Розница на енвд: товар со склада отпускать нельзя

Склад для “розничного” ЕНВД (Рогозина О.)

Дата размещения статьи: 24.09.2015

Одним из самых распространенных видов деятельности, в отношении которого организации и ИП применяют систему налогообложения в виде ЕНВД, является розничная торговля. При этом нередко товары отпускаются покупателям не в магазине, а непосредственно со склада. Проблема в том, что в подобных ситуациях для целей применения ЕНВД налогоплательщиком должны быть соблюдены дополнительные условия.

Основные понятия, используемые для “вмененных” целей, определены ст. 346.27 Налогового кодекса (далее – Кодекс). В соответствии с данной нормой под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Из данного правила есть ряд исключений. В частности, к розничной торговле не относится продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля).

Обратите внимание

В свою очередь стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Она может иметь торговые залы. Это, к примеру, магазины и павильоны.

Причем в данном случае под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговые залы, относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.Между тем на практике довольно часто “розничные” договоры купли-продажи заключаются в одном месте, а сами товары покупатели забирают уже со склада. При такой организации торговли в целях применения ЕНВД важна каждая мелочь.

Торговля со склада может быть организована различными способами. Сделки могут заключаться (и производиться соответствующие расчеты) в офисе или в магазине, а товар может отпускаться со склада. Также возможно, что оформление и продажа товаров происходят непосредственно на складе. Рассмотрим каждую из названных ситуаций с точки зрения совместимости осуществляемой деятельности с “вмененкой”.

Офисные продажи вне ЕНВД

Судебные решения по спорным вопросам применения ЕНВД в I квартале 2013 года

Индивидуальный предприниматель, применяя по виду деятельности по продаже автомобильных запчастей ЕНВД, пробивал кассовый чек покупателям физическим лицам. Реализуя запчасти юридическим лицам – выписывал товарную накладную и счет-фактуру. 

Позиция налогового органа

Реализация товаров юридическим лицам является отгрузкой товаров на основании договора поставки и не является розничной торговлей. Применять ЕНВД законодательство позволяет только при осуществлении деятельности в области розничной торговли.

В связи с этим, доходы полученные предпринимателем от отгрузки запчастей юридическим лицам классифицировали, как доходы, полученные при применении общей системы и доначислили налог на общую сумму превышающую 800 тысяч рублей.

Решение арбитражного суда

Постановление ФАС Поволжского округа №А12-12873/2011 от 01 марта 2013 г.
Покупатели – юридические лица, объяснили, что товар покупался не для дальнейшей продажи, а для собственных нужд – для ремонта собственных автомобилей организации.

Таким образом, продажа товаров организациям для их собственных нужд, попадает под определение розничной купли-продажи.

В соответствии с положениями первого пункта 492 статьи Гражданского кодека, при розничной купле-продаже товар передается покупателю для его личного использования, без дальнейшей его реализации.

Поскольку налоговый орган не представил суду доказательств по факту дальнейшей реализации продавцом, приобретенных у ИП юридическим лицом автозапчастей, следовательно суд не может принять доводы чиновников относительно того, что юридические лица покупали товар у ИП на ЕНВД для получения дохода.

Также, суд не принял во внимание доводы чиновников относительно того, что предприниматель выписывал товарные накладные и счета-фактуры, посчитав данный факт недостаточным для признания реализации оптовой отгрузкой.

Договор розничной купли-продажи, согласно 493 статье Гражданского кодекса, считается заключенным с момента выдачи покупателю чека ККТ, товарного чека, либо иного документа, являющегося подтверждением оплаты.

Помимо этого, предприниматель продавал запчасти в помещении розничного магазина по единой установленной цене, как для физических, так и для юридических лиц. Организации, покупали автозапчасти в количестве, не превышающей 1-2 единицы, что не может рассматриваться, как опт.

Применение ЕНВД при реализации товаров в офисном помещении

Ситуация:

Организация, применяя ЕНВД, отпускала товары со склада. В помещении, в котором осуществлялись расчеты с покупателями, товар не демонстрировался и не отпускался. Помещение, являющееся торговым местом, представляло комнату, в которой стоял стол, кассовый аппарат и принтер.

Позиция налогового органа

В данной ситуации налогоплательщик не вправе применять ЕНВД, так как помещение, в котором осуществлялись расчеты с покупателями, не отвечает требованиям, предъявляемым к помещениям для признания их стационарной торговой сетью.

Помещение, в котором не выставляется товар для демонстрации и не отпускается покупателям, используемое лишь для получения денег от покупателей, которые после оплаты получают товар в другом месте, не может считаться стационарной торговой точкой.

Важно

Следовательно, такая продажа являющася по сути торговлей вне стационарной торговой сети, розничной торговлей считаться не может, и соответственно по отношению к такой деятельности  ЕНВД применяться не может.

Организации были доначислены налоги и пени в общей сумме порядка 14 миллионов рублей.

Позиция налогоплательщика

Применять ЕНВД могут организации, фактически осуществляющие розничную торговлю, при этом значение имеет сам факт использования помещения для реализации товаро в розницу, а не то, для чего предназначено данное помещение.

Решение арбитражного суда

Постановление ФАС Северо-Западного округа №А21-4566/2012 от 06 февраля 2013 г.

Суд признал правомерность претензий налогового органа, относительно используемого помещения, которое по своим признакам не может считаться стационарной торговой сетью. Налогоплательщики не вправе самостоятельно определять вид торгового объекта и классифицировать его.

Таким образом, претензии налогового органа признаны обоснованными…

Минфин неоднократно давал разъяснения, что ЕНВД не может применяться, если демонстрация товаров осуществляется в офисе, а отпуск товара производится со склада (письма №03-11-11/94 от 21 марта 2012 года, №03-11-06/3/2 от 23 января 2012 года, и другие). Также Президиум ВАС РФ в постановлении №12364/10 от 15 февраля 2011 года вынес аналогичное решение.

При осуществлении отпуска товара со склада, площадь торгового зала рассчитывается без учета складского помещения, если покупатель не заходит на склад

Ситуация:

Компания, применяющая ЕНВД, продавала в розницу товар следующим образом. Покупатель выбирал с витрины товар, после чего оплачивал его в кассе и с чеком подходил к «передвижному прилавку», которых находился у входа на склад, фактически огораживая его от торгового зала. Кладовщик предъявившему кассовый чек покупателю выдавал товар.

Позиция налогового органа

Инспекторы считают что в данной ситуации площадь торгового зала должна считаться с учетом склада, поскольку товар выкладывался и продавался покупателям в складском помещении. Поэтому рассчитывая сумму вмененного налога, необходимо учитывать общую площадь помещения.

Позиция налогоплательщика

Покупатели не проходят в помещение склада и не видят его за «прилавком». Товар получают у прилавка фактически находясь в торговом зале, поэтому площадь склада не учитывается при опеделении площади торгового зала.

Решение арбитражного суда

Постановление ФАС Уральского округа №Ф09-981/13 от 27 марта 2013 г.
В рассматриваемой ситуации складское помещение фактически использовалось для хранения и предпродажной подготовки товаров.

Площадь подсобных помещений, помещений для хранения товаров, для их приема и подготовке к продаже, в котором не обслуживаются покупатели, в соответствии с номами 346.

27 статьи Налогового кодекса, не относится к площади торгового зала.

В данной ситуации, покупатели не проходили для выбора и покупки товара на территорию склада. Помещение, отгороженное от торгового зала и отведенное для хранения товаров, отвечает признакам складского помещения. Таким образом суд постановил…

ЕНВД не применяется при продаже кулинарной продукции за пределами помещения общепита

Ситуация:

Индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность по доставке кулинарных изделий в школу и иные учреждения. Данный вид деятельности ИП был переведен на ЕНВД. Предприниматель применял ЕНВД в отношении деятельности по реализации кулинарных изделий за пределами помещения общественного питания.

Позиция налогового органа

Поскольку ЕНВД применяется учреждениями общественного питания при условии, что помещение, в котором реализуется продукция общепита, находится в собственности налогоплательщика, либо используется на основании договора аренды (см.

письмо Минфина №03-11-043/72 от 20 марта 2007 года), предприниматель, реализующий продукцию за рамками объекта общественного питания, не вправе применять «вмененку».

На этом основании инспектор пересчитал доход предпринимателя исходя из налогов, установленных для общей системы.

Позиция налогоплательщика

Реализация продукции, только по месту его изготовления не определяющее условие для применения ЕНВД. Вмененку можно применять и тогда, если соблюдаются условия о площади столовой, через которую продаются кулинарные изделия – не более 150 кв. м. В данном случае ИП соблюдал установленное ограничение. 

Решение арбитражного суда

Налоговым кодексом определены условия, при соответствии которым услуги общественного питания могут быть переведены на ЕНВД (статьи 346.26 и 346.27):

• Налогоплательщик самостоятельно осуществляет производство и реализацию продукции;
• Производимая продукция является кулинарной или относится к кондитерским изделиям;
• Налогоплательщик создает условия, при которых продукция потребляется на месте;
• Продукция реализуется через объекты общественного питания, площадь зала для обслуживания посетителей не превышает 150 кв. метров или без зала обслуживания;
• Объект общепита является собственностью налогоплательщика, либо используется на основании договора аренды, либо аналогичного договора.

Суд постановил, что ЕНВД в данной ситуации применяться не может, в виду отсутствия оснований для его применения, поскольку реализация кондитерских изделий осуществлялась вне помещения общественного питания.

Доставка и продажа бутилированной воды физическим и юридическим лицам переводится на ЕНВД

Ситуация:

Организация, осуществляла продажу воды с доставкой физическим и юридическим лицам для их личного использования. Вода доставлялась по месту жительства физлиц и в офисы организаций. Деньги при доставке и передаче воды получал водитель и выдавал квитанцию об оплате. Компания отнесла данный вид деятельности к виду “разносная (развозная) торговля” и перевела его на “вмененку”.

Позиция налогового органа

Чиновники признали неправомерным применение ЕНВД, поскольку вода продавалась не из транспортного средства, а доставлялась в квартиры и офисы.

Решение арбитражного суда

Определение ВАС об отказе в передаче дела в Президиум №ВАС-1235/13 от 28 февраля 2013 г.
Определение понятия развозной торговли дано в 346.27 статье Налогового кодекса.

В данном случае не имеется противоречий с указанным определением, поскольку розничная продажа бутилированной воды осуществлялась с использованием автомобилей.

При этом, автомобили были оборудованы канистрами для перевозки питьевой воды.

Факт доставки емкостей с питьевой водой покупателям не меняет правовой сути сделок по розничной купле-продаже, поскольку законодательством определено, что к розничной продаже относится реализация товаров за наличный или безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, являются покупатели физическими или юридическими лицами.
Исходя из этого, суд признал необоснованными претензии чиновников.

Значения физических показателей должны быть указаны в целых единицах

Ситуация:

Применяя «вмененку» предприниматель указал площадь торгового зала с округлением, вместо 22.6 кв. м., указал 22 кв. м., что привело к неправильному исчислению единого налога.

Позиция налогового органа

Предприниматель неправильно указал площадь торгового места, тем самым занизил сумму единого налога. Инспекторы доначислили вмененный налог, пересчитав его исходя из физических показателей округленных до 23 кв.м., а также начислили пени и штраф.

Решение арбитражного суда

Постановление ФАС Северо-Западного округа №А42-4065/2012 от 10 апреля 2013 г.
Налоговым кодексом установлено, что значения физических показателей, при исчислении ЕНВД, должны указываться в целых единицах (п.11 ст.346.29). Все показатели налоговой декларации должны быть указаны в рублях.

При этом, значения показателей менее 50 копеек (0,5 ед.) не учитываются, а значения более 50 копеек (0,5 ед.) округляются в большую сторону до целой единицы (полного рубля). Отсюда следует, что правила округления используются как в отношении стоимостных показателей, так и физических.

Таким образом, суд признал правомерными претензии налогового органа.

При применении ЕНВД количество посадочных мест по всех транспортных средствах указывается полностью, независимо от их фактического использования

Ситуация:

Предприниматель, при исчислении физического показателя базовой доходности для определения размера ЕНВД, учитывал посадочные места в транспортных средствах, которые фактически использовались, без учета посадочных мест в неиспользуемых т/с, принадлежащих ИП.

Позиция налогового органа

ИП должен был учесть посадочные места во всех принадлежащих ему транспортных средствах, независимо от факта их использования. На этом основании, предпринимателю был доначислен единый налог в размере 125 тысяч рублей.

Позиция налогоплательщика

При определении величины физического показателя базовой доходности для исчисления ЕНВД, согласно нормам 5 подпункта 2 пункта 346.26 статьи и 3 пункта 346.

29 статьи Налогового кодекса, следует учитывать количество мест в транспортных средствах, используемых в деятельности, а не во всех находящихся в собственности транспортных средствах.

Автобусы, индивидуальный предприниматель, одновременно не использовал, поэтому не должен учитывать количество мест во всех автобусах.

Решение арбитражного суда

Постановление ФАС Волго-Вятского округа №А79-5515/2012 от 22 января 2013 г.

Суд указал, что применение ЕНВД связано не с фактом эксплуатации транспорта, а с правом собственности налогоплательщика на транспортные средства, либо правом пользования или распоряжения ими.

Таким образом, арбитры поддержали инспекцию в том, что единый налог рассчитывается с учетом количества всех посадочных мест во всех автобусах, находившихся в пользовании налогоплательщика.

Стоит отметить, что суд первой инстанции вынес решение в пользу предпринимателя, однако суды апелляционной и кассационной инстанции вынесли решение в пользу налогового органа.

Обратите внимание, ранее было вынесено аналогичное решение постановлением ФАС Уральского округа №Ф09-14150/12 от 06 февраля 2013 года.

 Также, Минфин в письме №03-11-11/329 от 28 декабря 2011 года разъяснял, что при осуществлении перевозок, для определения базовой доходности по ЕНВД, учитываются посадочные места как основного, так и подменного транспорта.

В тоже время, ФАС Поволжского округа в постановлении №А12-6205/2010 от 06 сентября 2011 года указал, что перевозчики, осуществляющие перевозку пассажиров, при расчете ЕНВД учитывают только фактически используемые транспортные средства.

Таким образом, имеются противоположные решения судов по данной ситуации. Позиция налоговых органов однозначна – учитываются все транспортные средства, как основные, как и подменные, одновременно. Налогоплательщики, положившись на то решение суда, которое улучшает их положение, рискуют отстаивать свои интересы в судебном порядке.

 наверх

Центр Бухгалтерской Практики “Парус”

25 апреля 2013 г.

{module Article Suggestions}

ЕНВД: Во что выливается доставка товаров

     Налоговый кодекс в отношении ЕНВД вызывает, как правило, больше вопросов, чем дает ответов. Сколько бы Минфин не разъяснял, вмененщикам все равно мало. Не стало исключением и письмо Минфина от 28 декабря 2005 года № 03-11-02/86. Оно определяет понятие розничной торговли для целей ЕНВД, не охватывает все нюансы этого спецрежима.

     Используем свой транспорт

     Многие магазины розничной торговли, оказывают услуги по доставке товаров покупателю своим транспортом. Казалось бы, вполне обычная ситуация. Но если посмотреть на нее с точки зрения ЕНВД, то возникает масса вопросов.

Например, как налоговая служба расценивает послепродажные услуги покупателям, когда магазин в целом переведен на уплату вмененного налога? Какие налоги в таком случае должна заплатить компания с дохода от перевозки проданного товара? Или другой момент: как быть в ситуации, когда магазин применяет общую систему налогообложения, а транспортные услуги переведены на ЕНВД. Эти вопросы мы и рассмотрим более подробно.

     Единого мнения у специалистов, о том, как относиться к доставке покупки, нет. Некоторые полагают, что если стоимость этой услуги включена в цену товара, (не выделена отдельно в чеке), то ее можно рассматривать как сопутствующую торговле.

Совет

Если же покупатель оплатил доставку отдельно, то ее нужно считать самостоятельной транспортной услугой. Налоговый кодекс разъяснений на данный счет не содержит. Это, осложняет ситуацию.

Более того, контролеры могут толковать этот вопрос по своему усмотрению.

     По нашему мнению, доставка купленного в магазине товара по просьбе покупателя (даже оплаченная отдельно от его стоимости) не может быть расценена, как самостоятельная услуга по перевозке груза. И вот почему.

     В Гражданском кодексе прямо предусмотрена возможность заключать договор розничной купли-продажи с условием о доставке (ст. 499 ГК). В этом случае продавец обязан в установленный срок привезти товар в указанное покупателем место. При этом, соглашение считают исполненным в момент, когда покупку вручают клиенту (п. 2 ст. 499 ГК).

     Действуйте по понятиям

     Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов попадают под ЕНВД (ст. 346.26 НК). Но чтобы у организации возникла обязанность перейти на единый налог, такая деятельность должна быть для компании именно отдельным видом.

Есть еще один документ, который косвенно подтверждает такой вывод. Эти услуги обозначены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) (постановление Госстандарта от 6 августа 1993 г.

№ 17) кодом 6023000 – «Перевозки грузовые автомобильным транспортом».

     Магазин продает товары, а не перевозит их. То есть, основной вид его деятельности – торговля, а не транспортировка. Поэтому, по нашему мнению, организацию нельзя оштрафовать за неприменение ЕНВД при доставке покупок. Это станет возможно, только в том случае если налоговики докажут, что магазин перевозил не проданные товары, а другой груз по отдельному договору перевозки.

     Кстати, Минфин сам разрешает использовать Общероссийский классификатор (письмо от 12 ноября 2002 г. № 04-05-12) при решении подобных спорных вопросов. Розничная торговля – это продажа товаров и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК). Понятие именно услуги розничной торговли в Налоговом кодексе не дано.

Значит, следует использовать термины других отраслей права (п. 1 ст. 11 НК). Закреплено такое словосочетание именно в классификаторе. В нем общие услуги по розничной торговле определены по коду 5200000. В частности, определен такой вид, как «доставка купленных товаров по указанному покупателем адресу» (код – 5200216).

Он относится к дополнительному обслуживанию покупателей на предприятиях.

     Бухгалтер должен быть готов подтвердить непосредственную связь оплаченной услуги по перевозке с приобретенным товаром (например: выпиской общего товарного чека). При этом система налогообложения, которую магазин использует, не важна. К сожалению, если у какой-либо компании возникнет спор с инспекцией по похожим вопросам, то скорее всего ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Обратите внимание

     Необходимо отметить, что Минфин РФ в своих разъяснениях по рассматриваемому вопросу начал склоняться к позиции налогоплательщика.

     До августа 2005 года представители Минфина РФ в своих письмах однозначно трактовали доставку продукции продавцом собственным транспортом до покупателя как отдельный самостоятельный вид предпринимательской деятельности, в случае если стоимость доставки выделена отдельно и не включена в цену реализуемых товаров.

Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД?

Оптовая торговля ЕНВД в общем случае не допускается. Однако существуют ситуации в оптовой торговле (ЕНВД), при которых судьи могут встать на защиту вмененщиков.

Розничная торговля при ЕНВД

Признаки оптовой торговли

Отличие видов торговли

Оптовая торговля и ЕНВД

Выводы

Розничная торговля при ЕНВД

Понятие «розничная торговля» раскрывается в ст. 346.27 НК РФ. Здесь же приведен список товаров, продажа которых для фирм на ЕНВД неприемлема: это газ, автомобили, лекарственные препараты, подакцизные товары, продукты питания и некоторые другие.

При этом виде деятельности торговлю товарами производят с оформлением договоров розничной купли-продажи, что подразумевает продажу товаров потребителю не для коммерческого применения, а для личного использования. К розничной торговле относят и продажу товаров с использованием торговых автоматов.

Покупатель в случае розничной торговли не идентифицируется. Ему выдают кассовый или товарный чек (ст. 493 ГК) — и договор розничной купли-продажи считают заключенным. В качестве документа, подтверждающего продажу, может выступать также гарантийный талон с отметкой продавца. Продажу розничных товаров производят за наличный расчет или с оплатой через платежные карты.

Торговля за наличный расчет не является единственным критерием применения ЕНВД. Нужно также, чтобы товар на вмененке покупали в магазине или павильоне с торговым залом площадью до 150 м2 или же в киоске (ст. 346.26 НК РФ).

Эти объекты относят к стационарной торговле. Нестационарную торговлю розничным товаром проводят с оборудованного транспорта (автолавки). К ней же относят и доставку товара продавцом конечному потребителю.

Об особенностях ЕНВД при развозной торговле рассказывает статья «Развозная торговля на ЕНВД: особенности законодательства».

При использовании розничной торговли необходимо руководствоваться понятиями НК РФ. При этом вид оплаты (наличный или безналичный) значения не имеет. Розничная торговля подпадает под ЕНВД.

О том, что делать при возврате товара на вмененке, читайте в статье «Возврат товаров при “розничном” ЕНВД не выходит за рамки этого спецрежима».

Важно

Продавец розничного товара не обязан контролировать цели его приобретения. Однако если налоговики смогут доказать, что товар был приобретен для коммерческих целей (перепродажа или использование в производстве), то судебное решение может быть принято не в пользу продавца.

В розницу покупают в основном физлица, не являющиеся предпринимателями. Однако ИП и организации тоже могут приобретать, например, оргтехнику, мебель для собственного потребления. Такие сделки могут квалифицироваться как розничная торговля (постановление Президиума ВАС от 05.07.11 № 1066/11 А07-2122/2010).

Признаки оптовой торговли

При оптовой торговле каждый покупатель известен, поскольку на него оформляют все документы при продаже. К ним относятся счета-фактуры и накладные. Оптовая торговля товарами производится покупателям, использующим их в производстве или для перепродажи (ст. 506 ГК РФ).

Приоритетные системы налогообложения для фирм, использующих оптовую торговлю, — ОСН или УСН. При оптовой торговле товар приобретают партиями, используя договор поставки.

Поставка товаров по договору для муниципальных нужд приравнивается к оптовой торговле (закон от 21.07.05 № 94-ФЗ). Продажа товаров на основе договоров поставки не подпадает под налогообложение ЕНВД, независимо от формы расчета (наличными или безналичными).

Отличие видов торговли

Гражданский кодекс не требует от продающих товары фирм и ИП контролировать их использование. Однако именно цель использования товара является критерием для разграничения розничной и оптовой торговли.

Для розничной торговли форма расчета (наличные и безналичные) и категория покупателей (физические лица или юридические) не имеют значения.

При этом цель использования товара:

• при розничной торговле — для личных нужд;
• при оптовой торговле — для перепродажи и применения в производстве.

Таким образом, основным отличием при оформлении оптовых и розничных покупок является вид договора, а именно — поставки или розничной купли-продажи, а также вид оформляемых документов: при оптовой поставке оформляют счет-фактуру и накладную ТОРГ-12, а при розничной — кассовый или товарный чек.

При этом не имеет значения количество покупаемых товаров, статус покупателя и вид расчетов. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу можно только в суде при наличии убедительных доказательств у налоговиков.

Оптовая торговля и ЕНВД

При розничной торговле определенными группами товаров причисление их к налогообложению ЕНВД возможно только при соблюдении вышеприведенных требований. Оптовая торговля к этим требованиям не подходит.

К отдельным группам товаров однозначно применяют термин «оптовая торговля». К ним относят продажу:

• контрольно-кассовой техники и аксессуаров к ней;
• весов;
• детекторов банкнот;
• сейфов и т.д.

Однако определенные виды товаров в некоторых случаях можно отнести к розничной торговле.

Так, например, оптовая торговля (ЕНВД) для фирмы, продающей мебель для офиса, оргтехнику для обеспечения деятельности покупающей организации, может быть признана розничной (п. 5 постановления Пленума ВАС от 22.10.

97 № 18). Рассмотрение подобных дел в суде устанавливает, что, хотя приобретение этих товаров произведено по безналичному расчету, но:

• договор на поставку не заключался;
• оплата произведена по оформленному счету;
• налоговики не смогли доказать использование этих товаров для перепродажи или для производства.

Выводы

При оптовой торговле продажа товаров производится, как правило, крупными партиями и подразумевает их дальнейшую переработку или перепродажу. Возможности использования ЕНВД при оптовой торговле крайне ограничены. В общем случае оптовая торговля не входит в перечень деятельности, облагаемой ЕНВД.

Безналичный расчет при ЕНВД: а была ли розница?

Хорошо быть ИП-шником, еще лучше – ЕНВД-шником. И работать с населением без ККТ и прочих неприятных атрибутов общения с наличными – тем более неплохо. Однако на то ИП и называется индивидуальным предпринимателем, что не может пройти мимо лишнего заработка. Например, продать что-то юридическому лицу.

И если продать товар физическому лицу – представителю организации, который потом будет отчитываться по авансовому отчету, за наличные, не вызывает никаких проблем, выписал товарный чек и свободен. То при продаже организации за безналичный расчет при ЕНВД возникают сомнения: а это еще ЕНВД или уже нет? Радоваться дополнительной выручке или пугаться? Давайте разбираться!

«Скиньте мне, пожалуйста, образец договора розничной купли-продажи юрлицу по безналу. Я ИП на ЕНВД». С такой просьбой обратился недавно ко мне один из читателей. Я задумалась, поскольку не думала, что вообще такое возможно. И покопавшись в нормативке, выяснила следующее.

ИП, который занимается розничной торговлей, имеет право перейти на ЕНВД, если данный налоговый режим введен в действие на территории, где он работает. Использование этого режима выгодно, поскольку позволяет сэкономить на налогах и не пользоваться ККТ, выдавая товарные чеки по требованию покупателя.

Продавая товары за наличный расчет физическим лицам, ИП заключает с ними договор розничной купли-продажи. Согласно ст. 493 ГК он считается заключенным с моменты выдачи кассового или товарного чека. Это те документы, которые используются при расчетах наличными деньгами.

Согласно НК (ст.346.27) розничная торговля – это деятельность по договорам розничной купли-продажи. Реализация может осуществляться как физическим, так и юридическим лицам, как за наличный расчет, так и в безналичном порядке. В этом случае продавец может применять ЕНВД.

НО: важной характеристикой розницы является не применение товаров для предпринимательской деятельности. Поэтому здесь важно правильно квалифицировать цели, для которых организация приобретает у ИП на ЕНВД товары.

Организация-покупатель может быть некоммерческой организацией и покупать товары для уставных целей. В этом случае ни о какой предпринимательской деятельности речи не идет.

Совет

А вот если организация-покупатель коммерческая, то у нее нет «личных нужд», все ее нужды предпринимательские, независимо от того, будет ли товар перепродаваться или потребляться в самой фирме для административных нужд.

По сути, продажа товаров организациям по безналичному расчету отвечает признакам договора поставки (ст.506 ГК), цель которой – использование в предпринимательской деятельности или в других целей, которые не связаны с личным или семейным применением.

Отсюда и вывод – продажа товара коммерческой организации ИП на ЕНВД по безналичному расчету – это не розничная торговля, а поставка, которая на ЕНВД не переводится и должна быть отражена в рамках другой системы налогообложения, на которой находится ИП – общая или упрощенная система.

А каково ваше мнение по этому вопросу? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!