Спецбольничные для спецрежимников

Спецрежимы налогообложения: понятие, характеристики и виды

Спецбольничные для спецрежимников

Каждая организация или индивидуальный предприниматель должны выплачивать в бюджет страны часть денежных средств со своей прибыли или доходов – налоги. Ко всем плательщикам при регистрации применяется общий налоговый режим – сложная и неудобная для многих система уплаты налогов. Для ООО существуют свои системы налогообложения.

Зачем нужны спецрежимы налогообложения?

Для поддержки и стимулирования развития бизнеса в налоговой системе РФ, помимо общей системы налогообложения предусмотрены еще и пять специальных.

Они наиболее распространены в небольших и средних предприятиях, поскольку позволяют значительно упростить систему уплаты налогов и сдачи отчетности, а также сэкономить на платежах.

Принципы налогообложения, которые действуют в России, максимально полно соответствуют общепринятым мировым стандартам и разработаны на их основе.

Что представляет собой специальный налоговый режим

Специальный налоговый режим – это особая процедура определения и взимания налогов, а также освобождения от их уплаты при наличии некоторых условий.

Критериями, по которым определяется возможность перехода на одну из специальных систем, может быть:

  • вид деятельности, которым занимается предприятие;
  • численность сотрудников компании;
  • размер получаемого дохода;
  • форма собственности.

Применение спецрежимов имеет такие положительные моменты:

  • многие приоритетные сферы предпринимательства испытывают меньшую налоговую нагрузку;
  • особые условия уплаты налогов стимулируют развитие малого бизнеса;
  • снижается уровень теневого оборота;
  • в сферах, где используются специальные режимы, повышается собираемость налогов.

Общим для всех существующих специальных налоговых режимов является то, что они заменяют собой множество сборов общей системы путем введения одного единого налога.

Характеристики видов спецрежимов налогообложения

В Налоговом кодексе РФ имеется пять специальных режимов, которые могут использовать плательщики при наличии у них для этого оснований. Каждая из систем имеет как свои преимущества, так и недостатки, поэтому стоит их рассмотреть более подробно.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Этот налоговый режим доступен только для тех предприятий и ИП, деятельность которых связана с сельским хозяйством. При этом доход от этой деятельности должен охватывать минимум 70% от всего полученного совокупного дохода.

Деятельность, которая попадает под ЕСХН:

  • растениеводство;
  • животноводство;
  • разведение и выращивание рыбы;
  • лесное хозяйство и т. д.

Чтобы иметь право применять эту налоговую систему, предприниматели должны именно производить такую продукцию, а не заниматься ее дальнейшей реализацией или переработкой.

Переход на режим ЕСХН осуществляется добровольно и при наличии необходимых для этого условий, путем подачи специального заявления в налоговую.

Данная система во многом схожа с УСН, с тем лишь отличием, что применяется она для сельскохозяйственных предприятий. Единый налог заменяет для ООО налог на прибыль, а для ИП – подоходный налог, а также для них обоих – налог на имущество и НДС (кроме таможенного). При этом за своих сотрудников НДФЛ будет продолжать выплачиваться – как у ИП, так и у предприятий.

Упрощённая система налогообложения

Данная система доступна как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц. Чтобы перейти на нее, нужно подать в налоговую специальное заявление. Сделать это можно лишь в течение трех дней после регистрации вновь созданного экономического субъекта или с 1 октября по 30 ноября.

Для ООО единый налог заменяет:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество.

ИП не будут платить такие налоги, как:

  • НДФЛ;
  • налог на имущество.

Также все налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС (кроме таможни). Вместе с тем обязательства по уплате страховых взносов в пенсионный фонд сохраняется как у ООО, так и у ИП.

Единый налог может рассчитываться двумя способами:

  • от полученного дохода – в размере до 15% (конкретная цифра может быть установлена региональными законодательными актами);
  • от полученной прибыли (доход за вычетом расходов) – 6% от суммы.

УСН доступна не для всех видов деятельности: банковская, страховая, инвестиционная сферы, производство подакцизных товаров и операции с ценными бумагами не попадают под действие этой системы. Для ИП существует также ограничение по численности сотрудников – их не должно быть больше 100. Список ограничений для организаций гораздо шире:

  • доход от реализации за 9 месяцев прошлого года должен быть не более 45 млн. руб.;
  • стоимость имущества не может превышать 100 млн. руб.;
  • должны отсутствовать филиалы и представительства;
  • доля в уставном капитале юрлиц не может быть больше четверти.

Единый налог на вменённый доход

Применение режима ЕНВД также доступно как для ИП, так и для организаций, и с 2013 года является полностью добровольным решением плательщика. Его суть состоит в том, что налогоплательщик выплачивает вместо нескольких разных налогов один, в размере 15% от налоговой базы.

Особенность режима состоит в том, что налоговая база не зависит от фактически полученного результата деятельности.

Не имеет значения величина дохода или прибыли, поскольку налог платится с вмененного дохода.

Обратите внимание

Вмененный доход – это денежная сумма, которая установлена в фиксированном значении и считается средним показателем доходности того или иного вида деятельности.

ЕНВД может сочетаться с другими режимами, поскольку эта система применяется только для законодательно установленного перечня видов деятельности:

  • транспортные перевозки (как пассажиров, так и грузов), а также обслуживание различных видов автомобилей;
  • розничная торговля;
  • сфера общественного питания;
  • оказание ветеринарных услуг и т.д.

В каждом регионе РФ есть свой перечень конкретных видов деятельности, попадающих под этот режим. Существуют ограничения и по масштабам работы предприятия, то есть по таким критериям, как:

  • численность персонала (не больше 100);
  • доля других юрлиц в уставном капитале (меньше 25%);
  • производственная площадь (зависит от вида деятельности).

Также ООО или ИП не должен являться крупным налогоплательщиком. Если все показатели остаются неизменными, то декларация составляется всего один раз и далее дублируется каждые три месяца.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Этот режим используется в регулировании отношений сторон договора о разделе продукции и заменяет часть необходимых к уплате налогов. Сторонами договора являются:

  • Инвестор – это предприниматель, который платит определенную денежную сумму за получение права заниматься поисками и добычей минерального сырья на территории, указанной в договоре.
  • Государство в лице местного исполнительного органа, который и предоставляет инвестору право пользоваться недрами.
  • В соответствии с условиями данной системы, в случае добычи ценной продукции она будет разделена между инвестором и государством. Такое разделение заменит часть установленных законодательством налогов и сборов. При этом он должен платить такие налоги, как:

    • НДС;
    • страховые взносы;
    • налог на прибыль;
    • акциз;
    • госпошлину;
    • налог на добычу полезных ископаемых;
    • платежи за использование природных ресурсов;
    • земельный налог;
    • плату за оказание негативного влияния на окружающую среду.

    Практически все данные налоги в дальнейшем инвестору будут возмещены. Разделение произведенной продукции может осуществляться при помощи двух вариантов:

    • 75% и 25% (между инвестором и государством соответственно) – базовый вариант;
    • 68% и 32%.

    Формула прибыли до налогообложения – все, что нужно знать про расчет итогового результата деятельности компании.

    Последний вариант используется редко, лишь в исключительных случаях, и может зависеть от технико-экономического обоснования проекта или проведенной стоимостной оценки недр.

    Патентная система налогообложения

    Данный налоговый режим доступен только для индивидуальных предпринимателей и направлен на стимулирование развития малого бизнеса. Его могут применять ИП, которые занимаются ограниченным перечнем видов деятельности, например:

    • оказание парикмахерских услуг;
    • работы по ремонту обуви;
    • пошив одежды;
    • косметические услуги;
    • индивидуальные образовательные услуги (репетиторство или ведение курсов);
    • дизайнерские услуги;
    • ремонт мебели и т.д.

    Предприниматель, занимающийся одним из данных видов деятельности, может применять патентную систему при выполнении следующих условий:

    • он имеет не более 15 сотрудников;
    • его выручка за год составляет менее 64,02 млн. руб.

    Работа осуществляется на основе полученного патента – он действует в течение одного года и лишь на территории того субъекта РФ, где и был выдан. Налог установлен в размере 6% от потенциально возможного дохода.

    Последняя величина прописывается в местных нормативных актах и может составлять от 100 000 руб. до 1 млн. руб. Также, в зависимости от различных факторов, она может корректироваться при помощи специальных коэффициентов.

    Также о спецрежимах налогообложения смотрите в этом видео:

    Сравнение принципов налогообложения

    Применение специального режима должно быть основано на таких принципах:

  • Упрощение процедуры налогообложения – множество налогов, существующих на общем режиме, заменяются одним. Это делает порядок их исчисления и уплаты более удобным и простым.
  • Налоговое благоприятствование – спецрежим должен иметь более мягкие и выгодные для плательщика условия, иначе его применение будет бессмысленным.
  • Добровольность – предприниматель сам решает, оставаться ли ему на общем режиме налогообложения или переходить на специальный.
  • Избирательность – законодательство устанавливает ограничения по виду деятельности и масштабу налогоплательщика, который имеет возможность перейти на спецрежим.
  • Сосуществование – все режимы предусматривают применение как единого налога, так и других обязательных взносов (например, страховых).
  • Замещение – единый налог каждого спецрежима заменяет несколько других из общей системы.
  • Учет особенностей экономических условий каждого субъекта – этот принцип реализуется при помощи введения различных корректирующих коэффициентов.
  • Применение специальных режимов направлено на то, чтобы помочь начинающим предпринимателям и небольшим организациям выдержать существующую на рынке конкуренцию и иметь возможность продолжать свою деятельности.

    Условия спецрежимов помогают снизить налоговую нагрузку и значительно упрощают налогоплательщикам ведение отчетной документации.

    Специальные налоговые режимы в 2018-2019 годах (виды и нюансы)

    Спецбольничные для спецрежимников

    Специальные налоговые режимы — особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ в основном для определенных видов деятельности. Только один из них (УСН) зависит от объема доходов. Сравним их особенности применительно к 2018-2019 годам.

    Что такое спецрежимы

    Какие режимы относятся к специальным

    Общие черты специальных режимов налогообложения

    Принципиальные особенности спецрежимов

    Отличия налогообложения при спецрежимах

    Что такое спецрежимы

    Специальные налоговые режимы образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка, которому посвящен весь НК РФ, за исключением раздела VIII.1, отведенного для описания основных принципов каждого из специальных налоговых режимов.

    Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:

    • Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.
    • Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.
    • Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.
    • В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

    Какие режимы относятся к специальным

    В перечне специальных налоговых режимов в 2018 году изменений не произошло. Он полностью приведен в п. 2 ст. 18 НК РФ. Это системы:

    • для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
    • упрощенная (УСН);
    • вмененного налога (ЕНВД);
    • соглашений о разделе продукции (СРП);
    • патентная (ПСН).

    Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.

    Об основных параметрах, отличающих УСН от ОСНО, читайте в материале «Основные режимы налогообложения в 2018 году (перечень)».

    Общие черты специальных режимов налогообложения

    Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:

    • К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
    • Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.
    • Объекту применения. ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).
    • Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
    • Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.

    Подробнее о возможности совмещения режимов читайте в статьях:

    Принципиальные особенности спецрежимов

    Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в таблице 1.

    Таблица 1

    Скачать таблицу индивидуальных характеристик

    Отличия налогообложения при спецрежимах

    Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:

    • Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
    • Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ЕНВД и ПСН.

    Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в таблице 2.

    Таблица 2

    Скачать таблицу наборов показателей

    О наиболее часто применяемых системах подробнее читайте в материале «Виды систем налогообложения: УСН, ЕНВД или ОСНО».

    Что означают специальные налоговые режимы и что к ним относят?

    Спецбольничные для спецрежимников

    Специальные налоговые режимы разрабатываются государством для регуляции отдельных отраслей бизнеса, а также упрощения уплаты налогов. Кроме того, они помогают откорректировать налоговую систему и разработать индивидуальные подходы к разным категориям граждан. Какими бывают специальные налоговые режимы, и какие функции они выполняют – посмотрим далее.

    Понятие и разновидности специальных налоговых режимов

    Специальный налоговый режим (СНР) – это вид налогообложения, имеющий отличительные характеристики от общеустановленных в Налоговом кодексе РФ, за исключением раздела 8.1, в котором и прописаны нормы, регулирующие СНР.

    Среди специальных налоговых режимов выделяют пять режимов:

  • УСН. Упрощенная система уплаты налогов или так называемая “упрощенка”, которая, как правило, используется при ведении бизнеса. Она включает большое количество выплат, которые находятся в рамках медицинского и пенсионного страхования. Такая система не является принудительной, и предполагает две формы, введенные с 2014 года. По УСН, налоговые ставки на доходы составляют 6%. Однако если это доходы, выплачиваемые государству и уменьшенные на размер расходов, ставка составляет 15%.
  • ЕНВД. Этот вид налогового режима также называют “вмененкой”. Единые налоги на вмененные доходы с 2016 года также стали непринудительными. Такая система, как правило, используется вместе с основной системой налогообложения. Она предназначена для специальных видов деятельности, включая ветеринарные услуги, бизнес по автотранспорту и недвижимостью, рекламу и проч.
  • ЕСХН. Система налогообложения, регулирующая сельское хозяйство, которая помогает в работе товаропроизводителей сельскохозяйственного типа. Она применяется вместо налога на прибыль, имущество и НДС. С 2017 года ставка с 18% поднялась до 24%.
  • ПСН. Это патентная система, введенная для регуляции патентной деятельности. Она может быть использована только теми индивидуальными предпринимателями, которые заняты в особых видах деятельности, указанных на сайтах налоговых служб субъектов РФ. Такая система заменяет НДС, налог на имущество физических лиц, НДФЛ. Ставка составляет 6%.
  • СРП. Такая система применяется редко и актуальна только при уплате налогов во время выполнения соглашения о разделе товаров. Такие правовые отношения возможны, когда заграничные и национальные предприятия занимаются добычей минерального сырья. Ставка рассчитывается индивидуально.
  • Какими главами НК РФ регламентируются специальные налоговые режимы, кем могут применяться и на каких основаниях, предлагается узнать из таблицы, которую можно скачать тут.

    Общая характеристика СНР

    Специальные налоговые режимы представляют собой особенный свод правил, установленных отдельно для определенных социальных групп, видов деятельности и т.д. Среди основных характеристик специальных режимов налогообложения выделяют следующие:

    • За исключением СПР, все виды специальных режимов могут использоваться только представителями малого бизнеса.
    • УНС, ЕНВД и ЕСХН могут быть использованы предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а СРП – исключительно предприятиями, ПСН – исключительно ИП.
    • Все специальные режимы (кроме УСН) могут быть использованы только для определенных объектов, которые указаны в НК РФ или установлены местными органами самоуправления. УСН используется крупными представителями бизнеса по условиям, прописанным в главе 26.2 НК.
    • При всех системах (кроме СРП) единый специальный налог оплачивается вместо налога на прибыль, имущество и НДС. Что касается СРП, то в этом случае будут действовать определенная льготная системы и спецналог.

    Налоговый период определяется в зависимости от конкретной системы. Так, декларация по налогам ЕСХН и УНС подается один раз в год, по ЕНВД – в квартал, по ПСН – в год или в течение действия платежа, СРП – в зависимости от периода каждого налога. С этими и другими характеристиками можно ознакомиться в таблице, скачав тут.

    Условия применения специальных налоговых режимов

    Какие условия существуют и действуют на сегодняшний день для наиболее популярных специальных налоговых режимов, рассмотрим далее:

    ЕСХН

    Это – единый налог на сельское хозяйство. Здесь предъявляются особые требования к доходу предприятия:

    • Доля дохода именно от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не меньше чем 70% от всей выручки. При этом каких-либо пределов в плане выручки нет – они могут быть абсолютно любыми.
    • Если предприятие занимается ловлей и добычей рыбы, тогда количество сотрудников должно составлять не больше 300 человек.

    УСН

    “Упрощенка” может применяться при соблюдении таких условий:

    • Компания не должна быть казенным либо бюджетным учреждением, а также страховщиком, ломбардом или фондом инвестиций.
    • В уставном капитале может содержаться не более 25% участия сторонних организаций или предприятий.
    • Компания не может заниматься игорным бизнесом или добывать полезные ископаемые.
    • Годовое число сотрудников не может превышать 100 человек.
    • За 9 месяцев года, предшествующего году установления УСН, доход предприятия не был выше 45 миллионов. Данная цифра высчитывается с учетом НДС и инфляций.

    ЕНВД

    Он может использоваться как самостоятельный налоговый режим, так и как дополнительный, например, в сочетании с УСН. Для перехода на ЕНВД компании не нужно как-то ограничивать себя в плане выручки, однако стоит принять следующие правила:

    • Если компания занимается продажами на специально имеющейся для этого площади, то эта площадь не должна превышать 150 квадратных метров.
    • Количество сотрудников предприятия за текущий и прошлый год не может быть более 100 человек.
    • Виды деятельности, для которых применим ЕНВД, четко отражены в 2 пункте 346.26 статьи Налогового кодекса РФ.

    Снр среди субъектов малого предпринимательства

    Особые возможности предоставляет для представителей малого бизнеса Налоговый кодекс. В данном случае, отмечается один важнейший налоговый режим – упрощенная система налогообложения либо “упрощенка”. Использовать её смогут как организации, также и индивидуальные предприятия. Преимущества такой системы заключаются в следующем:

    • Для организаций. Налогообложение на прибыль организации становится единым и уже не исчисляется соответственно главе 25 Налогового кодекса РФ. В случае с НДС, налог не будет рассчитываться по главе 30 Налогового кодекса РФ. Эти налоги заменяются единственным, то есть бухгалтеру придется производить расчеты только по единому налогу, регулируемому “упрощенкой”.
    • Для индивидуальных предпринимателей. В таком случае налог на доходы физического лица не будет рассчитываться согласно главе 23 Налогового кодекса, также не будет исчисляться и налог на имущества. Оба они заменяются единым налоговым сбором, вводимым упрощенным налогообложением.

    Отметим, что единый налог, вводимый упрощенной системой, – это еще не все сборы, которые потребуется делать в пользу государства. Также нужно будет выплачивать страховые взносы в ПФ; водные налоги; государственные пошлины; налоги на доходы физических лиц; транспортные и земельные налоги; налоги на полезные ископаемые.

    Видео: СНР для субъектов малого налогообложения

    При общем изучении налогов и налогообложения тщательное внимание уделяют специальным налоговым режимам. Подробная информация о них с яркими примерами – в следующем видеоролике:

    Любой специальный налоговый режим лицо может выбирать полностью самостоятельно. Конечно, важно обращать внимание, какие типы налоговых режимов подходят именно вам, то есть, каким типам вы соответствуете, а каким – нет. В любом случае, это прекрасная возможность, чтобы не уплачивать все или некоторые федеральные налоги.

    Специальный налоговый режим: понятие и виды :

    Спецбольничные для спецрежимников

    Российская система налогообложения предоставляет предпринимателям возможность задействовать самые разные схемы расчетов с государством. Есть общий механизм исчисления сборов в бюджет, который характеризуется достаточно большим объемом финансовой нагрузки на бизнес.

    Есть различные специальные режимы налогообложения, задействование которых предполагает существенное снижение налогового бремени на предприятия.

    Воспользоваться соответствующими преференциями в части уплаты государству налогов и сборов могут предприниматели, осуществляющие деятельность в самом широком спектре отраслей.

    Каждый из них может выбрать специальную систему налогообложения, наилучшим образом совместимую со спецификой бизнес-модели, величиной выручки, а также ее соотнесением с издержками. Какого рода спецрежимы сбора налогов устанавливает российское законодательство? Как выбрать из них оптимальный?

    Понятие спецрежима налогообложения

    Специальный налоговый режим — система сбора платежей налогоплательщиков в бюджет, которая устанавливается в порядке, предусмотренном НК РФ и иными правовыми актами. Данные спецрежимы могут предусматривать порядок исчисления платежных обязательств, отличающийся от стандартного, а в ряде случае — освобождение от них отдельных плательщиков.

    Понятие специального налогового режима закреплено в российском законодательстве. Основной источник права здесь — Налоговый кодекс.

    Специальный налоговый режим российские исследователи определяют как механизм сбора платежей в бюджет для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, который рассматривается как альтернативный общей системе налогообложения или ОСН.

    Собственно, соответствующие формулировки закреплены на уровне главного, как мы отметили выше, источника налогового права в России — НК РФ. Так, в Налоговом кодексе сказано, что спецрежимы могут освобождать плательщика от обязательств, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ, то есть тех, что характеризуют главным образом как раз-таки ОСН.

    К специальным налоговым режимам относятся, если следовать положениям НК РФ:

    • ЕСХН.
    • УСН.
    • ЕНВД.
    • Налог для плательщиков, выполняющих соглашения о разделе продукции.
    • Налог для предпринимателей, работающих по патенту.

    Рассмотрим специфику отмеченных видов налогов подробнее.

    ЕСХН

    ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, — специальный налоговый режим, который установлен для предпринимателей-аграриев. Также к налогоплательщикам, которые имеют право пользоваться преимуществами ЕСХН, относятся рыбохозяйственные организации. Рассматриваемый спецрежим позволяет плательщикам не перечислять в бюджет налоги:

    • на прибыль предприятий (не считая сбора, который уплачивается с выручки по дивидендам либо некоторым разновидностям долговых обязательств);
    • на имущество предприятий;
    • НДС (не считая сбора, который уплачивается на таможне при импорте товаров в РФ, а также при договорах простого товарищества, либо доверительного управления собственностью).

    ЕСХН — налоговый режим, на который предприниматели могут переходить добровольно. Для того чтобы сделать это, бизнес должен направить в ФНС уведомление — по месту ведения коммерческих активностей.

    Однако, начать пользоваться преференциями, которые гарантирует данный специальный налоговый режим, фермер сможет только со следующего года.

    Начать работу по ЕСХН сразу могут только новые организации, которые только что прошли государственную регистрацию — либо успели подать соответствующее уведомление в ФНС в течение 30 дней после получения правоустанавливающих документов.

    Условия перехода на ЕСХН

    Воспользоваться преимуществами ЕСХН могут только те бизнесы, которые имеют выручку от сельскохозяйственной деятельности более 70% от общего дохода. Не могут работать по ЕСХН:

    • компании, осуществляющие выпуск подакцизных товаров;
    • фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;
    • государственные и муниципальные учреждения.

    Объект налогообложения по ЕСХН

    Объект налогообложения по ЕСХН — прибыль бизнеса, то есть разница между доходами и расходами. Ставка ЕСХН составляет 6%. Данный налог можно считать, таким образом, одним из самых выгодных в российской системе налогообложения. База для исчисления налога по ЕСХН может быть, кроме того, уменьшена на величину убытков, зафиксированных в предыдущий год.

    УСН

    Многие российские предприятия предпочитают выбирать упрощенный налоговый режим или систему налогообложения. Для этого бизнес должен соответствовать следующим критериям:

    • штат сотрудников не должен превышать 100 человек;
    • выручка бизнеса — не более 60 млн рублей в год;
    • остаточная стоимость фондов не должна превышать 100 млн рублей;
    • если налогоплательщик — юрлицо, то доля собственности других организаций в нем не должна превышать 25%.

    УСН не могут применять фирмы, имеющие филиалы либо представительства.

    УСН позволяет бизнесам не платить:

    • налог на прибыль;
    • налог на имущество (за исключением объектов недвижимости, по которым налоговая база соответствует их кадастровой стоимости);
    • НДС.

    Перейти на УСН, как и в случае с ЕСХН, можно, направив в ФНС уведомление по установленной форме. Аналогично этому, работать по «упрощенке» бизнес сможет только со следующего года.

    Исключение — если организация новая, и ее собственники успели направить в ФНС уведомление в течение 30 дней после государственной регистрации.

    Также следует отметить, что при переходе на УСН с ЕНВД работа по «упрощенке» возможна с того месяца, когда организация перестала работать по ЕНВД.

    Виды УСН

    УСН — система налогообложения, которая может быть задействована предпринимателем с точки зрения расчетов с бюджетом в двух вариантах. Во-первых, бизнес может уплачивать государству 6% от выручки. Во-вторых, есть вариант с перечислением в бюджет 15% от чистой прибыли.

    Выбор одной из двух отмеченных схем зависит от самого предпринимателя. Использовать УСН, по которому государству уплачивается 6% от выручки целесообразно бизнесам, которые не имеют больших расходов. Это могут быть, например, консалтинговые организации, а также любые другие, что специализируются на оказании услуг.

    Важно

    В свою очередь, промышленные бизнесы, строительные компании, торговые организации, скорее всего, будут иметь меньшую рентабельность вследствие больших расходов. Поэтому им выгоднее будет работать по УСН, отдавая в бюджет 15% от прибыли.

    При этом регионы РФ могут устанавливать льготные налоговые режимы по УСН для соответствующей схемы, по которым ставка может быть уменьшена до 5%.

    ЕНВД

    Еще одна популярная система налогообложения, являющаяся альтернативой ОСН — единый налог на вмененный доход.

    Основное его преимущество — предприниматель уплачивает государству фиксированную сумму налога, величина выручки и прибыли не имеют никакого значения.

    В то время как общий налоговый режим, УСН и ЕСХН предполагают перечисление в бюджет сумм, пропорциональных росту доходов предпринимателя.

    ЕНВД могут применять не все бизнесы, а только те, которые ведут деятельность:

    • в сегменте розничной торговли,
    • в сфере общепита,
    • в области предоставления ветеринарных сервисов,
    • в сфере оказания бытовых услуг,
    • в области предоставления сервисов по ремонту, техобслуживанию, а также мойке автомобилей,
    • в сфере распространения либо размещения рекламы,
    • в области услуг по передаче в аренду торговых точек, земельных участков,
    • в области гостиничного бизнеса (с некоторыми ограничениями),
    • в сфере транспортных услуг,
    • в области предоставления в пользование платных стоянок.

    Собственно, отмеченные сегменты предпринимательских активностей отлично совместимы со спецификой ЕНВД. Они позволяют генерировать предприятию большую выручку, величина которой в данном случае значения не имеет — в результате платежная нагрузка на бизнес оптимизируется.

    Процедура перехода на ЕНВД

    Долгое время предприниматель, осуществляющий деятельность в каком-либо из отмеченных выше сегментов, обязан был работать по ЕНВД по умолчанию.

    Но с 2013 года бизнесы, которые ведут коммерческие активности в соответствующих сферах, получили возможность добровольно переходить на ЕНВД — как и те, что задействовали другие рассмотренные нами специальные налоговые режимы.

    НК РФ в новой редакции был выпущен, таким образом, с необходимыми поправками.

    Для того чтобы легализовать деятельность с использованием ЕНВД, предприниматель, осуществляющий соответствующие активности, должен направить в ФНС уведомление по установленной форме.

    Учет и отчетность при ЕНВД

    ЕНВД — в числе тех налогов, которые предопределяют необходимость бизнесов вести довольно детальный учет, а также предоставлять отчетность в ФНС.

    Так, плательщики единого налога должны фиксировать показатели, касающиеся сборов, которые исчисляются в силу наличия у предприятия статуса налогового агента, а также иных платежей, предусмотренных законодательством РФ. Плательщик ЕНВД обязан соблюдать установленный порядок осуществления кассовых операций.

    Еще одно обязательство, установленное для плательщиков — предоставление в ФНС бухгалтерской отчетности. От исполнения данного обязательства избавлены ИП.

    Расчет ЕНВД

    В ряде случаев особенности специальных налоговых режимов в части исчисления величины платежей в бюджет заслуживают особого внимания. Так, если в случае с УСН и ЕСХН принцип определения размера налога, подлежащего перечислению государству, довольно прозрачен, то при ЕНВД задействуется существенно более сложная формула. Рассмотрим ее особенности.

    Расчет ЕНВД осуществляется посредством умножения налоговой базы на ставку, определенную по соответствующему налогу. Второй параметр — фиксированный, он составляет 15%. В свою очередь, налоговая база по ЕНВД исчисляется на основе нескольких показателей.

    Во-первых, это базовая доходность. Данный показатель определяется на уровне федерального законодательства и зависит от сегмента, в котором осуществляет деятельность предприниматель.

    Во-вторых, это физический показатель. Он практически всегда используется одновременно с базовой доходностью и отражает объем ресурсов, задействуемых бизнесом (например, площадь помещения, количество торговых мест), либо количество сотрудников, работающих на соответствующем объекте.

    В-третьих, в структуре формулы исчисления ЕНВД используются коэффициенты. Первый из них — дефлятор, он устанавливается на федеральном уровне. Второй — корректирующий, определяется положениями муниципальных правовых актов. Его величина зависит от большого количества факторов — сезонности, географии бизнеса, вида деятельности предпринимателя.

    Получается, что в разных регионах величина ЕНВД, который нужно уплачивать в бюджет, может различаться в несколько раз для бизнесов, обладающих одинаковой выручкой и инфраструктурными характеристиками. Те виды налогов, что мы рассмотрели выше – ЕСХН, УСН, – подобной особенности не предполагают.

    Совет

    Если выручка и производственные характеристики компаний разные — то и сборы, подлежащие оплате в бюджет, будут пропорционально различаться.

    К специальным налоговым режимам относятся, как следует из положений НК РФ, также патентная система налогообложения, а также сборы, которые уплачивают предприятия, участвующие в соглашениях о разделе продукции. Рассмотрим их специфику подробнее.

    Патентная система налогообложения

    Основные налоговые режимы, относящиеся к категории специальных – УСН, ЕСХН, а также ЕНВД, – относительно недавно, в 2012 году, были дополнены патентной системой исчисления сборов в бюджет.

    Плательщиками соответствующего налога могут быть ИП.

    Пользоваться преференциями данной системы налогообложения могут ИП, которые работают самостоятельно, либо формируют штат наемных сотрудников, не превышающий 15 человек.

    Патентная система исчисления сборов в бюджет освобождает предпринимателя от уплаты:

    • НДФЛ;
    • налога на имущество физлиц (по тем объектам, которые задействуются в коммерческих активностях);
    • НДС.

    Примечательно, что вместе с патентной системой предприниматель может применять любые другие виды налогов.

    Исчисление платежей в бюджет по тем или иным коммерческим активностям он может осуществлять, таким образом, исходя из наибольшей выгоды. Главное — вести корректный учет соответствующих хозяйственных операций.

    Работать в рамках патентной системы могут предприниматели, занятые в широком спектре отраслей. В числе таковых:

    • ремонт и пошив одежды, обуви;
    • парикмахерские услуги;
    • организация работы косметических салонов;
    • предоставление сервисов в химчистках, прачечных;
    • изготовление и ремонт галантереи;
    • выпуск номерных знаков, уличных указателей;
    • ремонт и техобслуживание бытовой техники;
    • ремонт мебели;
    • услуги фотоателье;
    • ремонт и техобслуживание автомобилей;
    • предоставление транспортных сервисов;
    • ремонт квартир;
    • монтажные, сварочные работы;
    • остекление балконов;
    • предоставление репетиторских услуг;
    • уход за детьми и нуждающимися в помощи гражданами;
    • организация приема вторичного сырья;
    • ветеринарные сервисы;
    • предоставление в аренду жилья;
    • земельных участков;
    • изготовление изделий, относящихся к образцам народного и художественного промысла;
    • переработка овощей и другой сельскохозяйственной продукции;
    • изготовление и ремонт инвентаря;
    • услуги в аграрной сфере;
    • типографские, переплетные услуги;
    • ремонт ювелирных изделий, общепит (с некоторыми ограничениями);
    • розничная торговля (с некоторыми ограничениями).

    Налоговый режим для предприятий, участвующих в разделе продукции

    Характеристика специальных налоговых режимов в некоторых случаях может предполагать тесное взаимодействие бизнеса и государства. Подобные коммуникации регулируются положениями ФЗ № 225, принятого 30.12.1995 года, который регулирует соглашения, предмет которых — раздел продукции, которая производится при совместном участии бизнесов и властей страны в сфере добычи полезных ископаемых.

    Соответствующий контракт заключается между государством и фирмой, которая привлечена к проекту на условиях конкурса. Доля государства в бизнесе должна быть 25% и более.

    Компания-участник соглашения, в свою очередь, получает право на компенсацию некоторых расходов в соответствии с критериями, которые включает НК РФ.

    Основная мотивация государства здесь — возможность привлечения к разработке месторождений со сложным доступом частных инвесторов. Налогоплательщик получает возможность не перечислять в бюджет:

    • региональные и местные налоги — при наличии необходимого решения муниципалитета;
    • налог на имущество предприятий, задействуемое при реализации соглашения о разделе продукции;
    • таможенные пошлины;
    • транспортный налог, если соответствующее имущество используется при реализации соглашения.

    В свою очередь бизнесы, участвующие в рассматриваемых активностях, должны уплачивать сборы, предусмотренные положениями пункта 7 статьи 346.35 НК РФ.

    Итак, мы рассмотрели те виды специальных налоговых режимов, что введены в действие положениями НК РФ. Российские предприниматели, осуществляющие деятельность в самых разных сферах, могут выбирать оптимальную схему налогобложения — часто существенно более выгодную чем ОСН.

    Применение специальных налоговых режимов — возможность, исключительно полезная для начинающих бизнесменов, для которых повышенная платежная нагрузка, а также интенсивная отчетность перед ФНС могут быть нежелательны.

    Обратите внимание

    Также и многие опытные предприниматели в целях повышения рентабельности бизнес-модели могут начать работу по спецрежиму – в том случае, если характеристики бизнеса соответствуют критериям, определенным в положениях законодательства.

    № 1, 2011 | Компания права Респект

    Спецбольничные для спецрежимников

    Страховые взносы — 2011(Комментарий к изменениям по страховым взносам, вступившим в силу с 1 января)В новый год — с новыми ставками. К сожалению, тарифы взносов на 2011 г. для большинства организаций и предпринимателей будут значительно выше, чем в 2010 г.

    Пониженные ставки установлены лишь для упрощенцев из закрытого списка, работающих в производственной и социальной сфере, IT-компаний, “инвалидных” льготников, сельхозпроизводителей и СМИ. Увеличен лимит облагаемой базы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве придется начислять иначе.

    Поменялись и сроки сдачи отчетности в фонды. Обо всем этом читайте в свежем номере.


    Поправки по НДФЛ — 2011

    (Что изменится для работодателей в порядке исчисления и учета НДФЛ)2011 г. принес бухгалтерам очередные новшества по НДФЛ. Из нашей статьи вы узнаете, как теперь нужно сдавать в ИФНС справки 2-НДФЛ, каков стал порядок возврата излишне удержанного с работников налога, в том числе — налога при предоставлении работнику имущественного вычета, и кто теперь возвращает НДФЛ нерезидентам при изменении их статуса.

    Новшества по налогу на прибыль

    (Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ, действующим с 2011 г.)

    Не все поправки так позитивны, как, к примеру повышение лимита стоимости амортизируемого имущества и лимита выручки, позволяющего уплачивать лишь квартальные авансы. Сроки уплаты налога налоговыми агентами сокращены, норматив процентов по валютным займам уменьшен. И это лишь малая часть поправок.

    События и факты

    Граждане получили отсрочку взыскания с них мелких налоговых долговНа вмененке остались только аптеки с численностью не более 100 работниковПо мнению Минфина, ликвидированному недострою нет места в “прибыльных” расходах

    Налоговики вправе срезать часть расходов по операции, лишь проверив “рыночность” цены

    ДИАЛОГ

    Котов К.В., ФНС России “НДФЛ-вычеты — нестандартные ситуации”Январь — самое время проверить, правильно ли вы считали НДФЛ весь прошлый год. К тому же в новом году вновь надо будет начислять НДФЛ и предоставлять вычеты. Сегодняшнее интервью посвящено вечной теме: вычетам по НДФЛ. На вопросы читателей отвечает представитель ФНС России.

    Ермолаева Н.Н., ФСС России: “Спецбольничные для спецрежимников”К сожалению, бывает так, что одни и те же нормы закона сотрудники ведомств понимают совсем не так, как мы.

    Очередной пример — в письме нашей читательницы из Волгограда. В местном отделении ФСС от нее потребовали исключить из отчетности расходы по непроверенным Фондом больничным листам.

    Кто же прав? За консультацией мы обратились в ФСС РФ.

    Практические рекомендации

    ЭТО АКТУАЛЬНО

    Изменения по персонифицированной отчетности — 2011(Комментарий к поправкам в Закон “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования”)Чтобы без проблем работать в новом году, вам нужно ознакомиться не только с изменениями налогового законодательства, но с поправками в Закон о персонифицированном учете. А в нем изменили сроки сдачи отчетности и порядок ее представления в электронном виде.

    Уведомляем налоговую инспекцию о среднесписочной численности

    Одно из первых дел бухгалтера в новом году — оповещение своей инспекции о среднесписочной численности работников за прошлый год. Эта информация нужна налоговикам, чтобы отследить тех, кто обязан сдавать отчетность “электронным” способом. Мы напомним, как правильно рассчитать показатель среднесписочной численности.

    Платим и учитываем НДС с договорного штрафа

    (Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на НДС, уплаченный с полученных от покупателя договорных санкций)Если ваша компания получила от покупателя неустойку (штраф, пени) или проценты за просрочку платежа, то, возможно, вы решите добровольно заплатить с этих сумм НДС. Ведь избавиться от “штрафного” НДС можно, только пройдя через все трудности обжалования решения по проверке. А заплатив НДС, возникает закономерное желание уменьшить на него прибыль. Можно ли это сделать без споров с налоговиками?

    Размер “общережимных” пеней зависит от причины “слета” с ЕСХН

    (Комментарий к новым правилам начисления пеней за несвоевременную уплату налогов по общему режиму для организаций и предпринимателей, утративших право на уплату сельхозналога)

    Новый порядок начисления “сельскохозяйственных” пеней призван хорошенько проучить тех налогоплательщиков, у кого изначально не было достаточных оснований для перехода на ЕСХН, но которые все же сделали это и тем самым необоснованно применяли льготное налогообложение. Мы расскажем, как заплатят пени добросовестные и недобросовестные экс-сельхозпроизводители.

    ТЕКУЧКА

    Как правильно работать с бланками строгой отчетности(Порядок оформления, хранения, уничтожения БСО и отражения операций с ними в учете)Как известно, организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе вместо чеков ККТ выдавать заказчикам бланки строгой отчетности (БСО). Мы рассмотрим порядок работы с БСО “от” и “до”. А в рубрике “Давайте разберемся” посмотрим, кто же попал в число везунчиков, имеющих право не покупать себе ККТ, а пользоваться БСО.

    Учитываем проценты по займам

    Одним компаниям собственных денег для ведения бизнеса не хватает. А у других, наоборот, есть свободные деньги, которые они охотно кладут на депозит или дают взаймы под проценты своим партнерам. Поэтому большинство бухгалтеров рано или поздно сталкиваются с необходимостью учета процентов по кредитам и займам. Мы ответим на вопросы, которые более всего волнуют наших читателей в связи с этим.

    КАДРЫ

    Что делать, если из ИФНС пришли документы о взыскании недоимки с работникаТри года назад налоговым органам было предоставлено право взыскивать с граждан признанные судом налоговые недоимки, штрафы и пени, минуя службу судебных приставов. Однако активно пользоваться этим налоговики стали сравнительно недавно. Они направляют в организацию, где работает должник, исполнительный документ о взыскании с него задолженности. Мы расскажем, что же в такой ситуации делать бухгалтеру.

    Зам становится главным

    (Оформляем перевод заместителя главного бухгалтера на должность главбуха)При увольнении главбуха на эту должность зачастую назначают его бывшего заместителя. И это правильно. Ему, как проверенному сотруднику, можно доверить финансовые секреты фирмы. А если этим счастливчиком оказались вы и вот-вот займете этот ответственный пост, то вам нужно будет учитывать нюансы трудовых отношений со “вторым лицом компании”.

    Какие документы нужно выдать работнику, оформляющему пенсию

    Если работник (в том числе и бывший) обратился в бухгалтерию с просьбой выдать ему документы, связанные с работой и необходимые для оформления пенсии, выдать их нужно быстро и четко. Иначе у него могут быть проблемы с назначением пенсии. Мы расскажем о том, какие это документы и как их правильно оформить.

    Подборка новых судебных решений о том, что:

    • прибыльную переплату можно зачесть в счет НДФЛ;
    • для расчета земельного налога кадастр — не главное;
    • смягчая налоговую ответственность, недоимку не уберут
    • и о многом другом.

    Также читайте в ближайших номерах

    • Больничные по-новому: на что обратить внимание
    • Что изменится в правилах налогового контроля
    • Агентский НДС: если деньги перечисляются не иностранцу, а третьему лицу
    • Как поставить на налоговый учет столь нужного топ-мигранта
    • Могут ли упрощенцы учесть расходы на неотделимые улучшения в арендованное имущество
    • Так ли необходимы отметки о прибытии/выбытии в командировочном удостоверении

    Специальные режимы налогообложения

    Спецбольничные для спецрежимников

    Налоговое законодательство устанавливает не только федеральные, региональные и местные налоги, но и специальные налоговые режимы – НК РФ выделяет их в отдельный раздел VIII.1. О том, что это за режимы, в чем их различие и особенности, расскажем в нашем материале.

    Понятие и виды специальных налоговых режимов

    Любая налоговая система представляет определенный порядок взимания налогов с налогоплательщиков. Все системы в целом можно разделить на два типа: общий и специальные.

    Специальный налоговый режим – это система налогообложения, предусматривающая особую процедуру исчисления и уплаты налогов, отличную от общепринятой: несколько налогов, обязательных при общей системе, заменяются единым налогом. Характеристики этого налога для каждого из спецрежимов имеют свои особенности.

    Спецрежимы налогообложения вводятся с целью создания более благоприятных условий для определенных отраслей, а также для стимулирования малого и среднего предпринимательства, поскольку ощутимо снижают налоговую нагрузку.

    Согласно перечня п. 2 ст. 18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

    • УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на выбор сразу два объекта налогообложения – «доходы» и «доходы за вычетом расходов» (гл. 26.2 НК РФ),
    • ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, когда фактические доходы не имеют значения, а налогом облагается предполагаемый объем поступлений (гл. 26.3 НК РФ),
    • ЕСХН, или единый сельхозналог, применяемый к производителям сельскохозяйственной продукции (гл. 26.1 НК РФ),
    • ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на ведение определенной деятельности на ограниченный срок (гл.26.5 НК РФ),
    • СРП, или система при выполнении соглашений о разделе продукции – применяемая предприятиями, занимающимися добычей минерального сырья (гл. 26.4 НК РФ).

    Не стоит считать, что разновидностью специального режима является режим особой зоны. Особая экономическая зона может предусматривать применение дополнительных льгот для своих резидентов, применяющих налоговые спецрежимы, но сама видом налогового режима не является.

    Хотя к специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения, установленные федеральным законом, субъекты РФ, где эти режимы действуют, могут влиять на условия их применения, устанавливая дифференцированные или пониженные налоговые ставки, вводя льготы по спецналогам и определяя, по каким видам деятельности возможно применение спецрежима в регионе.

    Специальные налоговые режимы: общая характеристика

    Если общая система налогообложения (ОСНО) доступна всем без исключения, то для применения спецрежимов налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям. Для каждого режима эти критерии свои, к ним могут относиться: вид деятельности лица, размер его дохода, число сотрудников, доля участия в организации других юрлиц и т.д.

    Характеризуя специальные налоговые режимы, кратко отметим некоторые их различия и общие моменты.

    Все спецрежимы являются для налогоплательщиков добровольными.

    Субъекты малого предпринимательства могут работать на любом из них, кроме системы при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) – для малого бизнеса этот режим недоступен.

    Применять патент могут только предприниматели, СРП используют только организации, а все остальные специальные режимы налогообложения доступны как для организаций, так и для ИП.

    По виду деятельности ограничений нет только для «упрощенки» (хотя есть исключения), в то время, как остальные спецрежимы могут использоваться лишь для видов предпринимательства, определенных законом.

    При УСН, ЕНВД, ЕСХН и патенте специальный единый налог заменяет налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество, кроме налога, определяемого из кадастровой стоимости. При СРП единого спецналога нет, но предусмотрены льготы по ряду иных налогов, вплоть до полной отмены некоторых из них (на добычу полезных ископаемых, транспортный, на имущество и др.).

    В зависимости от того, какой разновидностью специального режима является та или иная налоговая система, зависит возможность ее совмещения с ОСНО и другими спецрежимами. Нельзя сочетать с другими режимами СРП. Между собой не совместимы ОСНО, ЕСХН и «упрощенка», но вместе с каждым из этих режимов могут применяться патент или ЕНВД, причем, эти два режима применимы и совместно.

    Спецрежимы и другие налоги

    Любой специальный режим – это не только уплата единого спецналога. Плательщики транспортного, водного, земельного, на добычу полезных ископаемых и прочих налогов, от которых спецрежим освобождения не дает, перечисляют их в бюджет как обычно, независимо от применяемой налоговой системы. В обычном порядке уплачиваются и местные налоги, госпошлины, сборы и прочие необходимые платежи.

    Кроме того, все работодатели, применяющие специальный налоговый режим, должны платить страховые взносы за своих сотрудников и перечислять НДФЛ в качестве налогового агента.

    Предприниматели не освобождаются от уплаты фиксированных страхвзносов «за себя».

    Те же, кто применяет «упрощенку» с объектом «доходы», или ЕНВД, могут за счет уплаченных в налоговом периоде страхвзносов уменьшить сумму своего единого спецналога. 

    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock
    detector