибыль в отношении доходов по тем долгим договорам, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ или услуг.

Эта минфиновская формулировка дает повод говорить о длительном производстве даже в том случае, если реальная продолжительность работ невелика, но начались они в одном году, а сданы заказчику – в следующем. Так, если производство начато в декабре 2007 года, а закончено, скажем, в марте 2008 года, его цикл захватывает два календарных года (два налоговых периода).

Заметим: несмотря на то, что строительные работы ведутся, как правило, долго, случаи договоров, которые не предусматривают их поэтапную сдачу, совсем не редки. С чем это связано?

Почему заказчики не любят поэтапную сдачу?

При выполнении работ (оказании услуг) в общем случае признание дохода связано с их приемкой (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).

Результат строительства – это выполненные подрядные работы (оказанные услуги). Заказчик, получивший сообщение подрядчика о том, что последний готов сдать результаты выполненных по договору подряда работ (или, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ), обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 ГК РФ).

До приемки работ заказчиком риск случайного повреждения (или гибели) результата выполненной работы несет подрядчик. Следовательно, приемка этапов работ увязана именно с переходом этих рисков (п. 3 ст. 753 ГК РФ). Этот переход и является причиной того, что заказчики нечасто соглашаются на поэтапную приемку работ.

Важно

Сдачу результата работ подрядчиком и приемку его заказчиком оформляют актом, который подписывают обе стороны (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Для строительной отрасли постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999г. № 100 утверждена обязательная учетная документация.

Это «Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (форма № КС-3), «Акт приемки законченного строительством объекта» (форма № КС-11), Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (форма № КС-14).

Очевидно, что сдачу-приемку построенного объекта оформляют актами КС-11 или КС-14. Однако и без промежуточных форм КС-2 и КС-3 (даже если речь идет о тех договорах, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ) не обойтись.

Дело в том, что любые договоры на строительство, как правило, содержат обязанность подрядчика с определенной периодичностью (например, раз в месяц), составлять акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2. Вообще-то предназначение этого документа в том, что он оформляется для приемки выполненных этапов строительства. И из Постановления Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 это четко следует.

Но по договорам, не содержащим в себе этапы работ, такие акты носят чисто информативный характер. В этом случае подписание промежуточных актов сдачи -приемки не влечет для сторон правовых последствий (таких как, переход риска случайной гибели результата работ и обязанности заказчика оплатить его).

На это обстоятельство указывает и п.18 Обзора практики разрешения споров по договорам строительного подряда (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25 января 2000 г. № 51).

Соответственно, подписывая такой акт, заказчик не принимает результат работ, а риски случайной гибели продолжает нести подрядчик.

Совет

Поэтому на практике форма № КС-2 широко применяется не только как документ, подтверждающий факт приемки выполненных работ по договору в целом или отдельному его этапу, ни и как расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ. Например, для того, чтобы просто определить их стоимость. При этом он может и не подтверждать передачу работ подрядчиком, а значит и принятие их заказчиком.

Теперь рассмотрим особенности бухгалтерского учета доходов в строительстве.

Бухгалтерский учет доходов долгостроя

Общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете определяет ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32). Выручка подрядчика по договору строительного подряда – это его доход от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Если речь идет о работах с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99), организация может признавать выручку в бухгалтерском учете:

– после завершения всех работ в целом;

– по мере готовности отдельных видов работ (услуг).

Таким образом, данная норма определяет два возможных способа бухгалтерского учета доходов по длительным договорам. Как именно действовать – зависит от условий заключенного договора.

 Если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, то фирма-строитель применяет первый метод. При этом никаких сложностей с признанием затянувшегося дохода в бухучете нет. Его отражают в момент завершения всех работ и подписания акта (КС-11 или КС-14).

При этом и затраты на строительство накапливаются в течение всего срока действия подрядного договора на счете 20 «Основное производство». Они участвуют при определении финансового результата у подрядчика после полного завершения работ на строящемся объекте.

Если объект сдается поэтапно, то компания применяет второй метод. А выручка в бухгалтерском учете будет отражена по мере выполнения отдельных работ. Однако бухгалтеру следует учесть некоторые нюансы.

Про счет 46

Если подрядчик выполняет работы долгосрочного характера и выручку признает по мере готовности той или иной работы, то он может применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/279).

В таком случае продажную стоимость готовых (выполненных) работ отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно сумму фактических затрат по выполненным работам списывают с кредита счета 20 в дебет счета 90.

И только после того, как заказчик примет законченный объект, стоимость работ, учтенную на счете 46, можно списать в дебет счета 62.

Почему лучше использовать счет 46?

Обратите внимание

Дело в том, что до полного принятия завершенного строительства заказчиком отражать его дебиторскую задолженность на счете 62 «Расчеты с заказчиком» не совсем корректно. Об этом свидетельствует и упомянутое выше письмо Президиума ВАС РФ № 51.

А применение счета 46 нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Когда начислять НДС

Выполнение работ по договору строительного подряда – это, разумеется, объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если строительная компания отражает выручку после того, как закончит все работы и сдаст готовый объект заказчику, то в этот момент (по логике) она и начисляет НДС. Однако обратите внимание на следующий момент. Как мы уже говорили, акт по форме КС-2 на практике составляют даже в том случае, если поэтапная сдача стройки не предусмотрена.

И само наличие этого документа, по мнению налоговиков, свидетельствует о том, что этап строительства сдан и, соответственно реализован. Значит, при возникновении претензий контролеров придется апеллировать к строительному договору, в котором сказано, что заказчик принимает только готовый объект, а поэтапная сдача работ не предусмотрена.

         

Если же подрядчик отражает выручку по мере готовности отдельных работ, то сдавая тот или иной этап, и придется начислять НДС.

Пример 1

Компания ООО «Мастер» строит объект по договору строительного подряда с ООО «Волна». Работы начаты 21 октября 2007 г. и заканчиваются 28 марта 2008 г.

Объект сдается поэтапно. Бухгалтер применят счет 46.

Общая стоимость строительных работ на объекте составляет 2 950 000 руб., в том числе НДС – 450 000 руб.

В IV квартале 2007 г. «Мастер» выполнил работы договорной стоимостью (с учетом НДС) 1 180 000 руб. Фактические затраты на выполнение работ составили 850 000 руб.

Важно

В I квартале 2008 г. подрядчик выполнил работы договорной стоимостью (с учетом НДС) 1 770 000 руб. Фактические затраты на выполнение этих работ составили 630 000 руб.

Заказчик принял работы в срок – 28 марта 2008 г., а оплатил после приемки всех работ, 31 марта 2008 года.

Бухгалтер «Мастера» сделал проводки.

В IV квартале 2007 г. :

ДЕБЕТ 46    КРЕДИТ 90

– 1 180 000 руб. – отражена договорная стоимость выполненных строительных работ;

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС со стоимости сданного этапа строительства;  

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 20

– 850 000 руб. – списана фактическая себестоимость выполненных строительных работ;

В I квартале 2008 г.:

ДЕБЕТ 46    КРЕДИТ 90

– 1 770 000 руб. – отражена договорная стоимость выполненных строительных работ;

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 270 000 руб. – начислен НДС со стоимости сданного этапа строительства;  

ДЕБЕТ 90    КРЕДИТ 20

– 630 000 руб. – списана фактическая себестоимость выполненных строительных работ;

28 марта 2008 г.:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»    КРЕДИТ 46

– 2 950 000 руб. – законченный объект принят заказчиком;

31 марта 2008 г.:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»

– 2 950 000 руб. – заказчик оплатил строительные работы.

Как рассчитать налог на прибыль

В налоговом учете доходы производства с длительным циклом отражают по своим правилам.

Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ, то все достаточно просто –  доход в налоговом учете возникает по мере завершения конкретного этапа. Причем не зависимо от продолжительности этапов. То есть данное правило действует и в том случае, если этап начат в одном отчетном периоде, а завершен – в другом.

Если же по договору объект сдают не поэтапно, а целиком, доход в налоговом учете нужно показывать не при сдаче объекта, а по итогам каждого отчетного периода. Таково требование пункта 2 статьи 271 НК РФ.

Вместе с тем, этот доход можно уменьшить на сумму расходов, понесенных при выполнении работ. Разумеется, в этом случае не идет речи ни о какой договорной (продажной) стоимости работ, поскольку работы фактически не сдаются.

Поэтому «выручку» придется определять расчетным путем.      

Делать это можно одним из двух способов:

Первый вариант (он более простой), заключается в том, что сметную стоимость строительства нужно разбить равномерно на срок строительства, указанный в договоре.

Второй вариант сложнее, но наиболее часто встречается в практике. При его использовании за основу берется сумма понесенных в отчетном периоде расходов.

И доход распределяют пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Совет

Таковы рекомендация финансистов (письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160). А подрядчик свой выбор должен отразить в налоговой учетной политике (ст. 316 НК РФ).

Покажем на примере, как распределить и рассчитать налоговые доходы от производства с длительным производственным циклом по договору, в котором не предусмотрена поэтапная сдача работ.

Пример 2

Компания выполнила строительно-монтажные работы для предприятия-заказчика. Сметная продажная стоимость работ – 200 000 руб. (без НДС). Начало договора – 1 декабря 2007 г., окончание – 31 марта 2008 г. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Работы сданы в срок.

Вариант № 1. Фирма равномерно разбивает сметную стоимость строительства на срок строительства.

Общий срок действия договора – 122 дня (31 + 31 + 29 + 31).

Часть сметной стоимости работ, приходящаяся на каждый день, составит:

200 000 руб. : 122 дн.  = 1639, 35 руб.

Значит, сумма дохода, которую нужно отразить в налоговом учете за IV квартал 2007 года, такова:

1639, 35 руб. Х 31 дн. = 50 820 руб.

А сумма дохода, которая приходится на I квартал 2008 года, соответственно составит:

1639, 35 руб. Х 91 дн. = 149 180 руб.      

Вариант № 2. Фирма распределяет доходы пропорционально расходам.

Предположим, что по смете сумма затрат по строительным работам составила 140 000 руб.

Из них 40 000 руб. компания истратила в 2007 году.

Значит, доля расходов, приходящаяся на 2007 г., составит:

(40 000 руб. : 140 000 руб.) Х 100% = 28,6 %.

А налоговый доход от строительства за 2007 год таков:

200 000 руб. Х 28,6 % = 57 200 руб.

Допустим, подрядчик уложился в смету и истратил в I квартале 2008 года оставшиеся 100 000 руб. 

 Получается, доля расходов, приходящаяся на 2008 г., составит:

(100 000 руб. : 140 000 руб.) Х 100% = 71,4 %.

Соответственно доход за I квартал 2008 года равен:

200 000 руб. Х 71,4 % = 142 800 руб.

© “Бухгалтерия и кадры”, №2, 2008

Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах в условиях длительного производственного цикла

УДК 657.1:338

Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах в условиях длительного производственного цикла

ТАРОВЫХ АНАСТАСИЯ ОЛЕГОВНА,

аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита*

Байкальского государственного университета экономики и права, г. Иркутск, Россия E-mail: st-tk@br.ru

АННОТАЦИЯ

Предприятия с длительным производственным циклом, в силу больших временных затрат на производство, испытывают определенные трудности при формировании текущей учетной информации о деятельности.

Обратите внимание

Предметом данного исследования является совокупность теоретических и методических вопросов по построению системы управленческого учета доходов и расходов в организациях с длительным циклом производства.

Целью данной работы является изучение методики управленческого учета отдельных операций на предприятиях с длительным производственным циклом и разработка предложений по ее совершенствованию.

В частности, поставлены задачи по определению текущего финансового результата, имеющего особую актуальность в условиях длительного производственного цикла, что крайне необходимо для предприятия, поскольку прибыль является целью любой коммерческой организации, а отслеживание ее динамики целесообразно. Методика бухгалтерского учета в организациях с длительным циклом производства будет рассматриваться на примере организации строительной отрасли, поскольку именно эта отрасль имеет наибольший удельный вес в числе организаций с длительным производственным циклом.

В работе определены критерии, по которым производство можно отнести к длительному, предложена классификация таких предприятий.

Разработан метод поэтапного признания выручки в управленческом учете для предприятий с длительным производственным циклом, который проиллюстрирован на условном примере, где был составлен бюджет доходов и расходов, приведены текущие и прогнозные значения основных статей, текущее значение выручки было рассчитано исходя из предложенного нами метода.

Ключевые слова: длительный производственный цикл, момент признания доходов и расходов, метод определения выручки, бюджетирование, определение финансового результата.

The Formation of Accounting and Analytical Information about Income and Spending in Companies with the Long Production Cycle

ANASTASIYA O. TAROVYKH,

The post graduate student of the Accounting and Auditing Department, Baikal State University of Economics and Law, Irkutsk, Russia E-mail: st-tk@br.ru

' Научный руководитель — И.А. Слободняк, доктор экономических наук, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права.

ABSTRACT

Важно

Companies with the long production cycle have some difficulties in the formation of the current accounting information about their activity due to time-consuming production. The subject of this research is the complex of theoretical and methodical issues about the system of management accounting of income and spending in companies with the long production cycle.

The aim of this research is the analysis of the methodology of managerial accounting of certain operations in companies with the long production cycle and the development of proposals for its improvement.

The objective of the study is the determination of current financial results, which has a particular role in the long production cycle, which is indispensable for the organization, because profit is the aim of any company so it is vital to follow its dynamics.

We used the methods of accounting in order to analyze the construction enterprises, since this industry has the largest share among the companies with a long production cycle.

In the present work we proposed criteria and classification for companies with the long production cycle. We developed a method of step-by-step revenue recognition and determination in management accounting for companies with the long production cycle and we used the example to demonstrate it.

Keywords: long production cycle, the moment of income and spending recognition, the method of revenue determination, budgeting, determination of the financial result.

С развитием науки и техники в мире появились производства, которые требуют больших временных затрат. На продолжительность производственного цикла влияет множество факторов: технологических, организационных, экономических и др.

Технологические процессы, их сложность и многообразие, техническая оснащенность предопределяют время обработки деталей и продолжительность сборочных процессов. Организационные факторы движения предметов труда в процессе обработки связаны с организацией рабочих мест, самого труда и его оплатой.

Совет

Организационные условия в еще большей степени влияют на продолжительность выполнения вспомогательных операций, обслуживающих процессов. Экономические факторы обусловливают уровень механизации и оснащенность процессов (а следовательно, их длительность), нормативы незавершенного производства.

Есть и другие факторы, влияющие на длительность производственного процесса.

Технический прогресс ведет к сокращению длительности про-изводственного цикла в результате создания более совершенных технологических процессов, полного исключения некоторых опера-ций.

Сокращение длительности производственного цикла — один из важнейших источников повышения эффективности производства на промышленных предприятиях.

Оно приводит к уменьшению потребности в оборотных средствах, так как чем больше длительность производственного цикла, тем больше оборотных средств требуется предприятию, тем длительнее период

их оборота, тем на больший срок они остаются без движения. Сокращение длительности производственного цикла также ведет к уменьшению потребности в площади складских помещений для хранения незавершенного производства, запасов сырья и материалов, к улучшению использования основных фондов, снижению себестоимости продукции.

Но, несмотря на стремительное развитие технологий, предприятия с длительным производственным циклом не смогут сократить время производства настолько, чтобы оно не являлось длительным, в силу естественных процессов (например, процессы сушки, усадки и т.д.).

Особенности осуществления производства с длительным циклом естественно оказывают влияние на методику бухгалтерского учета в соответствующих организациях.

Возникают объективные трудности с «закрытием месяца», определением финансового результата, оценкой незавершенного производства, определением стадии готовности объекта (продукта) и целый ряд иных проблем.

Дополнительную значимость исследуемым вопросам придает то, что от того, в каком виде будет представлена информация менеджерам, зависит финансовая политика предприятия, взгляд менеджмента на производственный процесс и принятие управленческих решений, а соответственно их обоснованность. Для производств с продолжительным технологическим циклом определение принципов формирования управленческой отчетности имеет свои особенности и проблематику.

Обратите внимание

Вообще к предприятиям с длительным производственным циклом, кроме строительной отрасли, относятся предприятия тяжелого машиностроения, энергетического машиностроения, судостроения, научные и проектные работы.

Ндс авансы длительный цикл изменение момента определения налоговой базы

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) при предварительной оплате товаров (работ, услуг), используемых в производстве продукции с длительным производственным циклом, и сообщает следующее.Как следует из запроса, налогоплательщик при изготовлении продукции с длительным производственным циклом применяет положения, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), определяя налоговую базу по НДС как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом производства.В рамках изготовления продукции с длительным производственным циклом налогоплательщиком заключены договоры с контрагентами, которым он перечислил денежные средства в счет оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Внимание

Вт (код ОКПО 33 8318)[3]. Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 468, цикл производства данной продукции превышает шесть месяцев, что подтверждено соответствующим документом.

В связи с тем, что организация производит и другое оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев, она ведет раздельный учет (с помощью открытия на счетах бухучета дополнительной аналитики) операций по производству генераторов к паровым и газовым турбинам.

В феврале организация заключила контракт на изготовление и поставку партии генераторов.

13 ст. 167 НК РФ. База по НДС будет определена только на дату отгрузки генераторов (в сентябре).

Длительный цикл производства и ндс

НДС по общехозяйственным расходам предприятия). Списать эти суммы в дебет счета 68 «Расчеты по НДС» можно только после отражения операции по реализации (Дебет 62 Кредит 90-1, Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»).

Обратите внимание: указанный специальный порядок применения вычетов действует только в том случае, если организация воспользовалась правом освобождения от налогообложения сумм полученных авансов. В противном случае бухгалтер должен руководствоваться общеустановленным порядком возмещения НДС.

Заполнение декларации по НДСЕсли на момент представления налоговой декларации предприятие располагает документами, подтверждающими длительный цикл производства, то суммы частичной оплаты по заключенному контракту в показатель строки 140 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)» в разд. 3 не включаются.

Длительный производственный цикл: правила для вычета ндс

Длительный производственный цикл: особенности исчисления ндс

Во-вторых, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией необходимо представить:- копию контракта с покупателем продукции, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;- документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления продукции, выданный предприятию-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.Полагаем, нам удалось снабдить читателя общими сведениями по заявленной теме. Далее перейдем к рассмотрению каждого из названных обстоятельств.О перечне продукцииИтак, льготный порядок налогообложения авансовых платежей распространяется только на определенные виды товаров.

Длительный цикл производства и ндс (зайцева с.н.)

Воспользуемся условиями предыдущего примера.Применить вычеты по используемым в процессе производства генераторов товарам (работам, услугам) организация вправе в налоговой декларации по результатам III квартала.

Одновременно с декларацией по НДС организация обязана представить в налоговый орган следующие документы:- контракт с покупателем (его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Важно

Вычеты по товарам (работам, услугам), используемым для производства оборудования, цикл которого составляет менее шести месяцев, организация (при наличии раздельного учета) вправе применить в общем порядке (иными словами, дожидаться реализации этой продукции не надо).

На практике не исключена такая ситуация. Налогоплательщик предусмотрел применение нормы п. 13 ст.

5 октября 2015длительный цикл производства и ндс

Ндс авансы длительный цикл изменение момента определения налоговой базы

В связи с тем что организация производит и другое оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев, она ведет раздельный учет (с помощью открытия на счетах бухучета дополнительной аналитики) операций по производству генераторов к паровым и газовым турбинам.

В феврале организация заключила контракт на изготовление и поставку партии генераторов. Аванс под будущую отгрузку получен в этом же месяце в сумме 1 200 000 руб. По условиям контракта отгрузка генераторов покупателю осуществляется в сентябре.

Учетной политикой для целей исчисления НДС определено использование нормы п. 13 ст. 167 НК РФ.База по НДС будет определена только на дату отгрузки генераторов (в сентябре).

Соответственно, заплатить НДС с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (п. 1 ст. 174 НК РФ).

НК РФ, однако вычет НДС, предъявленный контрагентами, принимает в общеустановленном порядке. Как исправить ошибку?Рекомендации по решению данного вопроса приведены в Письме от 14.08.2015 N ГД-4-3/[email protected], где ФНС России указала следующее.

Налоговый кодекс не содержит запрет на изменение уже выбранного порядка для момента определения налоговой базы в последующих налоговых периодах. Налогоплательщик, изменивший порядок, обязан уплатить НДС и пени за период, в котором он воспользовался вышеуказанным правом.

7 ст. 172 НК РФ (то есть в момент определения налоговой базы).

Длительный цикл производства и ндс

Вместе с тем упоминание об оттиске круглой печати содержится в названном административном регламенте и никаких исправлений в документ в связи с возникшими изменениями законодательства (см. Федеральный закон от 06.04.2015 № 82‑ФЗ) не проводилось.

Длительный производственный цикл: правила для вычета ндс

Внимание

Законодательством о налогах и сборах предусмотрен специальный порядок исчисления НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), производственный цикл изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Касается он только той продукции, которая определена в Постановлении Правительства РФ № 468.

В частности, при получении предварительной оплаты от покупателя в счет будущей поставки указанной продукции ее изготовитель вправе не начислять «авансовый» НДС. Определит базу по НДС налогоплательщик только в день отгрузки продукции (п.
1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).

Но и применять налоговые вычеты по товарам (в том числе ввезенным на территорию РФ), приобретенным для изготовления продукции длительного производственного цикла, до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, налогоплательщик не вправе (п. 7 ст.

172 НК РФ).

Длительный производственный цикл: особенности исчисления ндс

Документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается только налогоплательщику-изготовителю. Разъяснения на этот счет можно посмотреть, например, в Письме ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/[email protected]

Важно

Особый порядок для НДС: о начислении налога и ведении раздельного учета Теперь – непосредственно к теме, то есть к особому порядку исчисления НДС.

Поставщик и производитель (в одном лице, это важно!), реализующий товары (оказывающий услуги, выполняющий работы), производство которых относится к длительному циклу (срок изготовления – более шести месяцев), вправе выбрать вариант исчисления налоговой базы: применять либо общеустановленный (в соответствии с п.

1 ст. 167 НК РФ) либо специальный (п. 13 ст. 167 НК РФ) порядок исчисления (см. также Письмо ФНС России от 11.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).

Длительный цикл производства и ндс (зайцева с.н.)

По мнению суда, несвоевременное представление в налоговый орган заключений о длительности производственного цикла товаров не исключает права налогоплательщика на применение льготного порядка налогообложения.

Арбитры подчеркивают, что определяющим является то, что предприятие своевременно (сразу после заключения контракта на изготовление продукции) совершило все действия, необходимые для документального подтверждения своего права, а изменение административного законодательства в части перераспределения полномочий по выдаче заключений между министерствами не может являться обстоятельством, препятствующим реализации права налогоплательщика, предусмотренного нормой законодательства о налогах и сборах, имеющей прямое действие.

5 октября 2015длительный цикл производства и ндс

НК РФ сказано, что налогоплательщик — изготовитель такой продукции вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров. Главное, чтобы эта продукция была поименована в утвержденном Правительством РФ перечне.

Получается, что предприятие вправе самостоятельно решить, будет оно использовать возможность неуплаты НДС с полученной частичной оплаты или нет. На первый взгляд может показаться, что желающих отказаться от льготного начисления НДС не найдется.

Однако не все так просто.Дело в том, что далее в п. 13 ст. 167 НК РФ сообщается, при соблюдении каких условий НДС с авансов уплачивать не нужно.

Вычет ндс с аванса при длительном производственном цикле

НК РФ. Раз так, то НДС с авансов организация вправе не начислять и, соответственно, «авансовые» счета-фактуры она не составляет.

Но если помимо указанной организация реализует другую продукцию (не исключено даже, что производство последней тоже «долгоиграющее», однако в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства N 468, она не попала), ей нужно вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам основных средств и нематериальных активов, используемым для осуществления операций по производству продукции длительного производства.Поскольку порядок раздельного учета в Налоговом кодексе не прописан, методику его ведения организация разрабатывает самостоятельно и, соответственно, закрепляет ее в учетной политике. Но если помимо указанной организация реализует другую продукцию (не исключено даже, что производство последней тоже «долгоиграющее», однако в перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 468, она не попала), ей нужно вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам основных средств и нематериальных активов, используемым для осуществления операций по производству продукции длительного производства. Поскольку порядок раздельного учета в Налоговом кодексе не прописан, методику его ведения организация разрабатывает самостоятельно и, соответственно, закрепляет ее в учетной политике. За основу здесь можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Пример 1 Организация производит генераторы к паровым и газовым турбинам мощностью до 40 тыс.

Пример 2 Воспользуемся условиями предыдущего примера. Применить вычеты по используемым в процессе производства генераторов товарам (работам, услугам) организация вправе в налоговой декларации по результатам III квартала. Одновременно с декларацией по НДС организация обязана представить в налоговый орган следующие документы:

• контракт с покупателем (его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Вычеты по товарам (работам, услугам), используемым для производства оборудования, цикл которого составляет менее шести месяцев, организация (при наличии раздельного учета) вправе применить в общем порядке (иными словами, дожидаться реализации этой продукции не надо). На практике не исключена такая ситуация. Налогоплательщик предусмотрел применение нормы п.
13 ст.

ИНН и ОКПО;2) копия контракта (договора) с покупателем, заверенная подписью руководителя налогоплательщика-изготовителя и круглой печатью