Раздельный ндс-учет при экспорте: сложности из-за упрощения

Как распределять входной НДС в учетной политике предприятия

В ряде случаев возникает потребность разделять НДС, предъявляемый поставщиками и продавцами. Грамотно организованный раздельный учет позволяет верно исчислить итоговую налоговую нагрузку по добавленному налогу по результатам периодов.

Суть распределения входного налога заключается в отдельном учете облагаемых и необлагаемых операций. НДС, выделенный по облагаемым операциям, подлежит возмещению, по необлагаемым операциям – включению в стоимость реализаций.

Рассмотрим в статье, как происходит распределение входного НДС на предприятии.

Когда необходимо разделять входной НДС

Необходимость по распределению входящего добавленного налога возникает у тех лиц, которые одновременно производят операции, сопровождающиеся начислением налога и освобожденные от данного бремени.

Если компания не осуществляет операции, освобожденные от НДС, то распределять входящий налог не требуется. Независимо от ставки, используемой в операции, входной налог направляется к уменьшению НДС к уплате.

 Читайте также статью: → “Как учитывать входной НДС при УСН. Примеры».

Раздельный учет необходим, если компания считает НДС по одной из существующих ставок и вместе с этим, совершает приведенные ниже операции:

Освобожденные от добавленной нагрузки по 149 ст. НК РФ;

Облагаемые налогом при ЕНВД;

Реализуемые на территории, отличной от территории РФ;

Продажа на экспорт.

Если совершается по крайней мере одна из четырех указанных операций, то организация должна обеспечить распределение входного налога, то есть выделение его части, приходящейся на налогооблагаемые и освобожденные операции. Если организация не обеспечит раздельный учет на должном уровне, то входящий налог по тем ценностям, услугам, работам, которые одновременно используются во всех совершаемых операциях, невозможно будет возместить.

Для исчисления доли входящего НДС, направляемого к вычету, требуется воспользоваться следующей формулой:

• НДС к вычету = НДС за период * (стоимость налогооблагаемых реализаций в этом периоде / стоимость общая всех реализаций в этом периоде).

Для вычисления доли входящего НДС, подлежащего учету в цене ТМЦ, услуг, работ, нужно воспользоваться такой формулой:

• НДС к включению в себестоимость = Общая сумма НДС за период * (стоимость необлагаемых реализаций за период / общая стоимость всех реализаций за этот период).

Пример расчета НДС к возмещению и учету в себестоимости

За III кв. отгружено:

• Товары, не облагаемые НДС – 120 500 руб.;
• Товары, облагаемые НДС – 248 500 руб.
• Общая стоимость отгруженных ТМЦ за IIIкв. = 369000 руб.
• Входной НДС за III кв. = 174 300 руб.
• НДС к вычету = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 руб.
• НДС для включения в себестоимость = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 руб.

Когда не нужен раздельный учет

Распределение входящего НДС не требуется, если компания получает не облагаемые добавленным налогом доходы, не относящиеся к реализационным операциям. Сюда можно включить:

• %-ты по ценным бумагам,
• Поступившие неустойки от должников;
• Полученные дивиденды и пр.

Еще одним исключением является правило 5-ти %-тов, согласно которому, можно не разделять входящий налог, если доля необлагаемых расходов в общей величине расходов меньше 5-ти процентов. При этом возникает необходимость вести раздельный учет расходных показателей в течение квартала.

Распределение НДС при экспорте

Экспортер каждую совершаемую экспортную операцию должен учитывать обособленно. При этом при экспорте определенной группы ТМЦ, необходим учет НДС раздельным образом по приобретенным ценностям, услугам, работам. Связано это с особым порядком возмещения налога по операциям, совершаемым на внешнем рынке. Читайте также статью: → “НДС при экспорте в Казахстан в 2018».

Экспортные операции облагаются по 0-й ставке, однако право на вычет входного налога сохраняется, при этом данное право возникает в момент определения базы по данному налогу. В отношении экспорта этот момент наступает в последнее число того квартала, в котором собран комплект документации, подтверждающей право на ставку НДС 0%.

То есть особый порядок в данном случае определен разными сроками направления налога к вычету. По операциям, совершаемым на внутреннем рынке, это момент поступления счета-фактуры, на внешнем рынке – момент сбора документов. По указанной причине нужно входной налог распределять между внутренними и экспортными операциями, выделяя долю налога, приходящуюся на экспорт.

Обратите внимание

Указанный выше особый порядок предусмотрен не для всех экспортных операций, а только в случае реализации сырьевых товаров из п.10 ст.165, для экспорта ценностей, услуг, работ из пп.1.1 п.1 ст.164 действует обычный порядок направления к вычету – по факту получения с/ф от поставщика.

Как будет организован раздельный учет,  решает экспортер самостоятельно, налоговое законодательство подсказок не дает. Главное требование, чтобы полученные результаты были достоверны. Ориентироваться при этом можно на стоимостные или количественные показатели отгружаемых ценностей на экспорт в суммарной стоимости реализаций.

Раздельный учет НДС по поступившим ОС

Компания, приобретающая внеоборотные фонды для эксплуатации в облагаемых и необлагаемых операциях, должны разделять входной НДС по оприходованному объекту.

Если заранее известно, в какой пропорции будет использовано основное средство в различных операциях, то разделение НДС нужно произвести с учетом данной пропорции.

Что делать, если не известно, как именно будет использоваться объект ОС в сферах деятельности?

В подобной ситуации нужно исходить из стоимости отгруженных налогооблагаемых ценностей, услуг, работ в месяце приходования основного средства в общей стоимости реализаций за данный месяц. Такой упрощенный порядок можно применять, если ОС поступило в 1 или 2 месяце квартала. Читайте также статью: → “Пояснения по декларации НДС в налоговую в 2018. Образец».

Пример распределения НДС по ОС

Компания в октябре 2016г. поставила на приход здание для складских нужд стоимостью 4 720 000 руб. (НДС входит в эту сумму и составляет 720 000). Данное здание используется для ведения деятельности на ОСН, облагаемой НДС, и ЕНВД, при котором действует освобождение.

Продажи в IV кв.:

Месяц
Реализация с НДС
Суммарная стоимость реализаций

Октябрь
750000
1250000

Ноябрь
1100000
1780000

Декабрь
800000
1150000

Так как здание принято к учету в 1-м месяце 4-го квартала, то можно для определения пропорции использовать стоимостные показатели этого месяца.

НДС к вычету = 720000 * (750000 / 1250000) = 432000 руб.

Оставшиеся 288000 руб. будут включены в стоимость отгружаемых товаров.

Распределение НДС у сельхоз предприятий

Сельхозкомпания может столкнуться с раздельным учетом, если одновременно совершает облагаемые и необлагаемые операции, при этом нужно учитывать пп.20 п.3 ст.149 НК РФ.

К примеру, с/х предприятие продает свою продукцию (при этом доход от таких продаж не меньше 70% в общей стоимости выручки), а также выдает персоналу продукцию в счет зарплаты.

Важно

Продажа будет облагаться добавленным налогом, а выдача продукции работникам – нет.

Сельхозпредприятию нужно определить порядок раздельного учета, прописать его в учетной политике. Как правило, на 19 счете заводится несколько субсчетов:

• на одном будет выделяться НДС по облагаемым реализациям – его можно направить к вычету;
• на другом – по необлагаемым реализациям (его нужно включить в стоимость);
• на третьем – собираться налог, подлежащий распределению с учетом пропорций.

Как отразить распределение налога в учетной политике

Особенность в том, что закон четко не оговаривает принципы и правила, которые должны использоваться в построении раздельного учета. Конкретная методика избирается компанией самостоятельно. Правила, которыми будет руководствоваться организация при распределении входящего добавленного налога, отмечаются в отдельном пункте учетной политики.

Если в политику такой пункт не включить, но фактически распределять предъявляемый налог, то, как правило, в возмещении входного НДС налоговая не отказывает.

Однако при возникновении спорной ситуации именно налогоплательщику придется доказывать в суде, что раздельный учет действительно ведется, и налог распределяется правильно.

Гораздо проще это сделать, если используемый порядок разделения закреплен документально.

В учетной политике прописывается, по каким счетам и субсчетам будут распределяться суммы по поступлениям, одновременно задействованным в облагаемых и необлагаемых операциях, а также определяется сам порядок распределения показателей между указанными субсчетами. Как правило, для разделения входного НДС открываются отдельные субсчета на 19 счете.

Необходимо также определить особенности распределения стоимости основных фондов, задействованных в облагаемых и необлагаемых операциях. Также в политике следует закрепить формы бухгалтерских и налоговых регистров – сводных документов, показывающих в разрезе необходимые сведения.

В целом, политика должна быть построена таким образом, чтобы однозначно определять порядок распределения входных показателей с целью верного исчисления налоговых сумм и, прежде всего, величины НДС, подлежащей включению в расходы и возмещению.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Главные нюансы НДС при экспорте

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств. Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет.

НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ.

Основные понятия

Законные нормативы

НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством. Если человек хочет разобраться в нюансах начисления налога, эксперты советуют изучить главу 21 НК РФ. Она регулирует начисление налога на добавленную стоимость. Прочтя ее, можно сделать вывод, что при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения.

Факт вывоза продукции в 2019 году подтверждают таможенные органы. Если при ввозе товара будет представлена копия таможенной декларации, сотрудник таможни, осуществляющий проверку, должен сделать на бумаге пометку «Товар ввезен полностью».

Если утверждение не соответствует действительности, работник учреждения указывает фактическое количество ввозимой продукции. При этом обязательно указывается дата перемещения продукции через границу. Оформленный документ заверяется печатью.

Вывозимые товары могут облагаться налогом по ставке 0%. Однако она применима не ко всей продукции. Чтобы узнать точный перечень, необходимо обратиться к статье 164 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, подобная ставка применяется в отношении товаров, которые были вывезены в таможенном режиме, но только при условии предоставления документации, указанной в статье 165 НК РФ.

Если компания, вывозящая товары на экспорт, пользуется услугами перевозчиков, которые не являются гражданами и налогоплательщиками РФ, она должна руководствоваться положениями статьи 161 НК РФ.

Согласно положениям нормативно-правового акта, налогоплательщики РФ, пользующиеся услугами иностранных налогоплательщиков, должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ определенную сумму налога.

В этой ситуации компания, которая экспортирует товары, будет выступать в роли налогового агента по НДС.

Ставка налога для иностранного лица при этом составляет 20%. Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров. Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила.

Нововведения

Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ. Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету.

Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию. Однако бумаги не служат основанием для повторного вычета.

Они могут подтвердить только право на ставку 0%.

Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара.

Совет

Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства.

Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия. Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога.

Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения.

Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара.

Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза. Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу.

До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось. Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе.

Система возмещения экспортного НДС

Особый порядок

Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%. По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы. Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.

Главные моменты исчислений НДС при экспорте

Согласно статье 164 НК РФ, если осуществляется реализация товаров, экспортируемых на территорию стран, которые являются участниками Содружества независимых государств, НДС начисляется по ставке 0%.

Исходя из утверждения, можно сделать вывод, что налог фактически не взимается, если соблюдаются предъявленные требования. Однако между указанными операциями присутствуют различия.

Налоговая база по операциям, которые облагаются по ставке 0%, формируется.

Чтобы государство согласилось применить НДС по ставке 0%, должны соблюдаться следующие условия:

• товар вывозится в другую страну;
• если документ, подтверждающий фактическое пересечение границы;
• компания предоставила в налоговую инспекцию необходимые бумаги.

Следует помнить, что применение права на возмещение НДС зависит от того, был ли фактически вывезен товар. При этом экспортеру необязательно самостоятельно выполнять манипуляцию. Вопросами вывоза могут заниматься и иностранные покупатели, если заключен контракт самовывоза.

Вывозя товар на экспорт, компания должна соблюдать следующие требования:

• уплачивать таможенные пошлины и иные платежи;
• соблюдать экономическую политику;
• вывозить товары в том же состоянии, в каком они были в момент принятия таможенной декларации;
• выполнять иные требования, зафиксированные в действующем законодательстве.

Чтобы у компании появилась возможность применения НДС по ставке 0%, необходимо, чтобы в роли покупателя выступало иностранное лицо.

Что важно учитывать

Перечень, попадающий под 0%

Существует четко установленный перечень товаров и услуг, которые попадают под ставку 0%. Его можно использовать, как пример, чтобы выяснить, потребуется ли платить налог.

Так, отчисления в пользу государства не будут взиматься, если экспортируются следующие услуги:

• международная перевозка продукции;
• услуги, которые оказывают организации трубопровода по транспортировке нефти;
• услуги по транспортировке газа;
• услуги, оказываемые национальной электрической сетью;
• работы в морских и речных портах по переплавке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;
• работы по переработке продукции, находящейся на таможенной территории;
• услуги по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
• услуги водного транспорта по транспортировке товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.

Если услуга не попадает под вышеперечисленный перечень, ставка может измениться. Нулевая ставка применяется при экспорте практически всех товаров. Исключения 3 – нефть, газ и природный газ. Их вывоз облагается по ставке в 20%.

5% — ограничение

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции.

Раздельный учёт сумм

Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны. Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции.

Восстановление по основным средствам

НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца.

Детали возврата

Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером. Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов.

При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла. За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей.

Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей.

Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

Бухгалтер при этом должен был выполнить следующие проводки:

Дата проведения манипуляции
Дебет
Кредит
Выполненное действие
Сумма
Документация

12 мая 2019 года
41
60
Мебель поступила на склад компании
1026950 рублей
Товарная накладная

12 мая 2019 года
19
60
Проведена сумма входного НДС
184850 рублей
Счет-фактура

12 мая 2019 года
60
51
Оплачены средства за поставленные кресла и диваны
1211800 рублей
Платежное поручение

25 мая 2019 года
62
90/1
Учтена сумма выручки
1390133 рублей
Договор поставки, таможенная декларация

25 мая 2019 года
90/2
41
Учтены расходы себестоимости диванов и кресел
1026950 рублей
Товарная накладная

25 мая 2019 года
90/2
44
Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании
7 400 рублей
Акт выполненных работ

28 мая 2019 года
50
62
На валютный счет фирмы зачислена оплата
1413183 рублей
Банковская выписка

28 мая 2019 года
62
90/1
Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой
23050 рублей
Бухгалтерская справка-расчет

28 мая 2019 года
68
19
Отражена сумма НДС
184850 рублей
Договор поставки, таможенная декларация

24 августа 2019 года
51
68
Поступила сумма возврата
184850 рублей
Банковская выписка

Возмещение средств

Ставка в 0% применяется только в строго определенных ситуациях.

Чтобы фактически не платить налог, необходимо выполнить следующие требования:

• был заключен договор на поставку товаров или услуг иностранному заказчику;
• на счет налогоплательщика были зачислены средства по экспортному контракту;
• произошел фактический вывоз продукции с территории РФ.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить перечень документации.

В список входят следующие бумаги:

• контракт, заключенный с иностранным покупателем;
• выписка из банка, подтверждающая факт перечисления оплаты;
• таможенная декларация или ее копия, которая подтверждает факт пересечения границы;
• копии транспортных документов, содержащих отметку, которую оставил таможенный контроль.

Если поставка осуществляется через третье лицо, взимающее комиссию, перечень меняется. Стандартный набор бумаг нужно дополнить договором с агентом, который будет заниматься поставками. Понять все нюансы процедуры поможет пошаговая инструкция.

Специалисты контролирующих органов стремятся уйти от случаев лжеэкспорта. Нередко со стороны специалистов налоговой службы возникают перегибы, которые приводят к разбирательствам в суде. Подобные дела довольно часто выигрывают налогоплательщики.

Практика показывает, что претендовать на возмещение НДС бывает трудно. Даже если для возмещения имеются все законные основания, специалисты налоговой службы могут провести серию проверок, которые позволят выявить нарушения.

Их наличие станет препятствием к выплате возврата. Подобное решение может быть обжаловано в вышестоящих государственных органах или суде.

9.2. Раздельный учет НДС при экспортных операциях. О применении раздельного учета НДС при экспортных операциях

Описание ситуации: Общество реализует товары как на внутренний рынок РФ, так и в Беларусь.

По итогам IV квартала 2012 г. и I квартала 2013 г. доля экспортной выручки не превысила 2%.

Основные расходы:

– стоимость покупных товаров у резидентов и нерезидентов (сч. 41);

– таможня (сч. 76);

– дополнительные расходы на транспортировку от поставщика на склад (сч. 41);

– аренда (сч. 44);

– склад (сч. 44);

– прочие транспортные расходы (сч. 44);

– брокерские услуги (сч. 44);

– прочие общехозяйственные расходы (сч. 44).

Вопросы: 1. Насколько правомерно применение правила “5%” и отсутствие ведения раздельного учета, если расходы на производство и реализацию товаров невозможно разделить на облагаемые НДС 0% и облагаемые НДС 18%, т.к. заранее неизвестно, в какой деятельности будут участвовать эти расходы?

2. Если организация применяет правило “5%”, учитывает вычет НДС по всем входящим расходам (услуги и товар) в полной сумме, то в какой сумме и по каким расходам нужно восстанавливать НДС после отгрузки на экспорт?

3. Какая ответственность грозит налогоплательщику за неведение раздельного учета или неверное распределение НДС по расходам?

Обратите внимание

Ответ: 1. Согласно п. 4 ст.

170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Как следует из указанной нормы, она применяется, только если у организации наряду с операциями, облагаемыми НДС, присутствуют и не облагаемые (освобождаемые от обложения) этим налогом операции.

Однако операции по реализации товаров на экспорт являются облагаемыми НДС операциями (по ставке в размере 0%). Под необлагаемыми операциями понимаются перечисленные в ст.

149 НК РФ, например предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п.

1 названной статьи); реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2), медицинских услуг, перечисленных в пп. 2 п.

2; услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (пп. 4 п. 2), и т.д. Поэтому правило “5%” (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) в отношении отгрузки товаров на экспорт не применяется.

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

Все мы знаем прежний порядок принятия к вычету НДС по экспортным операциям.

Экспортные поставки (реализация товаров за пределы страны) облагаются по ставке НДС 0%, при этом в течение 180 дней со дня реализации экспортер обязан представить в налоговую пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (контракт, таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, копии товаросопроводительных документов), согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Стоит заметить, что в противном случае, экспортер будет вынужден начислить налог по полной ставке на дату отгрузки и уплатить его в бюджет. В любом из двух перечисленных случаев организация имеет право на вычет «входного» НДС, относящегося к экспортной отгрузке. В первом случае момент возникновения права на принятие вычета по НДС совпадает с моментом определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет подтверждающих обоснованность применения ставки 0% документов. Или во втором случае – на дату покупки товаров, если пакет документов не был собран.

Новый порядок учета НДС при экспорте товара 2016

Закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ сильно изменил данную ситуацию. Теперь «входной» НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, можно принимать к вычету в общем порядке, а именно сразу в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).

Данный факт не освобождает от обязанности подтверждать обоснованность применения ставки НДС 0%, как и прежде экспортер обязан представлять в налоговую пакет подтверждающих документов. Этот закон значительно облегчил жизнь организациям, торгующим несырьевыми товарами. Теперь им не нужно ждать момента определения налоговой базы и сбора всех документов.

Однако, стоит разобраться  с понятиями сырьевого и несырьевого товара. В пункте 10 статьи 165 НК РФ приведен закрытый перечень сырьевых товаров, к ним относятся:

Минеральные продукты;

Продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;

Древесина и изделия из неё;

Древесный уголь;

Жемчуг;

Драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;

Недрагоценные металлы и изделия из них.

Все остальные товары, которые не вошли в этот перечень, следует считать несырьевыми. Сразу следует отметить, что для сырьевых товаров порядок принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям, остаётся прежним.

Давайте разберемся, как поступать с экспортом в страны ЕврАзЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия).

Важно

Все правила, касающиеся НДС в отношениях между странами ЕврАзЭС, закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к договору о ЕврАзЭС).

Там сказано, что экспортер имеет право на налоговые вычеты в общем порядке, предусмотренном законодательством своего государства. Из этого следует сделать вывод, что при экспорте в страны ЕврАзЭС в отношении вычетов по НДС стоит применять те же правила, что и при экспорте в другие страны.

Стоит заметить, что в связи с вступившими в силу изменениями у экспортера в рамках ЕврАзЭС появилась обязанность указывать в счет-фактуре код ТНВЭД по каждому из отгружаемых товаров. Это связано с тем, что необходимо правильно определить категорию товара (сырьевой/несырьевой) и соответствующий ей способ учета НДС (раздельный/общий).

Все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., и соответственно, к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с той же даты.

Итоги

• Экспортеры несырьевых товаров, начиная с 1 июля 2016 года, освобождены от раздельного учета «входного» НДС;
• Новый порядок применяется к экспорту несырьевых товаров в страны ЕврАзЭС;
• Экспортер в страны  ЕврАзЭС теперь должен указывать код ТНВЭД по каждому из товаров;

Фирммейкер, ноябрь 2016Валерия Яренкова

При использовании материала ссылка обязательна

Раздельный учет экспортного ндс в 2019 на конкретных примерах

В нашей статье вы найдете ответы на вопросы о налоговых преференциях при экспорте в 2018 году, оформлению проводок и декларированию данных операций. НДС при экспорте товаров Начнем с того, что для осуществления экспортных операций в законодательстве РФ предусмотрена ставка НДС 0%. Что именно нужно делать, чтобы применять данную ставку:

• Вывозить товары в страну по таможенной экспортной процедуре;
• Вывоз при условии, что товар перемещен в особую экономическую зону СЭЗ;
• Оказывать услуги международных перевозок товаров.

Под таможенной процедурой следует понимать перемещение товаров за границы страны, оплату необходимых пошлин на таможне, соблюдать правила перемещения (требования и запрет на вывоз отдельных видов товаров), представлять документы, сертификаты, которые раскрывают информацию о происхождении товаров, предназначенных для экспорта.

Раздельный учет и распределение ндс при экспорте товаров

Тем не менее налоговые органы считают, что организации должны вести строго раздельный учет операций, облагаемых по разным ставкам налога.

Раздельный учет ндс в 2017-2018 годах

Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю. В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть.

ВниманиеЕсли сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет.

Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе.

Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.

Раздельный учет экспортного ндс

Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 350 000 руб.: (1 180 000 руб.

– 180 000 руб.) = 0,35. Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 100 000 руб. – 35 000 руб.

Учет ндс при экспорте товаров в 2018 году

А имеющиеся в деле документы позволяли установить процентное соотношение объема реализации на внутреннем и внешнем рынках (постановление ФАС Московского округа от 2 мая 2007 г. № КА-А40/3353-07, см. также постановления ФАС Московского округа от 1 сентября 2006 г.

№ КА-А40/8238-06, от 10 мая 2006 г. № КА-А40/3585-06). ФАС Московского округа в постановлении от 19 июля 2007 г.

№ КА-А40/6810-07-П согласился с налогоплательщиком в том, что раздельный учет операций может быть подтвержден бухгалтерской справкой о расчете входного НДС за период, в котором были экспортные поставки.

Ведение раздельного учета также можно подтвердить и калькуляцией себестоимости экспортной продукции с указанием суммы расходов на ее производство как по внешнему, так и по внутреннему рынку (постановления ФАС Московского округа от 7 февраля 2007 г.
№ КА-А40/138-07, от 26 апреля 2007 г. № КА-А40/1982-07).

Правило 5 процентов по ндс: пример расчета 2018

При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета», а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19». Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.

Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа: 1.

На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле: Добл = Вобл / В * 100%, где: Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал; Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал; В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал; 2.

Раздельный учет ндс при осуществлении экспортных операций

Фактический учет Так, обществом осуществлялись операции, облагаемые по различным ставкам налогообложения. Инспекцией по результатам камеральной проверки было принято решение об отказе в возмещении сумм НДС и привлечении налогоплательщика к ответственности.

Ведь, по мнению налоговиков, организация в нарушение требований статей 153 и 166 Налогового кодекса не вела раздельного учета НДС по приобретенным товарам, впоследствии реализованным на экспорт и на внутренний рынок.

Также в учетной политике налогоплательщика отсутствовала методика ведения раздельного учета.

В ответ на категоричные доводы налоговиков суд указал, что порядок распределения уплаченного НДС по приобретенным материальным ресурсам, используемым при дальнейших операциях по реализации, облагаемых по различным ставкам, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Раздельный учет ндс с 2018 года

Проводка будет: Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал. Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб. Проводка будет: Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб.

— входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%. Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал. Составим проводку: Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, читайте инструкцию, как их определять и учитывать. НК.Итак, вычеты признаются и учитываются в декларации в тот период, когда происходила операция и на дату сформированной счета-фактуры.

Для экспортных сделок применяются особые требования, которые приняты законодательством с 01.07.2016 года. В отношении входного НДС по сделкам связанным с сырьевым экспортом принято правило определения налоговой базы по НДС, если реализовано сырье на экспорт датой исчисления налога будет конечная дата квартала.

В остальном (если сделка не сырьевая) ожидать конца квартала для начисления налога, а также принять входной налог к вычету не нужно.

Восстановление вычетов НДС при экспорте Восстановление суммы НДС происходит в том объеме, в котором принимались к вычету ранее. Выполняется операция по восстановлению налога в том периоде, когда совершалась операция реализация с нулевой % ставкой налога НДС.

Раздельный учет экспортного ндс в 2018 на конкретных примерах

На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)».

В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.

В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».
(по ставке НДС – 0%).

Ндс при экспорте: учет, декларация, возмещение

Налоговая инспекция всегда тщательно проверяет суммы НДС при экспорте. За границей операции по реализации продукции облагают налогом по иной схеме. НДС рассчитывают дважды – в стране вывоза и в стране ввоза. НДС при экспорте Россия возмещает как организациям, так и частным предпринимателям.

Экспортная торговля – направление, развивать которое стремятся и бизнес, и государство. Отправка товаров (работ, услуг) за рубеж для реализации позволяет компаниям осваивать новые рынки и выходить на другой уровень.

При экспорте продукции предприятие обязано:

• вносить таможенные пошлины и делать иные платежи;
• соблюдать правила экономической политики;
• вывозить продукцию в том же состоянии, в котором она находилась во время принятия таможенной декларации;
• а также соблюдать иные законодательные нормы.

Пример реализации товаров на территории России

Фирма ООО «Меркурий» покупает продукцию на сумму 100 тыс. руб. НДС (18 %) при этом составляет 18 тыс. руб. При продаже товара в России, например, за 120 тыс. руб. НДС равен 18 тыс. 305 руб. (120 * 18 % / 118 %).

Маржа составляет 120 тыс. руб. – 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., из которых обязательно нужно выплатить НДС. Государство получает 2 тыс. руб. (20 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 2 тыс. руб.).

То есть размер чистой прибыли для компании – 18 тыс. руб.

Пример экспорта товара за границу

Изначальная стоимость продукции – 100 тыс. руб. НДС – 18 тыс. руб. На экспорт ее продают за 120 тыс. руб. при налогообложении в 0 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ (по нулевой экспортной ставке).

Размер чистой прибыли – 20 тыс. руб. Но фирма уже выплатила налог в размере 18 %, то есть 18 тыс. руб. Налоговая вернет эту сумму. При отправке товара на экспорт компания может получить 20 тыс. руб. + 18 тыс. руб. = 38 тыс. руб.

вместо 18 тыс. руб.

Совет

С вывозимых за границу товаров организации обязаны перечислять НДС в соответствующие органы. Но делать это нужно не всегда.

При продаже продукции за границу бизнесмены вправе применять льготные нулевые процентные ставки. Однако если сделка не подтверждена в установленный срок, предприниматель оплачивает пошлину в полном объеме.

К каким товарам применима ставка 0% НДС при экспорте

НДС 0 % облагают экспорт следующих работ и услуг:

• по международной перевозке товаров;
• по поставке нефти по трубопроводу;
• по поставке газа;
• оказываемых национальной электросетью;
• по переработке товаров на таможенной территории;
• по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
• водного транспорта по перевозке продукции, вывозимой в таможенной процедуре экспорта;
• работ в речных и морских портах по перевозу и хранению товара, экспортируемого через границу России.

Статья гласит, что НДС 0 % при экспорте может облагаться продукция, вывезенная в таможенном режиме. Однако обязательно должны быть предоставлены документы по НДС при экспорте, перечисленные в ст. 165 Налогового кодекса РФ. Если услуги нет в приведенном выше списке, ставка может быть иной.

Необходимо учитывать, что нефти, газа и газового конденсата в перечне быть не может, даже если соблюдены все законодательные требования.

Налог может не применяться и к работам по выпуску и продаже продукции. Список такой деятельности приведен в подп. 1 ст. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых при налоговом периоде, где общие затраты по операциям, облагаемым ставкой 0 %, составляет меньше 5 % от издержек, которые фирма понесла на работы по продаже товаров.

В таких случаях НДС по косвенным расходам в части налога объединяется с суммой отчислений государству, взимаемых по косвенным затратам. Окончательная сумма уплаченных средств может быть предъявлена к вычету.

Порядок процедуры стандартный.

Чтобы воспользоваться льготными условиями нулевой ставки, бизнесмен должен к указанному сроку предоставить всю необходимую документацию. Сразу стоит отметить, что перечень широк и могут возникнуть некоторые сложности.

Ситуация чуть упрощается, если товары перевозят на обычном транспорте, а не по трубопроводу. Также меньше трудностей возникает, если продукция не входит в группу припасов госназначения. В этом случае список документов для подтверждения НДС 0 % при экспорте следующий:

• договор между налогоплательщиком и предприятием или доверенным лицом о торговле за границей;
• таможенная декларация, где указано, что продукция выпущена при экспорте и проверке; отметка о том, что товар пересек границу на контрольном пункте (к примеру, в аэропорту);
• транспортная и сопроводительная документация на определенную продукцию с пометками органов таможни;
• договор, оформленный на посредника, если товар реализуется через агента или доверенное лицо.

Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, иную документацию (выписки из банка, счета-фактуры) необязательно сразу же предъявлять в налоговые органы. Однако ее следует сохранять, чтобы предоставить инспекторам при получении соответствующего требования.

Стоит также добавить к первому пункту, что нулевой НДС при экспорте действует только при наличии в документе подписи обеих сторон. Экспорт (и НДС на него) в 2017 г. осуществляется с определенными изменениями. С 2017 г.

Обратите внимание

необходимо предоставлять документы и справки, подтверждающие, что участники договора достигли согласия по всем его вопросам – цене, продаже и т. д.

Кроме того, указание всех сторон сделки и четкое описание товара (количество или масса, габариты и т. д.) обязательно.

В фискальный орган эти документы подают вместе с копиями, чтобы подтвердить товарные отношения с государствами ЕАЭС и экспортировать продукцию в другие страны. На предоставление соответствующих бумаг в инспекцию налогоплательщику дается 180 дней с даты начала вывоза товара за рубеж.

Только при соблюдении всех этих требований бизнесмен или юридическое лицо получает возможность применить НДС 0 % при экспорте. Если в течение указанного времени компания не обосновала свое право на нулевую ставку, ей начисляют пошлину 10 % или 18 % в зависимости от вида вывозимых товаров.

Если предприятие, экспортирующее товары, обращается к перевозчикам без гражданства России, которые не платят в этой стране налоги, то опирается на нормы ст. 161 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями этого нормативно-правового акта предприятия в России, сотрудничающие с иностранными транспортными фирмами, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет РФ специальный налог.

В данном случае компания, экспортирующая продукцию, становится налоговым агентом по НДС.

Размер ставки налогообложения для иностранца равен 20 % в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. При этом для российского перевозчика действует нулевой НДС при экспорте. Отметим, правило применяется лишь для экспорта продукции. Если речь идет о ввозе, действуют иные нормы.

Налогоплательщик сам решает, будет он применять льготы или нет. Нередко предприятия не пользуются послаблениями, положенными им по закону, если не уверены, что могут аргументированно подтвердить свое право на них.

Важно

В отличие от налоговых льгот, установленных нормативными актами, применение при экспорте ставки НДС 0 % является непременным условием. Предприятие не освобождают от обязательных отчислений в бюджет. Оно должно на общих условиях вести учет облагаемых операций и подавать в фискальные органы декларацию по НДС.

Также предприятие непременно должно разделять учет сделок по обычным ставкам (10 % и 18 %) и нулевому налогообложению. Налог по продукции и услугам, используемых при экспортных операциях, учитывают отдельно.

Здесь речь идет о затратах на покупку материалов и сырья, продукции для реализации, транспортные услуги сторонних предприятий, аренду складов и т. д. Все расходы на купленные для обеспечения экспортных операций ресурсы возмещаются из бюджета.

Именно поэтому нужно строго вести учет, чтобы избежать споров по налогам.

Следует помнить, что сделки по экспорту сопровождает обязательное выставление счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позже чем через 5 дней с момента отгрузки товара.

Экспорт в страны ЕврАзЭС (то есть в Казахстан, Беларусь, Армению, Киргизию) имеет свои особенности.

Все нормы по НДС при сотрудничестве между данными государствами занесены в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте продукции, проведении работ, предоставлении услуг (Приложение № 18 к договору о ЕврАзЭС).

В этом документе отражено, что у предприятия, поставляющего товар за границу, есть право на налогообложение в общем порядке, действующем в данной стране. Из этого следует, что при вывозе продукции в государства ЕврАзЭС при налогообложении применяются те же нормы, что и при экспорте в другие страны.

В Договоре о ЕАЭС от 29.05.2014 г. сказано, что НДС 0 % при экспорте используют при обосновании такой ставки в документации для налоговой инспекции: декларации, товарном соглашении с покупателем, заявлении о ввозе продукции на территорию государства. Экспортер при этом непременно должен подтвердить уплату всех необходимых налогов.

Если товары перемещаются по ЕАЭС (Евразийскому экономическому союзу), то есть по Армении, Беларуси, Киргизии или Казахстану, используется упрощенный таможенный регламент. Именно поэтому, чтобы обосновать применение ставки в 0 %, нужно не так много бумаг. Продавцу следует предоставить в налоговый орган следующие документы по НДС при экспорте:

• транспортную и товарную документацию на экспортную продукцию;
• заявительные бумаги на ввоз продукции и бумаги, подтверждающие, что покупатель внес косвенные налоговые платежи;
• договор между продавцом из России и покупателем из страны ЕАЭС.

Таможенная и налоговые службы обмениваются электронными документами об импорте и экспорте товаров. Предъявлять распечатанные бумаги нет необходимости. Компания-экспортер должна лишь создать электронный реестр документов и предоставить его в налоговый орган.

НДС на экспорт в Беларусь равен 0 %. Отметим, компании-продавцу необходимо доказать наличие права на нулевой налог. Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, проводят определенные процедуры.

Первая – сбор документов, подтверждающих экспорт товаров в Беларусь:

• договор, в соответствии с которым продавец вывез продукцию;
• заявление покупателя, где стоит отметка фискального органа государства-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов или о том, что ввоз такой продукции не облагался налогом;
• транспортную и (или) товаросопроводительную документацию, подтверждающую перемещение груза из России в Беларусь.

Второе – занесение информации в декларацию по НДС при вывозе товаров. Для отражения подобных операций и предусмотрена часть декларации НДС по экспорту: заполнение требуется разделам 4–6.

В разделе 5 обозначьте период появления права на налоговый вычет. В разделе 6 отражаются только те операции, по которым истек срок подачи документации, обосновывающей право применения нулевой ставки (180 календарных дней).

Третье – подача подтверждающих документов и декларации в налоговый орган.

Совет

Компания имеет право на учет НДС при экспорте по нулевой ставке, если выполняет все три процедуры и собирает документы, подтверждающие экспорт, за 180 дней со дня отгрузки. Если она этого не делает, то рассчитывает НДС по ставке 10 % или 18 %.

Отметим, с июля 2016 предприятия-экспортеры, поставляющие товары в государства ЕАЭС, должны выполнять еще одно обязательство: прописывать в счете-фактуре код вида продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утвержденной решением совета ЕЭК от 16.07.12 № 54).

Применяется ли нулевая ставка НДС при экспорте розничной купли-продажи