Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

Содержание
  1. Налог на прибыль в 2018 году | Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 — Контур.Бухгалтерия
  2. Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
  3. Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?
  4. Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?
  5. График платежей и выводы
  6. Порядок расчета средней величины доходов
  7. Вновь созданным организациям 
  8. Порядок расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль
  9. Периоды уплаты авансов по налогу на прибыль
  10. Начисление квартального авансового платежа
  11. Расчет ежемесячных авансов по налогу на прибыль
  12. Как уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль – НалогОбзор.Инфо
  13. Расчет предельной суммы доходов
  14. Уведомление о переходе на поквартальную уплату
  15. Отчетные периоды
  16. Расчет авансового платежа
  17. Срок уплаты
  18. Ответственность
  19. Переход на помесячную уплату
  20. Авансовые платежи [по Налогу на Прибыль] – в 2017 году
  21. Департамент общего аудита по вопросу отражения авансовых платежей по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
  22. Авансы по налогу на прибыль
  23. Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
  24. Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?
  25. Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?
  26. График платежей и выводы
  27. Порядок расчета средней величины доходов
  28. Вновь созданным организациям дали еще большее послабление
  29. Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?
  30. Авансовые платежи по налогу на прибыль
  31. Налог на прибыль ежеквартально
  32. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль
  33. Изменения в расчете налога на прибыль с 2015-2016 гг

Налог на прибыль в 2018 году | Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 — Контур.Бухгалтерия

Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2018 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше. 

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

2017 год
2018 год

Доходы от реализации
Налоговая база по налогу на прибыль
Доходы от реализации
Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал
8,5 млн. руб.
160 тыс. руб.
10,5 млн. руб.
90 тыс. руб.

2 квартал
9,5 млн. руб.
350 тыс. руб.
8 млн. руб.
— 50 тыс. руб.

3 квартал
10,75 млн. руб.
620 тыс. руб.
13 млн. руб.
150 тыс. руб.

4 квартал
11,75 млн. руб.
900 тыс. руб.

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2018 год:

  • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
  • по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
  • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала.

Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2018 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

  • платежи в январе, феврале и марте 2018 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

  • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.

  • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2018 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

  • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2018 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей — 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

График платежей и выводы

С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

Авансовые платежи только по итогам квартала
Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

до 28.01.2018
2 тысячи рублей доплаты за 2017 год  + 18 тысяч рублей

до 28.02.2017
18 тысяч рублей

до 28.03.2018
56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2017 года: 900 тысяч рублей * 20% — 124 тысячи рублей)
18 тысяч рублей

до 28.04.2018
18 тысяч рублей
зачтена переплата

до 28.05.2018
зачтена переплата

до 28.06.2018
зачтена переплата

до 28.07.2018

до 28.08.2018

до 28.09.2018

до 28.10.2018
12 тысяч рублей
12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей

до 28.11.2018
10 тысяч рублей

до 28.12.2018
10 тысяч рублей

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед».

Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот.

Обратите внимание

Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.

Порядок расчета средней величины доходов

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Этот лимит подняли еще в 2016 году с 10 до 15 млн рублей.

Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2018 года.

  • Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 — 4 кварталах 2017 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.

40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это меньше, чем 15 млн руб., значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи. И если в 4 квартале 2018 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн. рублей, с начала 2019 года компания продолжит платить авансовые платежи по итогам квартала.

Вновь созданным организациям 

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи пользуется намного больше компаний, чем два года назад.

Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, афтоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.

Порядок расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль

Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

Периоды уплаты авансов по налогу на прибыль

Начисление квартального авансового платежа

Расчет ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Периоды уплаты авансов по налогу на прибыль

В отношении авансов по налогу на прибыль на законодательном уровне утверждены 2 интервала для уплаты: квартал и месяц. Периодичность отчисления находится в прямой зависимости от той категории, к которой юрлицо относится по НК РФ. Разобраться в том, в какую классификацию входит ваша организация, поможет наша таблица:

Если юрлицо выразило желание перечислять ежемесячный платеж, производя расчет из реальной прибыли, то оно должно оповестить об этом налоговые органы. Но не следует опаздывать: заявление сдается не позже 31 декабря года, который подходит к завершению перед следующим налоговым периодом.

Начисление квартального авансового платежа

Каждый квартал юрлицо считает авансовые платежи по величине фактической прибыли и обязательно нарастающим итогом с начала года.

Расчет аванса по налогу можно осуществить по формуле (п. 1 ст. 286 НК РФ):

АвПотч = НБотч × Ст,

где: АвПотч — авансовый платеж за отчетный период нарастающим итогом;

НБотч — налоговая база за период (прибыль, облагающаяся по ставке, нарастающим итогом);

Ст — ставка налога.

ВАЖНО! В период 2017–2020 годов в нашей стране принято следующее деление налога по уровням бюджета страны (п. 1 ст. 284 НК РФ):

  • 17% — в региональный доход субъекта;
  • 3% — в бюджет федерального уровня.

По финансовым результатам налогового периода нужно определить сумму для уплаты в бюджет по формуле (п. 1 ст. 287 НК РФ):

АвПдопл. = АвПотч. – АвПпред,

где: АвПдопл. — рассчитанная сумма к доплате, которая должна быть перечислена по результатам отчетного периода;

АвПотч. — начисленный аванс нарастающим итогом за отчетный период;

АвПпред. — сумма авансов, уплаченная в предыдущих кварталах, но в пределах текущего налогового периода.

Размер итогового платежа за 4 квартала определяется по полученной (фактической) годовой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом, и ставки налога за минусом перечисленных ранее за год в налоговый орган квартальных платежей.

Если по результатам года юрлицом был получен убыток, то сумма последнего квартального авансового платежа составит 0 (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В случае образования переплаты по налогу сумма может быть использована следующими способами (п. 14 ст. 78 НК РФ):

  • в зачет будущих платежей по налогу на прибыль либо другим налогам;
  • в счет уплаты пеней, недоимок;
  • или возвращена налогоплательщику на счет в кредитной организации после поданного им заявления и вынесения налоговой соответствующего решения.

Рассмотрим пример.

Пример 1

Компания «Луч надежды» платит авансы по налогу квартальным методом. Налоговая база текущего года будет следующей:

  • по результатам 1 квартала 2018 года она равна 400 000 руб.;
  • за полугодие 2018 года отражен убыток в размере 150 000 руб.
  • за 9 месяцев 2018 года — 700 000 руб.

Необходимо рассчитать квартальные платежи и суммы доплаты в налоговый орган по завершении каждого периода.

Решение:

  • Определим авансовый платеж за 1 квартал 2018 года: 400 000 руб. × 20% = 80 000 руб.
  • Так как «Луч надежды» не платит платежи ежемесячно, то сумму 80 000 руб. за I квартал компания обязана уплатить до 28.04.2018.

  • За полугодие 2018 года компания отразила убыток 150 000 руб., поэтому налоговая база равна 0. Соответственно, квартальный платеж и сумма доплаты в бюджет также составят 0. А отправленные в апреле 80 000 руб. являются переплатой по налогу.
  • Определим аванс за 9 месяцев 2018 года: 700 000 руб. × 20% = 140 000 руб.
  • Переплата, которая возникла по результатам полугодия 2018 года, в размере 80 000 руб. не была зачтена в счет других налогов и не возвращена юрлицу. Поэтому ее учитывают в счет платежа за 9 месяцев 2018 года.
  • Сумма, которую компания «Луч надежды» должна перечислить по результатам 9 месяцев до 28.10.2018, составит: 140 000 руб. – 80 000 руб. = 60 000 руб.

    Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, смотрите в этой статье.

    Расчет ежемесячных авансов по налогу на прибыль

    При расчете ежемесячных сумм следует применять нормы п. 2 ст. 286 НК РФ:

    • ежемесячный платеж в 1 квартале текущего года соответствует аналогичному платежу в 4 квартале предыдущего года;
    • ежемесячная сумма во 2квартале определяется как 1/3 от квартальной суммы налога за I квартал текущего года;
    • ежемесячный платеж в 3 квартале рассчитывается как 1/3 разницы между авансовыми платежами в 1полугодии и 1 квартале текущего года;
    • расчет ежемесячного платежа в 4 квартале схож с расчетом за 3 квартал: 1/3разницы между авансовыми платежами за 9 месяцев и 1 полугодие текущего года.

    Если юрлицо получило убыток, это освобождает его от перечисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль.

    Рассмотрим пример.

    Пример 2

    Необходимо определить суммы авансов, которые нужно будет перечислять ежемесячно в каждом квартале текущего года и в 1 квартале следующего года, если заданы следующие условия.

    Компания «Зарница плюс» отчисляет авансы каждый месяц. Квартальные авансы по результатам отчетных периодов предыдущего года равны:

    • за полугодие — 500 000 руб.;
    • 9 месяцев — 850 000 руб.

    В текущем году рассчитаны следующие суммы нарастающим итогом:

    • за 1 квартал — 450 000 руб.;
    • полугодие — 600 000 руб.;
    • 9 месяцев — 0, так как убыток.

    Решение:

  • Ежемесячный платеж за 1 квартал идентичен аналогичному платежу за истекший 4 квартал, который равен: (850 000 руб. – 500 000 руб.) / 3 = 116 667 руб.
  • Получившаяся величина является платежом за январь, февраль, март I квартала текущего года.

    Квартальный платеж по фактически полученной прибыли в 1 квартале был рассчитан в размере 450 000 руб. А всего было перечислено 3 ежемесячных платежа на общую сумму: (116 667 руб. × 3) = 350 001 руб.

    Поэтому «Зарнице плюс» необходимо доплатить в бюджет: 450 000 руб. – 350 001 руб. = 99 999 руб.

  • Ежемесячный платеж во 2квартале составит: 450 000 руб. / 3 = 150 000 руб.
  • Платеж за полугодие исходя из фактически полученной прибыли за полугодие нарастающим итогом с начала года был рассчитан в размере 600 000 руб.

    Всего за полугодие в бюджет было перечислено ежемесячных платежей на общую сумму: (116 667 руб. × 3) + (150 000 руб. × 3) + 99 999 руб. = 900 000 руб.

    Поэтому доплаты по итогам 2 квартала не будет, так как в течение полугодия в бюджет было перечислено на 300 000 руб. больше, чем начислено за тот же период. Таким образом, по результатам полугодия у «Зарницы плюс» образовалась переплата в бюджет в размере 300 000 руб.

  • Ежемесячный платеж в 3 квартале будет равен: (600 000 руб. – 450 000 руб.) / 3 = 50 000 руб.
  • «Зарница плюс» не уплачивает ежемесячные платежи в 3 квартале, так как сложившаяся переплата за полугодие была зачтена в счет этих платежей. Доплаты за квартал также не будет, поскольку по результатам 9 месяцев «Зарница плюс» получила убыток.

  • Ежемесячный платеж в 4 квартале текущего года и 1 квартале нового года «Зарница плюс» отчислять не должна, так как разница между 9месяцами и полугодием получилась отрицательной (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ): 0 – 600 000 руб. = –600 000 руб.
  • ***

    Периоды уплаты авансов по прибыли (каждый месяц либо квартал) напрямую взаимосвязаны с той категорией, к которой относится плательщик по НК РФ. Ежемесячно должны перечислять аванс все юрлица, отразившие за последние 4 квартала величину выручки больше 15 млн руб. за каждый из них в среднем. Остальные могут платить налог поквартальным методом.

    Полный перечень «льготных» юрлиц, которые имеют право на квартальные отчисления, представлен в п. 3 ст. 286 НК РФ. Также все юрлица имеют право перейти на систему ежемесячных платежей по величине фактической прибыли. Для этого необходимо известить налоговый орган, но не позже 31 декабря года, который завершается перед следующим налоговым периодом.

    Как уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль – НалогОбзор.Инфо

    Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

    Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

    При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

    Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

    Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

    • бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
    • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
    • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
    • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
    • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

    Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

    Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

    Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал.

    С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль.

    Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

    Важно

    Первый полный квартал с даты регистрации организации – это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

    Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно.

    Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале – это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было.

    Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

    Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Расчет предельной суммы доходов

    Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

    Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала
    =
    Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала
    :
    4

    Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

    Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

    Да, нужно.

    Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ).

    Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см.

    , например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

    Уведомление о переходе на поквартальную уплату

    Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

    Нет, не нужно.

    Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит.

    Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Совет

    Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

    Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме).

    В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам.

    Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

    Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

    Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов.

    В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

    Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120–140 и 220–240 – нули. По строкам 320–340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

    Об этом сказано в письме ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129.

    Отчетные периоды

    При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

    • девять месяцев календарного года.

    Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

    Расчет авансового платежа

    Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

    Авансовый платеж по итогам отчетного периода
    =
    Налоговая база за отчетный период
    ×
    20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством)

    Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

    Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

    Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально

    АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.

    По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
    100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

    Он был перечислен в бюджет 28 апреля 2016 года.

    За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
    120 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 4000 руб.

    Он был перечислен в бюджет 28 июля 2016 года.

    Обратите внимание

    За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
    110 000 руб. × 20% – 24 000 руб. = -2000 руб.

    Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

    Срок уплаты

    Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

    Ответственность

    Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

    Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).

    Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

    Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

    Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

    Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

    Переход на помесячную уплату

    Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует.

    После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала.

    Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

    Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

    АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

    Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:

    • в IV квартале 2015 года – 2 120 330 руб.;
    • в I квартале 2016 года – 5 186 316 руб.;
    • во II квартале 2016 года – 7 007 175 руб.;
    • в III квартале 2016 года – 25 218 819 руб.;
    • в IV квартале 2016 года – 25 376 502 руб.

    По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.

    Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
    (5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв. 

    Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

    Важно

    Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320–340 листа 02.

    Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов.

    Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.

    При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.

    Авансовые платежи [по Налогу на Прибыль] – в 2017 году

    Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

    Содержание этой статьи:

    В соответствии с налоговым законодательством предприятия обязаны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году.

    Сам по себе расчет довольно прост: размер полученной прибыли умножается на процентную ставку. В 2017 году не было значимых коррективов.

    Рассмотрим пошагово, кто платит этот налог, что изменилось в законодательстве и как рассчитать авансовый платеж.

    Чтобы узнать, кто платит этот вид налога и в каком порядке, следует обратиться к статьям 285—287 Налогового кодекса.

    Выплаты перечисляют ежеквартально или ежемесячно.

    Ежеквартально авансы выплачивают:

    • предприятия, общая выручка которых за прошедший год не превысила 15 миллионов рублей (то есть 60 миллионов рублей за год);
    • бюджетные учреждения (к которым с 1 января 2014 года не относятся музеи, театры, библиотеки и концертные организации);
    • филиалы зарубежных компаний;
    • некоммерческие организации, не ведущие торговую деятельность;
    • компании, предоставившие свое имущество по договору доверительного управления;
    • стороны соглашения о совместной деятельности;
    • инвесторы договоренностей раздела продукции.

    Для предприятий, перечисленных со второго пункта, размер выручки значения не имеет.

    Ежеквартальные платежи перечисляются в бюджет до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом.

    Ежемесячные выплаты по налогу на прибыль проводят все организации, не включенные в этот список. Их осуществляют до 28 числа месяца, идущего за отчетным.

    back to menu ↑Совет

    Чтобы рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль, осуществляемые раз в квартал, нужно проанализировать объем дохода за последний год.

    При вычислениях не принимается в расчет текущий квартал.

    Согласно письмам Минфина, предусмотрен следующий алгоритм расчетов:

  • Суммировать доходы от реализации, полученные за последние 12 месяцев.
  • Разделить получившееся число на 4.
  • Пользуясь этим несложным алгоритмом, можно определить размер платежа за 1 квартал.

    back to menu ↑

    Сложнее обстоит дело с ежемесячными авансовыми платежами по налогу на прибыль.

    Здесь есть два варианта расчетов: по фактической прибыли и по выручке за предыдущий период. Разберемся подробнее.

    Чтобы рассчитать авансовый платеж по фактической прибыли, нужно определить ее размер за отчетный месяц и умножить на налоговую ставку.

    Сама по себе прибыль становится разницей между выручкой и расходами в конкретном периоде.

    Второй метод расчета основывается на показателях предыдущего отчетного периода. Это выглядит следующим образом.

  • Авансы по месяцам, входящим в начальный квартал этого года, рассчитываются от данных последних трех месяцев предыдущего года.
  • Во втором квартале месячный платеж равен третьей части аванса за предыдущий квартал.
  • В третьем квартале платеж составит третью часть от разницы между авансом за прошедшие 6 месяцев и за 1 квартал.
  • В последних трех месяцах размер ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль приравнивается к третьей части разницы между платежом за 9 месяцев и за полугодие.
  • Единственная проблема – при проведении выплат ежемесячно приходится сверять авансы с суммой начислений по фактической прибыли за квартал.

    Когда образовалась переплата, организация может либо учесть ее в счет будущих платежей, либо запросить возврат на расчетный счет.

    Если же сумма по итогам квартала превышает авансовые платежи, придется доплачивать до размера налога по фактической прибыли.

    Порядок расчета ежемесячных платежей организация определяет самостоятельно.

    По принятому решению создается соответствующее положение в Уставе.

    back to menu ↑

    Повторим: некоторые фирмы выплачивают авансы ежеквартально, другие – ежемесячно.

    Обратите внимание

    В Налоговом кодексе зафиксирован перечень фирм, которые вправе осуществлять ежеквартальные выплаты.

    В целом порядок перечислений зависит от двух критериев:

    • учетной политики;
    • суммы выручки.

    Когда годовой объем выручки в 2017 году укладывается в 60 000 000 рублей, организация может проводить только ежеквартальные платежи.

    Предварительно уведомлять об этом налоговую службу не требуется.

    Перейти с ежеквартального на ежемесячный платеж вправе любая фирма.

    Для этого нужно предупредить налоговую службу в срок до 31 декабря, тогда с начала следующего года изменения вступят в силу.

    Форма уведомления произвольная. Соответствующие изменения потребуется внести в Устав.

    back to menu ↑

    Чтобы наглядно рассмотреть алгоритм вычислений, возьмем для примера ООО «Колос». За первые три месяца компания получила прибыль в размере 200 000 рублей.

    За второй квартал сумма получилась 160 000 рублей.

    Проследим вычисления налога, имеющего свою функцию в государстве.

  • За первый квартал авансовый платеж 200 000 * 0,20 = 40 000.
  • Размер авансового платежа за полугодие равен (200 000 + 160 000) * 0,20 – 40 000 = 32 000.
  • Таким образом, формула имеет следующий вид: из суммы, подлежащей выплате за отчетный период, вычитают уже выплаченные по налогу средства.

    Эта разница и должна быть перечислена в налоговую службу.

    back to menu ↑

    Для начала рассмотрим пример расчетов на основании данных по прибыли в предыдущем квартале.

    ООО «Реверанс» использует эту систему расчетов. За прошедшее полугодие прибыль фирмы составила 1 000 000 рублей.

    В первом квартале было получено 400 000 рублей.

    Важно

    Алгоритм вычислений ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль будет выглядеть следующим образом:

  • Найдем прибыль за второй квартал: 1 000 000 – 400 000 = 600 000 рублей.
  • Найдем размер налога на прибыль, полученную во втором квартале: 600 000 * 0,20 = 120 000 рублей.
  • Итоговый налог на прибыль делим на 3 месяца и находим размер ежемесячного взноса: 120 000 / 3 = 40 000 рублей.
  • Видим, что в третьем квартале ООО «Реверанс» будет каждый месяц перечислять 40 000 рублей.

    Рассмотрим аналогичный расчет для ООО «Сезон», где за основу берется прибыль, полученная в текущем месяце.

    Согласно отчетности, прибыль за первое полугодие составила 1 000 000 рублей. Доход за промежуток с января по май достиг 800 000 рублей.

  • Найдем фактическую прибыль за июнь. 1 000 000 – 800 000 = 200 000 рублей.
  • Подсчитаем размер аванса за этот месяц: 200 000 * 0,20 = 40 000 рублей.
  • Для ООО «Сезон» размер перечислений по итогам июня – 40 000 рублей. Внести их следует до 28 июля этого года.

    back to menu ↑

    Бланк декларации утвержден приказом ФНС № ММВ-7-3/600@ от 26 ноября 2014 года.

    Там же даны подробные указания касательно порядка оформления (отдельные рекомендации предусмотрены для декларации по НДС).

    Номера с 210 по 230 содержат данные по авансам за минувшие периоды.

    Предприятия, перечисляющие ежемесячные платежи по результатам ранее приобретенных доходов, заполняют их следующим образом.

  • В поле 210 по первому кварталу вносят показатель за заключительный квартал минувшего года, в прошлом отчете вписанный под номером 320.
  • Значение для полугодия – это сумма строк 180 и 290, заполненных в этой декларации за 1 квартал.
  • Информация по номеру 210 за 9 месяцев – также сумма строк 180 и 290, но за полугодие.
  • Если расчет ежемесячных платежей ведется исходя из дохода, полученного предприятием по факту, оформление строки № 210 будет выглядеть так:

    • по результатам за январь ставится прочерк;
    • в ячейки для последующих месяцев последовательно вписывается значение из строки 180 для предыдущего месяца.

    Если предприятие перечисляет взносы ежеквартально, строка 210 декларации принимает следующий вид:

  • По результатам за первый квартал – прочерк.
  • Значение за полугодие – это показатель строки 180 за первый квартал.
  • Значение за 9 месяцев – показатель строки 180 за полугодие.
  • Номера 290-310 следует заполнять только организациям, которые рассчитывают ежемесячные выплаты по результатам предыдущих периодов.

    Для указания аванса в строчке 290 берется разница между строчками 180 декларации за текущий и предыдущий периоды.

    Схожим образом рассчитываются показатели для номеров 300-310, только исходные данные берутся из строк 190 и 200.

    Плательщикам ежеквартальных авансов следует заполнять строки 270 и 271.

    Для их заполнения берется разница между показаниями в 190 и 220, 200 и 230 соответственно.

    Когда заполняется декларация по налогу на прибыль за год, предприятия, выплачивающие авансы ежеквартально или ежемесячно с расчетом по фактическому доходу, не заполняют номера 290-310.

    back to menu ↑

    Что будет тому, кто платит авансы, если взнос не поступил в установленный срок?

    Статья 75 Налогового кодекса предусматривает начисление пени.

    Они насчитываются со дня, следующего за крайним сроком выплаты. Получается, что это 29 число месяца, идущего за отчетным.

    Что собой представляют эти начисления?

  • Пени составляют из произведения 1/300 ставки рефинансирования, действительной на момент расчета, и налогового взноса, не перечисленного в отведенный срок.
  • Пени начисляется за каждый день просрочки (можно заранее узнать долги по налогам по фамилии).
  • Для уплаты потребуется заполнять отдельный платежный документ.
  • Начисленные пени перечисляются по отдельности для частей аванса, переходящих в федеральный и в региональный бюджеты.
  • Повторим, что крайний день для перечисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль – 28 число месяца, идущего за отчетным.

    Если речь идет о ежеквартальных перечислениях, их вносят не позднее 28 числа месяца, наступившего за отчетным кварталом.

    Можно получить информацию о задолженностях на портале госуслуг.

    back to menu ↑

    В силу неточностей при расчетах в 2017 году возможны случаи, что в бюджет была уплачена сумма, превышающая требуемый аванс.

    Совет

    Тем, кто платит налоги, можно не переживать по этому поводу – переплата зачтется в счет будущего взноса.

    Вначале рекомендуется перепроверить бюджет предприятия.

    Затем уточнить в налоговой службе вопрос перенесения переплаченных средств на следующий отчетный период.

    Подведем итог. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль может проводиться по разным алгоритмам: в зависимости от полученной по факту прибыли и с учетом доходов предыдущего квартала.

    Некоторым организациям, в том числе тем, чья выручка не превышает 60 000 000 в год, разрешается выплачивать налоги поквартально.

    Метод проведения расчетов должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

    back to menu ↑

    Департамент общего аудита по вопросу отражения авансовых платежей по налогу на прибыль в бухгалтерском учете

    Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

    01.11.2013

    Ответ

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по налогу установлен статьями 286, 287 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

    При этом по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (пункт 1 статьи 287 НК РФ).

    Как следует из пункта 1 статьи 287 НК РФ и пункта 3 статьи 289 НК РФ, авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е.

    не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    При этом как следует из норм статьи 286 НК РФ, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего (предыдущих) квартала (кварталов)1.

    В бухгалтерском учете учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»2.

    В соответствии с пунктом 20 ПБУ 18/02 для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль3.

    Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода4 (пункт 21 ПБУ 18/02).

    Обратите внимание

    Инструкцией по применению Плана счетов5 для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль рабочим планом счетов может быть предусмотрен аналитический счет к счету 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

    При этом суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

    Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

    – на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения;

    – на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

    При этом в обоих случаях величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

    В соответствии с пунктом 23 ПБУ 18/02 задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

    Учитывая изложенное, по нашему мнению, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отложенного налога на прибыль и текущего налога на прибыль.

    Начисление авансов в бухгалтерском учете с использованием счета 99 либо иных счетов ПБУ 18/02 и иными нормативно-правовыми актами не предусмотрено.

    Важно

    Кроме того, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»6 не признается расходами организации выбытие активов в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Поэтому, на наш взгляд, отражать авансы по налогу на прибыль в составе прибылей и убытков, некорректно.

    Соответственно, по нашему мнению, перечисление авансовых платежей отражается проводкой Дт 68 (субсчет расчетов по налогу на прибыль) Кт 51 на основании бухгалтерской справки – расчета и платежного поручения на перечисление авансового платежа.

    Назад в раздел

    Авансы по налогу на прибыль

    Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль

    Госдума и Совет Федерации приняли поправки к статьям 286 и 287 налогового кодекса.

    В соответствии с ними с 2016 года и в 2017 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн.

    рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.

    Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

    Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

    • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ ).
    • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн рублей за квартал.

    Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям.

    Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

    Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

    Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

    Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2017 год:

    • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
    • по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
    • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

    Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

    В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала.

    Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

    Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2017 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

    • платежи в январе, феврале и марте 2015 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

    (620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

    • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

    Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

    (36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.

    • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2015 года была отрицательной.

    Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

    (30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

    • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2017 года и 1 квартале следующего года:

    (30 тысяч рублей — 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

    График платежей и выводы

    С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ. составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

    Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед».

    Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот.

    Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

    Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.

    Порядок расчета средней величины доходов

    В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

    Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Именно этот лимит в 2016 году этот подняли с 10 до 15 млн рублей.

    Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2017 года.

    • Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 — 4 кварталах 2016 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.

    40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это больше, чем 10 млн руб. значит, в I квартале организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

    • Для 2 квартала 2015 года берутся доходы 2 — 4 квартала 2014 года и 1 квартала 2017 года: (9,5 млн руб. + 10,75 млн руб. + 11,75 млн руб. + 9,5 млн руб.): 4 = 10,375 млн руб. — во 2 квартале организация снова платит ежемесячные авансовые платежи.
    • По данным 3, 4 квартала 2014 года и 1, 2 квартала 2017 года видим, что и в 3 квартале 2017 года лимит превышен, значит, продолжает платить ежемесячные авансовые платежи.

    А в лимит, равный 15 млн рублей, ООО «Ананасы в шампанском» вписались бы. И если в 4 квартале 2017 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн. рублей, с начала 2018 года компания сможет перейти на авансовые платежи по итогам квартала.

    Вновь созданным организациям дали еще большее послабление

    Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. Этот лимит доходов увеличится сразу в пять раз — до 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи воспользуется намного больше компаний, чем сейчас.

    Иван Ильин, эксперт Контур.Бухгалтерии

    Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

    Авансовые платежи по налогу на прибыльнеобходимо уплачивать в течение всего налогового периода (года) в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль — ежеквартально, а когда ежемесячно, и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.

    Авансовые платежи по налогу на прибыль

    Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль. т.е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  • Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам квартала и ежемесячно в рамках квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  • Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ, могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
  • Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно, то ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган и рассчитывать платеж исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  • Налог на прибыль ежеквартально

    Что касается периодичности оплатыавансовых платежей по прибыли. тоони должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

    Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ):

    • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 10 млн руб. а с 2016 года — 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 40 млн руб. а с 2016 года — 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
    • бюджетные учреждения;
    • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
    • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
    • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Рассчитанную за год сумму налога на прибыль авансовые платежи уменьшают в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.

    Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль

    Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Квартальный платеж рассчитывается по формуле:

    где АПКотч — авансовый платеж за отчетный квартал;

    НБотч — налоговая база отчетного периода;

    С — ставка налога на прибыль.

    Аванс по налогу на прибыль по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

    где АПКдопл. — авансовый платеж к доплате квартальный, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

    АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом с начала отчетного периода квартального платежа;

    Совет

    АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках налогового периода).

    Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа отчетного периода (год) формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом, за вычетом уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль .

    Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Изменения в расчете налога на прибыль с 2015-2016 гг

    Оцените статью
    Просто о технологиях
    Добавить комментарии

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector