Случаи восстановления ндс

Что такое восстановление ндс для чайников

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

Обратите внимание

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Утвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами

С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.

Восстановление НДС

Актуально на: 25 января 2016 г.

В определенных случаях плательщики НДС обязаны восстанавливать НДС. Разберемся сначала с тем, что такое восстановление НДС.

Как известно, организации и ИП на общем режиме, приобретающие основные средства, товары, работы, услуги (далее – товары), вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ ).

Важно

Но если впоследствии обстоятельства изменятся и станет понятно, что права на вычет НДС нет, то налог надо будет восстановить.

Иными словами, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, можно разбить на несколько групп:

• передача имущества, нематериальных активов (НМА), имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ );
• дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это операции, не подлежащие налогообложению НДС, операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС ;
• получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
• уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ );
• получение плательщиком НДС субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ ).

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли. »

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС.

Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ).

Также читайте:

Восстановление НДС

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам.

Кроме того, Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):

• применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 Налогового кодекса РФ);
• используются для реализации, местом которой не является территория России;
• используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ).

Если деятельность освобождена от налога

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету (кроме восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам – в этом случае он восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости).

В бухучете делают сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– восстановлен НДС.

Восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

Переход на спецрежим

Если фирма (предприниматель) переходит на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН) (это касается только предпринимателей), то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.

По основным средствам и нематериальным активам вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок).

НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Передача имущества

НДС, ранее принятый к вычету, также необходимо восстановить, если плательщик налога передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
• вклада по договору инвестиционного товарищества;
• паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
• пополнения целевого капитала некоммерческой организации.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).

При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества. Единственное условие: это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.

Другие случаи восстановления

НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.

1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2.

Случаи восстановления НДС и подачи уточненной декларации

12.05.2017

Генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»,
кандидат юридических наук

Специально для компании «Такском»

В ряде случаев компаниям и индивидуальным предпринимателям необходимо восстанавливать НДС в учете . Но при этом подавать уточненную декларацию требуется далеко не всегда. Компания имеет право подать уточненную декларацию тогда, когда возникла переплата по налогу, и ей это просто необходимо сделать, если сумма налога к уплате стала меньше.

Случаи восстановления НДС

Восстановление НДС предполагает пересчет налоговой базы по НДС и по необходимости доплату налога в бюджет. Вся сложность в восстановлении НДС состоит в том, что в Налоговом кодексе отсутствует полный четкий перечень случаев, требующих восстанавления налога. Приведем случаи восстановления НДС.

Передача имущества в уставный капитал

Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве: вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ; вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Дальнейшее использование импортируемых в РФ товаров

Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов и имущественных прав, ввезенных на территорию Российской Федерации за исключением установленных случаев.

К исключениям относятся:

• выполнение работ и оказание услуг за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества;
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;
• передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае вывода его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Принятие НДС с аванса при расторжении договора

Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав или расторжение (изменение условий) договора, если ранее продавцу перечислены суммы предоплаты, и НДС с аванса принят к вычету.

В этом случае восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.

Уменьшение стоимости товаров

Уменьшение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в случае уменьшения их цены (тарифа) или количества (объема) (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Получение субсидий на приобретение товаров

Получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. В такой ситуации восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Переход на специальные налоговые режимы

Многие налогоплательщики после перехода с общей системы налогообложения на «упрощенку» продолжают заниматься реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В этом случае необходимо восстановить НДС в учете.

Чаще всего необходимость восстанавления НДС возникает тогда, когда компания или индивидуальный предприниматель приобрели основные средства или нематериальные активы, а затем перешли на новый режим налогообложения.

Аналогичная ситуация возникает при переходе на единый налог на вмененный доход или на патентную систему При переходе на уплату ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливать не требуется(пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Выбытие имущества, не связанное с продажей

Может случиться, что имущество выбыло по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей. К таким ситуациям относятся, например, потеря, порча, бой, хищение, стихийно бедствие.

Как следствие, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстанавливать.

При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.

По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки (Письмо ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@).

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Случаи восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС

Как восстановить ранее принятый к вычету НДС

Восстановление НДС по недвижимости

Бухгалтерский учет при восстановлении сумм НДС

Налоговый учет при восстановлении сумм НДС

Случаи восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС

Компании и ИП должны восстанавливать суммы НДС тогда, когда об этом прямо сказано в законодательстве. В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, когда покупатель или заказчик обязан восстановить НДС, который он раньше уже принял к вычету. Рассмотрим эти случаи:

Передача ТМЦ, активов и имущественных прав (далее — ТАИ) в виде вклада в уставный или складочный капитал (далее — УК). К таким вкладам также относятся кооперативные паи, взносы по договорам инвестиционного товарищества или передача недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческих компаний.

При смене основного режима налогообложения (ОСН) на спецрежимы — упрощенку, вмененку и патентную систему. При переходе на сельхозналог НДС не восстанавливается.

В случае, когда поставщик передал товары, материалы, услуги (далее — ТМУ), за которые ранее был выплачен аванс, либо при возврате аванса от поставщика.

При снижении цены или количества купленных ТМУ.

Перед тем как фирма начнет использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

По тем ТМУ, активам и имущественным правам, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, а потом их использовали:

• в не облагаемых НДС операциях, перечисленных в ст. 149 НК;
• операциях, которые не являются реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК;
• операциях за пределами территории России.

При получении инвестиций из бюджетов всех уровней для оплаты расходов, приобретенных ТМУ или на уплату НДС при ввозе ТМУ из-за границы. Если субсидии покрывают затраты организации частично, то налог надо вернуть также частично. Нужно просто рассчитать эту часть НДС из общей стоимости покупок.

К слову, налоговые агенты по вторсырью, металлолому и сырым шкурам также должны вернуть НДС с предоплаты или при изменении стоимости ТМУ (подп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако из этих правил также есть исключения. Не нужно платить налог:

• при передаче ТАИ правопреемнику при реорганизации (кроме ситуаций, когда получатель применяет спецрежим);
• передаче имущества участникам простого/инвестиционного товарищества при разделении доли;
• оказании миротворческих или гуманитарных услуг/работ авиапредприятиями за границей страны.

Как восстановить ранее принятый к вычету НДС

НДС восстанавливается по-разному в зависимости от ситуации, в которой происходит это восстановление. Рассмотрим каждую из них подробно:

Передача ТАИ в виде вклада в УК. НДС восстанавливается в том квартале, когда произведена передача. Налог надо восстановить в полном размере ранее произведенного вычета, а по основным средствам (ОС) или нематериальным активам (НМА) — только в той части, которая относится к остаточной стоимости по следующей формуле (1):

НДСвосст = НДСпв × БалСТос,нма / ПерСТос,нма,

где:

НДСвосст — НДС к уплате в бюджет;

НДСпв — НДС, принятый к вычету;

БалСТос,нма — остаточная (балансовая) стоимость ОС, НМА;

ПерСТос,нма — первоначальная стоимость ОС, НМА.

При передаче ТАИ сумму этого налога надо обязательно указать в передаточных документах для того, чтобы преемник смог принять этот налог к вычету (письмо ФНС от 05.04.2017 № 15-3-03/125, п. 11 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Использование ТМУ в не облагаемых НДС операциях. НДС надо восстановить в том отчетном периоде, когда начинается использование ТМУ в таких операциях. Налог надо также восстановить во всей сумме ранее произведенного вычета, а по ОС и НМА — только в той части, которая пропорциональна остаточной стоимости (формула 1) (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Смена ОСН на спецрежимы. Здесь НДС надо восстановить уже в том квартале, который предшествует периоду смены режима налогообложения. НДС должен быть восстановлен по ТМУ, ОС, НМА и недвижимости, то есть по тем активам, которые принадлежат организации на последний день квартала перед переходом на спецрежим (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/236). Если в дальнейшем фирма перейдет обратно на ОСН, а далее опять на спецрежим, то восстанавливаться будет уже новый НДС, который организация приняла к вычету после повторной смены режима налогообложения. НДС по ОС и НМА восстанавливается так же, как в двух вышеприведенных ситуациях.

Снижение цены или количества купленных ТМУ. НДС восстанавливается в том квартале, когда произошло одно из следующих событий: получен либо первичный документ на изменение цены/количества ТМУ, либо корректировочный счет-фактура на данные ТМУ.

В случае, когда поставщик передал ТМУ, за которые ранее была переведена предоплата, либо вернул аванс, НДС восстанавливается в периоде поставки либо возврата в полном размере.

При получении инвестиций из бюджетов всех уровней для оплаты расходов, приобретенных ТМУ или на уплату НДС при ввозе ТМУ из-за границы. Налог восстанавливается во всей сумме (если субсидия полностью покрывает вышеуказанные затраты) либо частично по следующей формуле (2):

НДСвосст = СТпс / СТп,

где:

СТпс — произведенные покупки ТМУ за счет инвестиций из бюджета;

СТп — полная стоимость покупки ТМУ.

Использование ТМУ в операциях, которые облагаются по ставке НДС 0%. Здесь есть несколько нюансов в зависимости от изначальной цели приобретения ТМУ:

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог.

Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте.

А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38).

Совет

Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

• имущественные объекты прошли амортизацию;
• после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

• по материально-производственным запасам;
• если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
• по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
• по нематериальным активам;
• если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

• вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
• при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Видео: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

• при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
• если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
• если ОС списаны на основании их полного износа;
• при списании по причине окончания срока годности;
• по бракованному сырью;
• из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков.

Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий.

Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

• дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
• при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
• отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

• если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
• деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
• наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

• внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
• изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
• изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
• получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Видео: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению.

В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога.

Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения.

Обратите внимание

Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 2019 году – проводки, по основным средствам, входящего, при экспорте

При осуществлении хозяйственной деятельности организации сталкиваются с ситуациями переплаты или недоплаты НДС. При переплате в основном не возникают неприятные нюансы.

А в случае недоплаты возможно возникновение непредвиденных проблемных моментов. Рассмотрим порядок восстановления входящего НДС, ранее принятого к вычету в 2019 году.

Общие сведения

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, происходит в следующих ситуациях:

Предприятие переводит имущество как вложение в уставной капитал
В данной ситуации организацией восстанавливается вся сумма принятого раньше к вычету налога на добавленную стоимость. А при передаче основных средств – величина, пропорциональная балансовой стоимости объекта за вычетом переоценки. Размер восстановленного НДС надо отметить в передаточных бумагах, чтобы принимающая компания имела возможность предъявить вычет (согласно статье 170 Налогового кодекса РФ)

Предприятием используются имущественные ценности в процессах, не предусматривающих налогообложение налогом
Это касается операционных процессов, освобожденных от выплаты НДС, осуществляющихся за пределами государства, не признающихся реализацией. Налог здесь нужно восстанавливать в полном объеме, по основным средствам – пропорционально балансовой стоимости объекта, не учитывая переоценку

При переходе компании на спецрежим
В подобных ситуациях НДС восстанавливается в квартале, предшествующем переходу

Компания приняла продукцию или услуги, по которым был переведен определенный размер аванса
Либо поставщиком был произведен возврат аванса, перечисленного раньше

Снизилась цена или объем предоставленных поставщиком продукции, работ, услуг
При этом восстанавливается разница между величинами НДС, рассчитанными с учетом цены продукции, работ или услуг, до и в результате этого снижения. Это осуществляется в квартале, где была получена первичная документация на снижение цены продукции, либо при получении счета-фактуры с учетом корректировки

Компания получила государственные субсидии для компенсации издержек, имеющих отношение к оплате полученных продукции, работ, услуг, учитывая налог
Либо для компенсации расходов по оплате НДС в процессе импорта продукции в РФ

Использование компанией активов для реализации деятельности, облагаемой ставкой налога в размере 0%, например, при экспортных операциях
В этом случае важность восстановления НДС аргументируется тем, что по данному имуществу вычет следует заявлять только в квартале, где готов полный перечень документации, свидетельствующей о праве на ставку 0%

Если имущество не используется в организации и не предоставляется другим предприятиям, ФНС и Минфин выдвигают требование организации о восстановлении налога.

Для начала устанавливается размер налога, который подлежит восстановлению, и список документов. Восстановление не осуществляется в следующих случаях:

• когда НДС не принимался к вычету ранее;
• по затратам, которые до появления момента восстановления уже вошли в расходы, входящие в облагаемые операции.

Восстанавливаемый НДС необходимо внести в книгу продаж. Для этого регистрируется в книге нужная сумма с посыланием на сведения:

Счета-фактуры
Главного либо корректировочного; при этом можно указать исходный расчетный документ, отражающий уменьшение стоимости

Бухгалтерского свидетельства
При отсутствии счета-фактуры

Сумма, подлежащая восстановлению по материально-производственным запасам, соответствует величине налога, ранее принятого к вычету.

В вычет не входят восстановленные средства по имуществу, применяемому в процессе, который подвергается оплате налога.

Отражение суммы

Для расчета величины НДС, подлежащего выплате в государственный бюджет, нужно корректно начислять налог с реализованной продукции и регулировать проводки, отображающие компенсирующие суммы.

Для этого бухгалтеры, работающие с программой 1 С, используют регламентный процесс учета действий.

Он контролирует отражение НДС в учете и предоставляет конкретные разъяснения о размерах насчитанного и выплаченного НДС.

По факту данный процесс характеризуется следующей схемой:

НДС, принимаемый к вычету=НДС, представленный плательщику при получении им продукции, работ, услуг + НДС, представленный плательщику при переводе им аванса продавцу + НДС, выплаченный таможенному органу или ИФНС в момент импорта продукции в страну + НДС, рассчитанный продавцом с аванса и представляемый к вычету на период отгрузки продукции + НДС, выплаченный в качестве налогового агента.

Как правильно рассчитать

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса РФ услуги реализуются в период их оказания, следовательно, их величина в полном объеме учитывается в акте.

Реализация работ осуществляется по-другому — их итог может использоваться в процессе некоторого промежутка времени.

Но в случае, если в период принятия работ их цена была учтена сразу в затратах, то налог не восстанавливается, поскольку итог деятельности является реализованным.

Если исполнитель переходит на спецрежим, налог восстанавливается на величину работ по незавершенному строительству.

По его окончанию объект получит статус ОС, а, следовательно, будет использован неплательщиком НДС.

Отражение проводками

Входящим налогом на добавленную стоимость называют величину НДС, указанную в расходных бумагах в результате приобретения каких-либо активов.

Во время осуществления операций восстановления налога проводки используются таким образом:

Дт 19 Кт 68
Восстановление налога на продукцию, работы и услуги

Дт 912 Кт 19
Внесение восстановленной величины налога в комплекс других затрат

При осуществлении НДС по имуществу, что передается как вложение или взнос, у передающего лица восстановленный принимается в комплексе финансовых вливаний (Дт 58).

Восстановление НДС

Все граждане страны, предприниматели и организации в обязательно порядке платят налоги, которые поступают в казну государства. В некоторых случаях нужно восстановить НДС для правильного учета финансовых средств. В законодательстве строго прописаны причины, по которым может понадобиться такое восстановление.

Восстановление НДС — понятие и порядок

Восстановление НДС может производиться в случаях, если прекращается деятельность с использованием имущества, на которую и начислялся налог. Таким образом активы перестают приносить доход, товары участвуют в продажах ВЕД, в некоторых случаях налогоплательщик может вводить специальный режим.
Вычет, который был произведен на законных основаниях, необходимо передать в бюджет.

НДС

На практике часто бывают ситуации, когда предприятию приходится восстановить выходной НДС, который уже был вычтен. В такой ситуации, обязательно нужно показать восстановленный налог в книге продаж, и сделать это на основании счет-фактуры, по которой производился вычет в прошлом.

Но, счет – фактура хранится только определенное время. Если на момент восстановления НДС этого документа уже нет в наличии, то операция производится с помощью специальной справки – отчета, которая выдается в бухгалтерии

Восстановление НДС, который ранее был вычтен – это действие, которое производится когда купленная техника или услуги больше не требуются для произведения действий, которые в дальнейшем будут облагаться налогом. Необходимость восстанавливать материальные средства имеет четкую последовательность действий, которую нужно знать:

• Инвентаризация активов предприятия, во время которой определяется стоимость материалов для изготовления продукции, ОС, НМА, и другие, по которым нужно восстановить НДС.
• Рассчитывается сумма для выполнения обязательств.
• Бухгалтером составляется справка, которая служит основанием для выполнения проводок в общем учете и в 1С, если данная программа используется.
• Нужно оплатить налог, который в дальнейшем находит свое отражение в налоговой декларации по НДС.
• В период возникновения обязанности составляется соответствующая налоговая декларация, в которой обязательно указывается сумма.

В каких случаях восстанавливается ндс?

К ситуациям, когда налог нужно будет восстановить относятся такие:

• Если предприятие передает права на активы, или права на имущество в качестве начального вклада в уставной капитал предприятия. В такой ситуации владельцу капитала компания обязана будет возместить налог, который был вычтен в полном размере. При этом, сумма которая восстанавливается должна обязательно указываться в документах передачи. На их основании получающая сторона должна заявить о вычете.
• Если компания начинает использовать оборудование или услуги в деятельности, которая не будет облагаться налогом. В такой ситуации НДС нужно восстановить в полном объеме, а налог по основным средствам или нематериальным активам нужно восстановить пропорционально балансовой стоимости объекта без учета его переоценки.
• Если организация переходит на специальный режим работы, то НДС следует восстановить в тот отчетный период, который предшествовал этому событию.
• Если компания получила ряд услуг или товаров, за которые уже был перечислено аванс. Или же в обратной ситуации, если аванс был возвращен организации, которая его выплатила.
• Если стоимость услуг или товаров, которые получила организация, уменьшилась. Это может произойти вследствие снижения стоимости или уменьшения количества товаров. В таком случае возместить нужно будет разницу между сумами налога, исходя их суммы налога на одну единицу товара. Процедура расчета и возмещения денежных средств должна быть произведена либо в квартале, когда сумма к оплате уменьшилась, либо когда была получена новая счет-фактура.
• Если компания или организация получила материальное возмещение за покупку услуги или товара в виде субсидии, или если возмещение средств было направлено на уменьшение затрат на ввоз продукции на территорию страны. Субсидия (уменьшение стоимости услуг или операций) должна быть оформлена с учетом НДС.
• Если компания занимается деятельностью, которая по закону не облагается налогом. К примеру к такому виду бизнеса относится экспортирование. Необходимость восстановления налога в таком случае можно объяснить лишь тем, что вычет можно произвести в том квартале, когда будут собраны все необходимые документы, которые подтвердят право на нулевую процентную ставку.

Читайте также!  Расчет госпошлины при подаче искового заявления

Какая величина суммы восстанавливается?

Что касается суммы, которая должна восстановиться, то она рассчитывается по той же ставке, по которой она высчитывалась изначально.

Сумма к восстановлению рассчитывается в соответствии с величиной базы, которая облагалась налогом.

Одним из главных правил является такое: сумма налога по ТМЦ нужно восстановить в полном объеме, по ОС только в части, которая является пропорционально соответственной сумме остаточного имущества.

Важно

При этом стоимость основного капитала или нематериального актива принимается во внимание без учета переоценки имущества.

Восстановленные суммы НДС не считаются составляющими активов – товаров или основных средств. Эти суммы денег проводятся по документам как прочие расходы организации.

Сумма налога, который нужно заплатить в бюджет при восстановлении НДС должна в точности совпадать с величиной вычета по активам организации, кроме тех, которые относятся к основным средствам. Необходимость в дополнительном начислении налога возникает на дату события, для этого определяется сумма НДС на все остатки, которые есть на складе.

Сумма должна рассчитываться по входящим накладным, поскольку товар на складе может иметь другую стоимость. Чтоб определить стоимость ОС нужно использовать карточки аналитического учета, исключив оттуда сумму проведенной переоценки. Сумма, которая осталась и будет основой, для расчета налога, который нужно оплатить.

Но есть несколько случаев, когда восстанавливать налог не нужно. Они являются скорее исключением из правила. К ним относится:

• Если имущественные права или имущество были переданы правопреемнику при реорганизации компании. Восстанавливать НДС не нужно, если новый собственник является плательщиком налогов. Если собственник использует специальные льготные режимы выплаты налогов, то НДС который был принят к вычету обновленной организацией должен быть восстановлен.
• Если имущество передается в собственность участнику товарищества, если его доля выделяется из общего капитала, который находится в общей собственности инвесторов, или если имущество было разделено.
• Выполнение работа за пределами территории страны авиационными предприятиями с целью миротворческих операций и гуманитарной деятельности.

Читайте также!  Самые дорогие валюты мира

Но, такие ситуации случаются довольно редко, и их перечень строго ограничен. Если ваша компания в него попадает, то делать восстановление НДС вам ненужно.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает необходимость восстановления НДС, который ранее был принят к выплате. Понятно, что эту сумму нужно как то обозначить в документах бухгалтерского учета. Для этого есть ряд проводок, которые помогут грамотно показать восстановленную сумму в налоговой декларации.

Вот основные проводки, которые используются чаще всего:

• Дебет 76, кредит 68 – используется при восстановлении НДС с помощью обратной записи, если налог был принят к вычете по осуществленной предоплате за товар или услугу. Так же эта проводка используется для восстановления НДС при передаче материалов в УК другой посторонней организации. В таком случае налог начисляется на стоимость переданных материалов.
• Дебет 94, кредит 68 – используется в случае восстановления налога по ТМЦ (ОС), которые были списаны в связи с порчей товара или его недостачей.
• Дебет 91, кредит 68 – проводка, по восстановлению НДС по ТМЦ (товары и ОС), которые были списаны в связи с непредвиденными и чрезвычайными ситуациями. К этому пункту относятся аварии, погодные условия, и другие факторы, которые не могли быть предусмотрены. Эта же проводка используется еще и для восстановления налога при списанном ОС.
• Дебет 76, кредит 68 – проводка, которая используется для восстановления НДС при утерянном полностью или частично арендованном ОС. Считается налог в такой ситуации в пропорции к остаточной стоимости ОФ.
• Дебет 19-3, кредит 68 – используется, если восстановлена сумма НДС по материалам или услугам, в связи с их недостачей или порчей во время хранения.
• Дебет 94, кредит 19-3 – проводка, которая используется если сумма налога по испорченным или недостающим товарам, материалам показана на счете денежных недостач и потерь от порчи ценностей компании или организации.

Восстановление налога – это обязательная процедура в целом перечне ситуаций. Делают восстановление если компания или организация перестала использовать для получения прибыли закупленное оборудование для изготовления товаром или предоставления услуг клиентам.

Важно при восстановлении НДС обращать внимание на правильность оформления документов с самого начала. В противном случае вам нужно будет переделывать все с начала. Помните, бухгалтерия любит внимательность и аккуратность. Поэтому перед тем как делать восстановление НДС рекомендуется еще раз все перепроверить внимательно, обращая внимание на все мелочи дела.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

На практике существует множество случаев, когда необходимо осуществлять восстановление НДС, который ранее был принят к вычету.

С данной ситуацией может столкнуться практически любая организация, поэтому информация, которая приведена в данной статье, может быть полезной для многих категорий юридических лиц.

Что такое восстановление НДС, в каких случаях применяется и что обязательно учитывать при проведении подобной операции рассмотрим далее.

В каких случаях производится восстановление ндс

Согласно постановлению Правительства РФ №1137, процедура восстановления НДС, который был ранее принят к вычету, предусматривает отражение налога на добавленную стоимость, который был ранее высчитан с юридического лица в книге продаж.

Восстановление НДС необходимо проводить в следующих случаях:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Организация передает материальные и нематериальные активы в уставной капитал. Восстановленная сумма налога при этом указывается в ряде передаточных документов для того, чтобы организация получила право на заявление вычета.
• Использование имущества в операциях, которые не облагаются НДС. В частности, это касается операций, которые проводятся за рубежом, а также связаны с предоставлением услуг или реализацией товаров иностранным гражданам. В данной ситуации необходимо полностью восстанавливать НДС, а налог по нематериальным активам восстанавливается аналогично с остаточной стоимостью объекта.
• Перевод организации на специальный режим. В таком случае восстановление НДС проводится перед кварталом, в котором организации переходит на спецрежим.
• Стоимость товаров и услуг, которые получаются от поставщика или исполнителя работ, услуг или товаров, значительно снизилась. В приведенной ситуации необходимо указывать разницу между НДС на суммы, установленные ранее, и НДС, который должен приниматься по новой стоимости. Сделать это надо в том же квартале, когда была получена документация, подтверждающая уменьшение стоимости товаров, или же в квартале, когда организация получила корректировочный счет-фактуру.
• Организацией были получены государственные субсидии на возмещение части затрат, связанных с приобретением определенных товаров или услуг.
• Организацией используются активы в целях совершения ряда операций, на которые установлена налоговая ставка в размере 0%. Данное действие возможно только при наличии документов, которые подтверждают право организации на ставку в 0%.
• Списание товара. Часто возникает ситуация, когда товар был оплачен и за него была уплачен входной НДС, но позже товар пришлось списать. Согласно со ст. 146 НК РФ, НДС применим к товарам, которые реализуются на территории РФ. Если товар не был реализован, например, по причине брака и необходимости списания, то НДС уплачиваться не должен, а в случае его уплаты может проводиться восстановление.

Рассмотрим подробнее, что необходимо сделать при восстановлении НДС, который был ранее принят к вычету.

Что необходимо при восстановлении НДС

В первую очередь необходимо определить, какая сумма налогов будет восстанавливаться, а также какие документы должны быть в наличии. Невозможно проводить восстановление налога в случае, если ранее он не принимался к вычету, а также проводить восстановление по расходам, которые ранее были приняты к облагаемым налогом операциям.

Налог, который нужно восстановить, должен заноситься в книгу продаж. В данной книге регистрируется сумма, которая подтверждается следующими документами:

Счета-фактуры — документы, на основании которых изначально проводился вычет по НДС. Также может использоваться корректировочный счет, или же исходный расчетный документ, в котором фиксируется снижение стоимости товаров или услуг.

В случае отсутствия счетов-фактур может использоваться бухгалтерская справка.

Дополнительно отметим, что изъятие имущества собственником из структуры юр.лица не влечет за собой обязанности для восстановления налогов. Аналогичная ситуация и в том случае, если осуществляется передача определенного имущества при реорганизации юридического лица.