Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

Содержание
  1. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник
  2. Что такое резервы?
  3. Какие резервы создают в каждом учете?
  4. Как и когда начислять резервы в бухучете?
  5. Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
  6. Система бухгалтерского учета резервов на предприятии: финансовые и налоговые последствия
  7. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: быстрый справочник
  8. Что такое резервы?
  9. Какие резервы создают в каждом учете?
  10. Как и когда начислять резервы в бухучете?
  11. Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
  12. Резервы в бухгалтерском учете
  13. Нужны еще расходы? Создайте резервы
  14. Создание резервов по сомнительным долгам
  15. Сомнительные задолженности не отражаются в налоговом учёте
  16. Как быть с разницей отражения резервов в финансовом учёте?
  17. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: быстрый справочник
  18. Какие резервы создают в каждом учете?
  19. Как и когда начислять резервы в бухучете?
  20. Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?
  21. Резерв по сомнительным долгам. Проводки, примеры 2019 года
  22. Законодательные документы
  23. Как создать резерв по сомнительным задолженностям
  24. Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?
  25. Условия формирования резерва

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах.

Что такое резервы?

Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Вид резерваБухгалтерский учет

Налоговый учет

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)

Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)

По сомнительным долгам Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ)На гарантийный ремонт Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п.

3 ПБУ 8/2010) Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)На ремонт основных средств Не создается Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)Под снижение стоимости ТМЦ Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п.

Обратите внимание

25 ПБУ 5/01) Не создаетсяПод обесценение финансовых вложений Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п.

19 ПБУ 19/02) Не создаетсяНа НИОКР Не создается Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)

Как и когда начислять резервы в бухучете?

Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.

ПроводкаОперация

Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков

Начислен резерв на оплату отпусков

Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69

Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва

Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

ПроводкаОперация

Д 91 — К 14

Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

СТОРНО Д 91 — К 14

Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости

Резервы по сомнительным долгам. Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год — перед составлением годовой отчетности (п. 70 Положения N 34н).ПроводкаОперация

Д 91 — К 63

Создан резерв по сомнительным долгам

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва

Д 63 — К 91

Восстановлен резерв

Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).

Д 91 — К 59

Создан резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Проводка

Операция

Д 20 (44) — К 96

Начислен резерв на гарантийный ремонт

Д 96 — К 10 (60, 69, 70)

Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва

Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70)

Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Вид резерва

Как показать в отчетности

В балансе

В отчете о финансовых результатах

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв

По сомнительным долгам

По строке 1230 или 1240 за минусом резерва

По строке 2350 «Прочие расходы»

На гарантийный ремонт

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

Под снижение стоимости ТМЦ

По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)

Под обесценение финансовых вложений

По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва

(Visited 24 times, 1 visits today)

Система бухгалтерского учета резервов на предприятии: финансовые и налоговые последствия

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

Хозяйствующие субъекты имеют право формировать в системе бухгалтерского учета различные виды резервов. Одни из них создаются в обязательном порядке, другие — добровольно. В большинстве случаев отражение резервов в налоговом учете позволяет фирмам увеличивать расходы, что дает возможность получить от государства бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль организаций.

Ключевые слова: резервы, финансовый учет, налоговый учет, МСФО.

В системе бухгалтерского учета для отечественных хозяйствующих субъектов предусмотрена возможность создавать различные виды резервов. Они могут формироваться для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, а также для покрытия предстоящих расходов.

Перечни потенциальных резервов в финансовом и налоговом учете, к сожалению, различаются. В таблице 1 представлена информация о возможности создания резервов в финансовом учете предприятия.

Таблица 1

Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего субъекта

Резервы
Целевое назначение
Бухгалтерские записи

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Создаются в ситуациях, когда рыночная стоимость запасов становится ниже их фактической стоимости
Формирование:Д-т счета 91/2 — К-т счета 14Восстановление:Д-т счета 14 — К-т счета 91/1

2. Резервы под обесценение финансовых вложений
Создаются в ситуациях, когда возникают признаки существенного снижения стоимости финансовых вложений
Формирование:Д-т счета 91/2 — К-т счета 59Восстановление:Д-т счета 59 — К-т счета 91/1

3. Резервы по сомнительным долгам
Создаются в ситуациях, когда покупатели (заказчики) просрочили оплату своих долгов
Формирование:Д-т счета 91/2 — К-т счета 63Восстановление:Д-т счета 63 — К-т счета 91/1

4. Резервы предстоящих расходов
Создаются в ситуациях, когда требуется реализовать на практике принцип начисления в учете (на гарантийные ремонт и обслуживание, на оплату отпусков работникам и пр.)
Формирование:Д-т счетов 20, 23, 25 …— К-т счета 96Использование:Д-т счета 96 — К-т счетов 60, 70, 69 …

В таблице 2 отражен перечень основных резервов, которые предприятия имеют право формировать в рамках налогового учета (в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ (НК РФ) [1]).

Таблица 2

Основные виды резервов в системе налогового учета хозяйствующего субъекта

Резервы
Порядок создания

1. Резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)
При просрочке долга менее 45 дней резервы не создаются. При просрочке долга от 45 до 90 дней резервы создаются в размере 50 % суммы долга. При просрочке долга свыше 90 дней резервы создаются на полную сумму долга. Резервы на любую отчетную дату не должны превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода

2. Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ)
Размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не должен превышать установленного предельного значения (порядок его расчета зависит от срока функционирования фирмы в сфере гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания (менее 3 лет или более 3 лет), согласно ст. 267 НК РФ)

3. Резервы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (ст. 267.2 НК РФ)
Резервы можно формировать на срок реализации программы НИОКР, но не более 2 лет. Размер резервов не должен превышать планируемые расходы (согласно смете на НИОКР). В ст.267.2 НК РФ утверждена формула для расчета предельной величины отчислений в резервы, которая одновременно не должна превышать 20 % от суммы доходов отчетного (налогового) периода

4. Резервы на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ)
Величина резервов рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, установленных фирмой. Предельное значение резервов не должно превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств за три последние года

5. Резервы на предстоящие расходы на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ)
Резервы рассчитываются исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда сотрудников (согласно установленной методике расчета среднего заработка) и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. Остаток резервов можно переносить на следующий год при условии дальнейшего создания таких резервов

6. Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ)
Резервы создаются аналогично порядку формирования резервов на оплату отпусков

И др.

В учетной практике российских предприятий резервы, как правило, создавались крайне редко. Главная причина в том, что создание резервов требовала от бухгалтеров специальных профессиональных компетенций и повышала трудоемкость учетных работ.

Тем более что, в связи с некоторыми различиями в методике формирования резервов в целях финансового и налогового учета, у предприятий, применяющих Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в учете появлялись разницы, которые следовало соответствующим образом отражать на бухгалтерских счетах (а это достаточно сложный процесс).

Однако формирование некоторых резервов в системе финансового учета отечественных предприятий является обязательным. В частности, к числу обязательных резервов в целях финансового учета относятся:

1)      резервы под обесценение финансовых вложений;

2)      резервы по сомнительным долгам.

Резервы под обесценение финансовых вложений являлись обязательными относительно давно — с момента вступления в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [4].

Но такие специфические объекты бухгалтерского учета, как выданные займы, депозиты, долговые ценные бумаги и прочие финансовые вложения, по которым может возникнуть обесценение, в финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий практически не появляются.

Особенно, если идет речь о субъектах малого и среднего бизнеса: они просто не обладают временно свободными запасами денежных средств, которые можно разместить в виде финансовых вложений.

Важно

А вот резервы по сомнительным долгам занимают особое место: они стали обязательными недавно, и их теперь необходимо создавать практически всем хозяйствующим субъектам.

Перечень оснований для создания указанных резервов расширился с 2011 года (в соответствии с Приказом Министерства финансов России от 24.12.2010 г. № 186н [2]).

В частности, теперь сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая:

1)      не обеспечена гарантиями;

2)      не погашена в сроки по договору;

3)      с высокой степенью вероятности не будет погашена.

Следовательно, сомнительным долгом может считаться даже та дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил.

Например, предприятие располагает сведениями, что определенный покупатель (заказчик) по другому договору имеет просроченный долг, существуют соответствующие судебные разбирательства.

Причем это касается и тех ситуаций, когда возникает долг поставщиков и подрядчиков по авансам выданным.

Основанием для признания дебиторской задолженности сомнительной являются: выписки из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации дебитора, данные его финансовой отчетности, сведения о начавшейся процедуре банкротства и пр.

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: быстрый справочник

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

ПодробностиКатегория: Подборки из журналов бухгалтеруОпубликовано: 23.10.2017 00:00

Что такое резервы?

Резервы – это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Вид резерва
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

На отпуска и вознаграждения по итогам за год
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)

По сомнительным долгам
Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ)

На гарантийный ремонт
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)

На ремонт основных средств
Не создается
Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)

Под снижение стоимости ТМЦ
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ПБУ 5/01)
Не создается

Под обесценение финансовых вложений
Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ПБУ 19/02)
Не создается

На НИОКР
Не создается
Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)

Как и когда начислять резервы в бухучете?

Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.

Проводка
Операция

Д 20 (08, 23, 26, 44) – К 96-резерв на оплату отпусков

Начислен резерв на оплату отпусков

Д 96-резерв на оплату отпусков – К 70, 69

Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва

Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год – перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

Проводка
Операция

Д 91 – К 14

Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

СТОРНО Д 91 – К 14

Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости

Резервы по сомнительным долгам. Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год – перед составлением годовой отчетности (п. 70 Положения N 34н).

Проводка
Операция

Д 91 – К 63

Создан резерв по сомнительным долгам

Д 63 – К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва

Д 63 – К 91

Восстановлен резерв

Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год – перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).

Создан резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Проводка
Операция

Д 20 (44) – К 96

Начислен резерв на гарантийный ремонт

Д 96 – К 10 (60, 69, 70)

Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва

Д 20 (44) – К 10 (60, 69, 70)

Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Вид резерва
Как показать в отчетности

В балансе
В отчете о финансовых результатах

На отпуска и вознаграждения по итогам за год
По строке 1540 “Оценочные обязательства”
По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв

По сомнительным долгам
По строке 1230 или 1240 за минусом резерва
По строке 2350 “Прочие расходы”

На гарантийный ремонт
По строке 1540 “Оценочные обязательства”

Под снижение стоимости ТМЦ
По строке 1210 “Запасы” за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)

Под обесценение финансовых вложений
По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва

Резервы в бухгалтерском учете

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

Часто бухгалтера несерьезно относятся к вопросам, касающимся резервов, и не спешат их создавать.

Давайте разберемся, что-такое «резерв» и зачем вообще он нужен организации.

Российские стандарты бухгалтерской отчетности обязывают организации создавать ряд резервов. В целом по экономическому смыслу и целям создания все резервы можно условно разделить на две группы.

К первой группе относятся резервы, которые связаны с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости. В бухгалтерском учете они именуются как оценочные резервы. Целью создания данных резервов является покрытие убытков при потере активами их реальной стоимости.

Совет

Вторая группа резервов в бухгалтерском учете именуется оценочными обязательствами. Смысл создания данных резервов заключается в том, чтобы распланировать крупные известные нам расходы заранее,  распределить их равномерно во времени.

Начислять оба вида резервов необходимо, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались.

Оценочные резервы представляют собой некий резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих возможных убытков. Порядок их формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности регулируется  ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и другими положениями, регламентирующими конкретный вид резерва.

В настоящее время российским законодательством предусмотрено три вида оценочных резервов:

·        резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

·        резерв под обесценение финансовых вложений;

·        резерв по сомнительным долгам.

Стоит обратить внимание, что организаций не могут выбирать создавать или не создавать оценочные резервы – это обязанность в силу закона! Формировать первую группу резервов обязаны абсолютно все компании (включая малые предприятия), при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов. Данные основания указаны в соответствующих ПБУ.

В частности, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов необходимо создавать в случае, если МПЗ:

-морально устаревают;

-полностью или частично теряют свои первоначальные качества;

-учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи),

-давно не используются (ПБУ 5/01).

В части финансовых вложений –  организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. В этих случаях организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (ПБУ 19/02).

В части дебиторской задолженности – организации следует создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Обратите внимание

Итак, как уже было сказано выше, организация обязана создавать при определенных условиях указанные резервы, поэтому нет необходимости указывать данный момент в учетной политике. Однако организации следует в учетной политике прописать порядок тестирования активов на обесценение.

Согласно п.4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ тестировать активы на предмет создания резерва необходимо не реже одного раза в год — при составлении годового отчета.

Порядок тестирования активов на предмет обесценения может быть прописан примерно следующим образом.

В случае если отсутствует движение активов в течение года, резерв под снижение стоимости МПЗ создается в размере 50%, свыше года – 100%.

В части резерва по сомнительным долгам необходимо указать порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

Важно

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Вторая группа резервов – оценочные обязательства регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

В ПБУ прямо не поименованы обязательства, которые необходимо создавать, но в приложении содержатся примеры анализа обязательств на предмет формирования по ним резервов.

В частности, к оценочным обязательствам могут быть отнесены: резервы на гарантийный ремонт, резерв на гарантийное обслуживание, резерв на оплату отпусков и прочие.

В отличие о первой группы эти резервы гарантированно будут использованы.

Кроме того, в ПБУ указаны условия при соблюдении которых в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, смысл создания данных резервов заключается в следующем:  мы точно знаем, что данные события в будущем наступят и примерно можем оценить расходы, связанные с наступлением данных событий.

Совет

Если обязательства организации отвечают данным условиям, резервы по ним также обязательны к созданию в силу закона.

У организации нет права выбирать и утверждать в учетной политике создавать данный резерв или нет, кроме случаев, предусмотренных в законодательстве. В соответствии с п.

3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В ПБУ не прописана конкретная методика создания резервов. В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации. Это позволит избежать  ошибок работников, разногласий с налоговыми органами.

Назаренко Татьяна Александровна

ООО “Листик и Партнеры”

26.02.15 

Посмотреть «Весь список»

Нужны еще расходы? Создайте резервы

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

Никогда не стоит думать,

Как налоги сократить –

Все равно придет проверка

И начислит что-нибудь!

Так зачем же тратить силы,

Время попусту терять?

Заплатите сколько вышло,

Даже если денег нет:

И тогда ваш босс за это

Вас медалью наградит.

Вредные советы для бухгалтера

Итак, налог на прибыль рассчитан, сумма к уплате получилась большая, хотя дела в компании идут не настолько хорошо. Прежде чем отправлять декларацию по налогу на прибыль, ответим на вопрос: а нельзя ли еще подумать и учесть еще какие-то расходы?

Да, можно! Самое время вспомнить про резервы.

Примечание: учесть резервы в расходах по налогу на прибыль могут только организации, применяющие метод начисления (общий режим налогообложения).

Что такое резервы и в чем налоговая выгода

Резервы – это суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе расходов равномерно . В дальнейшем расходы, на которые был создан резерв, списываются за счет этого резерва.

Например, ежегодно работнику положен отпуск 28 календарных дней. Работник может пойти в отпуск через год и только тогда компания понесет расходы на оплату отпуска, но создать резерв на эти расходы можно заранее.

Ежемесячно можно отнести в резерв сумму оплаты за 2,33 дня (28 дней / 12 месяцев) плюс страховые взносы с этой суммы.

Обратите внимание

Если сотрудник несколько лет не был в отпуске, сумма может накопиться значительная: создавая резерв, мы равномерно учитываем ее в расходах, и, если в Налоговом Кодексе предусмотрено создание такого вида резерва, то уменьшаем сумму налога на прибыль .

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

резервы
налоговые
бухгалтерские

Цель
уменьшитьналоговую базупо налогу на прибыль
обеспечить достоверность отчетности

Право или обязанность?
право
Обязанность(некоторые резервы малые предприятия могут не создавать)

Бухгалтерские и налоговые резервы регулируются разными нормативными актами, поэтому не все резервы, которые создаются в бухгалтерском учете, можно принять в расходы для целей налога на прибыль.

Какие резервы можно создать в налоговом учете, чтобы уменьшить налог на прибыль?

Название резерва
СтатьяНалогового Кодекса
Создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам
Статья 266
да

Резерв на оплату отпусков
Статья 324.1
да

На выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет
Статья 324.1
да

По гарантийному ремонту и обслуживанию
Статья 267
да

На ремонт ОС
Статья 324, пункт 2
нет

Резерв предстоящих расходов на НИОКР
Статья 267.2
нет

Есть и другие специальные резервы, создаваемые в налоговом учете: на социальную защиту инвалидов, для обеспечения безопасности радиационно-опасных объектов, под обеспечение ценных бумаг для профессиональных участников рынка, банковские резервы, резервы для страховых организаций

Далее рассмотрим подробно, как создать резерв по сомнительным долгам.

Как создать резерв по сомнительным долгам по правилам 2017 года

1.Выявить сомнительные долги

Дебиторская задолженность покупателей

Встречные требования
=
Сомнительный долг

За товары, работы, услугиНе погашена в срок, установленный договоромНе обеспечена залогом
Долги этому же контрагенту

2.Рассчитать сумму резерва:

Сомнительная задолженность включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения:

До 45 дней
От 45 до 90 дней
Свыше 90 дней

не включается
50% от суммы
100%

Сумма резерва, создаваемого в налоговом учете , ограничена:

не может превышать 10% от выручки:

Период
Лимит

За отчетный период(1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев)
наибольшая из 2-х величин:10% от выручки за отчетный периодили10% от выручки за прошлый год

за год
Не более 10% от выручки за текущий год

Для целей налогового учета сумму резерва на последнюю отчетную дату каждого квартала (года) пересматриваем заново с учетом ограничения:

сумму резерва на отчетную дату нужно сравнить с остатком предыдущего резерва (это те суммы резерва с прошлого квартала, которые не были списаны как безнадежные долги, или не были восстановлены в связи с погашением долга контрагентом)

если остаток резерва на последнюю дату предыдущего периода больше, чем текущий резерв с учетом ограничения, то сумму превышения нужно включить в доходы.

3.Оформить документы

1.На последнее число квартала составить акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17

2.Приказ руководителя «Сформировать резерв по сомнительным долгам»

4.Бухгалтерские проводки

Дебет 91 «Внереализационные расходы» 

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По каждому сомнительному долгу в отдельности

Для целей налогового учета может быть принят не весь резерв, т.к. в налоговом учете установлено ограничение 10% от выручки

5.Где отразить резерв в отчетности:

Декларация по налогу на прибыль
В составе внереализационных расходов

Отчет о финансовых результатах
В составе прочих расходов

Баланс
Уменьшает показатель по строке дебиторская задолженность

6.Использование, восстановление и корректировки резерва

Если долг погашен:

Дебет 63 – Кредит 91 – восстановлен резерв

Если безнадежный долг списан:

Дебет 63 Кредит 62 – в пределах лимита

Дебет 91 Кредит 62 – сверх лимита

Корректировки резерва для целей налогового учета, связанные с ограничением 10% от выручки  отражаются только в налоговых регистрах и не отражаются на счетах бухгалтерского учета

7.Учетная политика: формулировки, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Для налогового учета: резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ

Для бухгалтерского учета: оценочные резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии с п.70 ПБУ по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом 34н от 29.07.98,

порядок формирования: по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% от суммы, свыше 90 дней – 100%

Фактически, мы переписали для бухгалтерской политики правила налогового учета из статьи 266 НК РФ, кроме ограничения в 10% от выручки.

Именно в этом ограничении и заключается отличие бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам, которое не может быть устранено за счет учетной политики.

В бухгалтерском учете резерв может зависеть только от срока возникновения, а ограничение 10% от выручки в бухгалтерском учете применить нельзя.

Это четвертая статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.

Задать вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу: http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov

Позднякова Елена,

эксперт по подбору бухгалтеров КА «Финвер»

Мнение редакции может не совпадать с мнением автора

Создание резервов по сомнительным долгам

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

БУХУЧЁТ 2015: создание резервов по сомнительным долгам.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, признаваемым расходом для целей налогообложения, установлен в статье 266 НК РФ.

Причем налоговый кодекс (это во-первых) говорит о праве, а не о непосредственной обязанности организации по созданию резерва по сомнительным догам. Во-вторых, речь в статье 266 НКРФ идет о налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, указанный резерв формируется в зависимости от того, как предприятие отчитывается по налогу на прибыль (либо за квартал, либо ежемесячными авансовыми платежами из фактически полученной прибыли).

Важно

Иными словами, те организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, не должны формировать его ежемесячно, как это указано в пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета.

В-третьих, для того чтобы сформировать резерв, предприятие должно провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число налогового (отчетного) периода, что (как уже было сказано) не обязательно делать в бухгалтерском учете. В-четвертых, формировать резерв имеет право только та организация, которая применяет метод начисления по налогу на прибыль.

В-пятых, резерв формируется только по задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Как видите, речь идет только о счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

То есть, спектр включения дебиторки в налоговый резерв значительно уже, в отличие от бухгалтерского учета, поскольку в него включается не любая попадающая под понятие сомнительной дебиторская задолженность.

В-шестых, расходы на формирование резерва по сомнительным долгам лимитированы – они не могут превышать 10% выручки от реализации товаров (работ, услуг), тогда как в бухгалтерском учете подобных ограничений нет.

В-седьмых, в налоговом учете сумма создаваемого резерва формируется в зависимости от срока возникновения задолженности и исчисляется следующим образом: – по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней резервируется вся сумма выявленной в результате инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв включается 50% суммы, выявленной в результате инвентаризации задолженности.

Сомнительные задолженности не отражаются в налоговом учёте

Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Таким образом, если в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам включается любая сумма долга, которая просрочена хотя бы на один день, либо по которой еще не наступил срок выполнения договорных обязательств, но долг является сомнительным, то в налоговом учете мы этого сделать не сможем.

Примечание: использовать сформированный резерв по сомнительным долгам организация может на покрытие безнадежных долгов.

Совет

В-восьмых, в учетной политике для целей налогового учета следует прописать тот факт, что организация решила воспользоваться своим правом на формирование резерва, в то время как в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо просто указать порядок его формирования.

И наконец, в-девятых, сумма резерва по сомнительным долгам может быть использована только на покрытие безнадежного долга, подтвержденного в установленном Налоговым кодексе порядке.

Каким образом? В пункте 2 статьи 266 НК РФ сказано, что безнадежными (нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. А вот что указано в пункте 77 положения по ведению бухгалтерского учета в части безнадежных долгов: это дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные ко взысканию.

Как быть с разницей отражения резервов в финансовом учёте?

Таким образом, из всего вышесказанного следует, что избежать возникновения разницы в налоговом и бухгалтерском учете и при этом соблюсти все требования положения по ведению бухгалтерского учета и налогового кодекса невозможно.

Учет разниц организациям, не использующим ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”, целесообразно вести при помощи налоговых регистров, которые организации разрабатывают сами и закрепляют в учетной политике для целей налогового учета в зависимости от особенностей своего учета.

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: быстрый справочник

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

Время прочтения:

Резервы – это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Вид резерва
Бухгалтерский учет
Налоговый учет

На отпуска и вознаграждения по итогам за год
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)

По сомнительным долгам
Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ)

На гарантийный ремонт
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)

На ремонт основных средств
Не создается
Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)

Под снижение стоимости ТМЦ
Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ПБУ 5/01)
Не создается

Под обесценение финансовых вложений
Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ПБУ 19/02)
Не создается

На НИОКР
Не создается
Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)

Как и когда начислять резервы в бухучете?

Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.

Проводка
Операция

Д 20 (08, 23, 26, 44) – К 96-резерв на оплату отпусков
Начислен резерв на оплату отпусков

Д 96-резерв на оплату отпусков – К 70, 69
Начислены отпускные  и страховые взносы за счет резерва

Резерв под снижение стоимости ТМЦ.  Начисляйте минимум раз в год – перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

Проводка
Операция

Д 91 – К 14
Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

СТОРНО Д 91 – К 14
Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости

Резервы по сомнительным долгам. Резерв создавайте тогда же, когда проводите инвентаризацию задолженности, но не реже раза в год – перед составлением годовой отчетности (п. 70 Положения N 34н).

Проводка
Операция

Д 91 – К 63
Создан резерв по сомнительным долгам

Д 63 – К 62 (60, 76, 58-3)
Безнадежный долг списан за счет резерва

Д 63 – К 91
Восстановлен резерв

Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год – перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).

Д 91 – К 59
Создан резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Проводка
Операция

Д 20 (44) – К 96
Начислен резерв на гарантийный ремонт

Д 96 – К 10 (60, 69, 70)
Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва

Д 20 (44) – К 10 (60, 69, 70)
Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Вид резерва
Как показать в отчетности

В балансе
В отчете о финансовых результатах

На отпуска и вознаграждения по итогам за год
По строке 1540 “Оценочные обязательства”
По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв

По сомнительным долгам
По строке 1230 или 1240 за минусом резерва
По строке 2350 “Прочие расходы”

На гарантийный ремонт
По строке 1540 “Оценочные обязательства”

Под снижение стоимости ТМЦ
По строке 1210 “Запасы” за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)

Под обесценение финансовых вложений
По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва

Резерв по сомнительным долгам. Проводки, примеры 2019 года

Все о резервах, налоговых и бухгалтерских

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика.

В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства.

Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

  • нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
  • получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
  • отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

  • по займам;
  • по реализованным товарам и/или услугам;
  • по оплате за выполненные работы;
  • в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

  • создание такого резерва;
  • его возрастание;
  • уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с резервом по сомнительным долгам, регулируется следующими законодательными актами:

  • Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
  • Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

  • Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
  • Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
  • Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
    • интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
    • экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
    • статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.
  • ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия.

    Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

    Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?

    Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

  • Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
  • Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
  • Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  • Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
  • Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.
  • Условия формирования резерва

    Распоряжениями, приказами и письмами министерства финансов РФ определен ряд условий, необходимых для соблюдения при создании резервного фонда по сомнительным задолженностям.

  • Данный фонд может быть создан в результате расчетов с юридическими и физическими лицами – покупателями за приобретенные товары, услуги или оплаченную работу. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.
  • После создания резерва руководство и/или бухгалтерия организации должны постоянно мониторить динамику задолженностей, так как их состояние может измениться, а резервный фонд должен отражать действительное положение вещей (аналитический подход).
  • В бухучете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту ст. 266 НК РФ (как для налогового учета). В остальном лимита на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям нет.
  • Оцените статью
    Просто о технологиях
    Добавить комментарии

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: