Убытки прошлых лет в декларации по прибыли за 2019 год

Правила признания убытков прошлых лет в 2019 году

Как включить во внереализационные расходы убытки прошлых лет?

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму или на ее часть.

Ссылаясь на подпункт 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, он в текущем налоговом периоде включает эти расходы во внереализационные расходы в виде убытков, выявленных в текущем налоговом периоде.

О переносе убытков в 2019 году и отражении их в декларации

Механизм переноса, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2019 года.

В чем суть изменений и как правильно учесть их в декларации по налогу на прибыль? Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается.

По тем или иным причинам организации могут получить убыток.

Перенос убытков прошлых лет по новым правилам

С 2019 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на прошлых лет?

Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки? Согласно Федеральному закону от 30.11.2019 г. №401-ФЗ

, начиная с первого отчетного периода 2019 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.

Изменения по налогу на прибыль с 2019 года

Посмотрите главные изменения по налогу на прибыль в 2019 году, какая будет ставка налога с 1 января 2019 года, как будет выглядеть новая форма декларации по налогу на прибыль, как в новом году делать авансовые платежи. Давайте разберемся в этих вопросах подробнее, а наша таблица, в которой собраны все изменения, поможет вам.

В таблице мы привели изменения, которые вступят в силу с 2019 года.

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)

По налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить на будущие налоговые периоды.

Такая возможность предусмотрена ст. 283 кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая так и называется — «Перенос на будущее».

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предоставляет возможность переносить налоговые на будущие периоды по налогу на прибыль.

Правила такого переноса установлены ст.

Эти правила будут действовать до конца 2020 года.

Новый порядок вводит Федеральный закон от 30 ноября 2019 г.

№ 401-ФЗ. (Ранее региональный бюджет получал 18 % налога, а федеральный – 2%). Региональные власти могут уменьшить ставку, по которой компания платит налог в бюджет субъекта. С 1 января 2019 года минимум снизится до 12,5 %.

(Ранее минимальная ставка была 13,5 %). Из-за того, что распределение платежей между бюджетами изменилось, это отразилось на платежках.

Обратите внимание

С 2019 г. налогооблагаемую прибыль можно будет уменьшить на прошлые убытки не более чем на 30%. Такие правительственные поправки в Налоговый кодекс Госдума рассмотрит на следующей неделе.

Сейчас компании могут вычитать из прибыли все, правда, только в течение 10 лет. Тут правительство решило компании поддержать – убрать ограничение срока. Лимит на признание убытков – это прямое повышение налоговой нагрузки, признает федеральный чиновник.

Налог на убыток и другие важнейшие новации 2019 года

Осень 2019 года завершилась подписанием широкомасштабного пакета документов, вносящих изменения в налоговое законодательство. Отметим наиболее знаковые, стратегически важные для бизнеса изменения налогового законодательства. Резервы в налоговом учете формируются добровольно.

Не только как подушка безопасности, но и для легального уменьшения обязательств по налогу на прибыль (путем увеличения расходов на отчисления в резервы).

Лидирует по популярности резерв по сомнительным долгам.

Убытки прошлых лет по прибыли: новые правила списания

Наличие убытков по итогам прошлых лет позволяет уменьшить налоговую базу отчетного года. Однако правила о признании убытков и возможности их списания с начала 2019 года перетерпели некоторые изменения.

Теперь для принятия полученных ранее убытков ограничиваться 10-летним сроком не придется. Признать их в качестве расходов возможно до полного погашения. Но на предстоящие годы с 2019 — 2020 допускается списание убытков, сумма которых не выше половины от величины базы по налогу.

Признание налогового убытка прошлого периода в декларации за 2019 год

Учет расходов по опоздавшим первичным документам

В деятельности любой компании возможна ситуация, когда документы, подтверждающие произведенные расходы (например, на связь, консалтинг и т. д.), приходят от контрагентов уже после сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности за тот период, к которому эти затраты относятся. Как бухгалтер должен отразить такие расходы в учете?

Как правильно их учесть при расчете НДС и налога на прибыль? Ведь расходами для целей расчета налога признают обоснованные и документально подтвержденные затраты (п.

Исправление ошибок, которые исказили налоговую базу

В результате ошибок (искажений), допущенных при исчислении налоговой базы, компания может не доплатить налоги в бюджет и, соответственно, у инспекторов появятся основания для взыскания недоимки, пеней и штрафов. В некоторых случаях санкций можно избежать. Вопросам, связанным с исправлением ошибок, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Как правило, причинами являются неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности компании, а также неиспользование ею информации, имеющейся на дату подписания отчетности. Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, в конечном итоге означают, что налог исчислен неверно.

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)

По налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды.

До 2017 года был установлен ограничительный период 10 лет для признания убытков.

Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 годов — уменьшать на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 процентов.

О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 для БУХ.1С рассказали эксперты 1С. Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены поправки в статью 283 НК РФ, которая регулирует порядок переноса убытков на будущее.

Обращаем внимание, что понятие «перенос убытков на будущее» применяется только для целей налогообложения прибыли, так как в бухгалтерском учете порядок учета убытков отличается.

Прежде всего, в бухгалтерском учете следует различать понятия «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поскольку данные показатели формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Налог на прибыль с 2017 года: изменения

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года касаются формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью.

Также с нового года изменится форма декларации по налогу на прибыль. С 1 января 2017 года компании будут определять сроки амортизации в налоговом учете исходя из нового классификатора основных средств. Правительство РФ внесло изменения в действующую классификацию постановлением от 07.07.2016 № 640.

Все основные средства в классификации разбиты по кодам из ОКОФ.

Учет убытков прошлых лет в программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 2

В данной статье освещен вопрос ввода начальных остатков в программе 1С Бухгалтерия 8 редакции 2.0 для дальнейшего автоматического учета списания убытков прошлых лет.

В соответствии со Статьёй 283 «Перенос убытков на будущее», налогоплательщики, понесшие убыток по налоговому учету в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее можно осуществить в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Как отразить убытки прошлых лет в программе 1С Бухгалтерия 8.

Прежде всего необходимо в справочнике «Расходы будущих периодов» (Меню — Предприятие — Доходы и Расходы — Расходы будущих периодов ) правильно создать элемент расхода будущих периодов.

Налог на прибыль — один из самых существенных сборов, за счёт которого пополняется российский бюджет. Ежегодно процент со своей прибыли платят в казну фирмы на ОСН, не забывая отчислять авансы каждый месяц или квартал.

Важно

Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль. Приказом ФНС России от 19 октября 2019 г.

N ММВ-7-3/[email protected] утверждена новая форма декларации и отчёт за 2019 год, который представляют в марте 2017, предстоит заполнять с учётом нововведений.

Разберемся в тонкостях её заполнения в 2017 году на примере.

зарубежные фирмы, работающие в РФ через постоянное представительство;

зарубежные фирмы, получающие доходы от источников в РФ;

российские фирмы;

Сдавать декларации поквартально вправе компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не больше 15 млн.

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года

Посмотрите главные изменения по налогу на прибыль в 2017 году, какая будет ставка налога с 1 января 2017 года, как будет выглядеть новая форма декларации по налогу на прибыль, как в новом году делать авансовые платежи.

Давайте разберемся в этих вопросах подробнее, а наша таблица, в которой собраны все изменения, поможет вам. В таблице мы привели изменения, которые вступят в силу с 2017 года. В одной колонке посмотрите новые правила, а в другой правила, которые действуют в 2019 году, и сравните, что именно поменялось.

До января 2017 года не было ограничений на уменьшение налоговой базы за счет убытков прошлых лет.

Однако переносить убыток разрешалось не более 10-ти лет. С 1 января 2017 года снизить налоговую базу за счет списания убытков прошлых лет можно максимум на 50%, при этом сняты все временные ограничения, то есть делать это можно до тех пор, пока убыток не будет покрыт полностью.

Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9.

Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.).

Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток. Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб.

Совет

а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб.

Как списать убытки прошлых лет: 4 важных правила для бухгалтера

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди» 

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

• по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
• по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

• по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
• по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. – 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Обратите внимание

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ). 

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

• по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
• по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Как отразить убытки в декларации по налогу на прибыль

Отражать убытки в декларации по налогу на прибыль нужно в зависимости от момента их возникновения и выявления. Убыток текущего отчетного (налогового) периода отражается со знаком «минус» в строке 060 листа 02 декларации. Убыток по итогам года дополнительно нужно отразить в составе показателя строки 160 Приложения N 4 к листу 02.

Сумма убытков прошлых лет отражается в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период — еще и в Приложении N 4 к листу 02.

Убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в строках 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02 и учитываются в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02.

Как отразить убыток текущего отчетного периода в декларации по налогу на прибыль

Убыток по итогам текущего отчетного периода отразите в строке 060 листа 02 со знаком «минус» (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения убытка текущего отчетного периода в декларации по налогу на прибыль

По итогам I квартала 2018 г. у организации возник убыток в размере 150 000 руб. Поэтому в строке 060 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. она укажет значение «-150 000».

Некоторые виды убытков отражаются в декларации в специальном порядке. Например, убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, убытки от реализации прав на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества отражаются в декларации (разд. VII, VIII, п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

в Приложении N 3 к листу 02;

в Приложении N 2 к листу 02;

в строке 050 листа 02.

См. также: Как заполнить Приложение N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Как отразить убыток текущего налогового периода в декларации по налогу на прибыль

Убыток по итогам налогового периода отражается в декларации в целом так же, как убыток по итогам отчетного периода — по строке 060 листа 02 со знаком «минус». Единственный нюанс: убыток по итогам года дополнительно укажите еще и в составе показателя строки 160 Приложения N 4 к листу 02 (п. 1 ст. 285 НК РФ, п. 9.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Итоговая сумма убытка прошлых лет (убытка, переносимого на будущее), на которую вы можете уменьшить налоговую базу текущего периода, отражается в строке 110 листа 02. Для ее расчета используют показатели из Приложения N 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При заполнении декларации за I квартал и за год сумму убытка прошлых лет (строка 110 листа 02) перенесите из строки 150 Приложении N 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В декларации за полугодие и 9 месяцев Приложение N 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02 (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Важно

Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, вы рассчитаете самостоятельно нарастающим итогом по сумме налоговой базы текущего периода (строке 100 листа 02) и остатка убытка прошлых лет на начало года из Приложения N 4 к листу 02.

Расчет вы можете закрепить бухгалтерской справкой-расчетом. Сумма убытка, которую можно учесть, рассчитывается в общем порядке.

Учтите, что налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет не более чем наполовину (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@).

Пример отражения убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

По итогам 2017 г. организация получила убыток в размере 100 000 руб.

В I квартале 2018 г. получена прибыль в размере 150 000 руб. Налоговая база составляет 150 000 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. отразила:

в строках 010 и 040 — сумму убытка по итогам 2017 г. в размере 100 000 руб.;

в строке 140 — налоговую базу за I квартал 2018 г., которая будет уменьшена (150 000 руб.);

в строке 150 — сумму убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база, в размере 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%).

В листе 02 декларации:

в строке 060 — общую сумму прибыли за I квартал 2018 г. (150 000 руб.);

в строке 100 — налоговую базу за I квартал 2018 г. (150 000 руб.);

в сроке 110 — часть убытка, которая уменьшает налоговую базу за I квартал 2018 г. (75 000 руб.);

Совет

в строке 120 — налоговую базу за I квартал 2018 г. за вычетом суммы убытка (75 000 руб.).

Убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде, отразите в декларации по налогу на прибыль в особом порядке, а не как убыток, переносимый на будущее.

Покажите их по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02. Также учтите их в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5.

2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде

Организация в I квартале 2018 г. вернула покупателю оплату в размере 15 000 руб. за поставленный в 2017 г. некачественный товар. Других внереализационных расходов в I квартале 2018 г. у организации не было.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразила этот убыток следующим образом:

в строке 300 Приложения N 2 к листу 02 — 15 000 руб.

в строке 301 Приложения N 2 к листу 02 — 15 000 руб.

в строке 040 листа 02 — 15 000 руб.

Как заполнить Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Приложение N 4 к листу 02 надо заполнять и представлять в налоговую инспекцию только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1 ст. 285 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 010 укажите остаток убытка прошлых лет (убытка, переносимого на будущее), на начало года. В показатель строки 010 включите также убыток, который получен по итогам предыдущего года (п. 1 ст. 285 НК РФ, п. 9.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строках 040 — 130 расшифруйте сумму убытков по годам их образования (п. 9.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). На практике первыми указывают убытки, которые образовались раньше всего.

Вы можете отразить только те убытки, которые возникли не раньше 2007 г. (Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@).

В строках 135 — 136 отражается неперенесенный убыток по завершенным сделкам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, который возник до 2015 г.

В строке 140 покажите сумму налоговой базы, которая уменьшается на убытки прошлых лет. Для этого перенесите в строку 140 сумму из строки 100 листа 02 (п. 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Если налоговая база отрицательная, укажите ее в строке 140 со знаком «минус» (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 150 отразите сумму убытка, на который уменьшаете налоговую базу по итогам I квартала или налогового периода. При этом значение этой строки не должно быть больше половины показателя строки 140. Сумму строки 150 перенесите в строку 110 листа 02 (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, п. п. 1.1, 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Обратите внимание

Если налоговая база по строке 140 отрицательная, то в строке 150 поставьте прочерк или не заполняйте ее при подготовке декларации с помощью программного обеспечения (п. 2.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

По строке 151 дополнительно выделяется убыток от сделок по операциям с ценными бумагами. Он не может быть больше более 20% суммы убытка по строке 135 (п. 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Строки 160 — 161 заполняйте только в годовой декларации (п. 1 ст. 285 НК РФ, п. 9.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 160 покажите остаток неперенесенных убытков на конец налогового периода, в том числе убытка, который получен по итогам предыдущего года.

Ее значение определите так:

строка 160 = строка 010 + строка 136 — строка 150.

Если получен убыток, то

строка 160 = строка 010 + строка 136 + убыток текущего года.

Причем, если организация не имеет доходов, которые исключаются из прибыли (строка 070 листа 02) и у нее нет операций с ценными бумагами, то убыток текущего года равен сумме в строке 060 листа 02.

В строке 161 дополнительно выделяется остаток убытка от сделок по операциям с ценными бумагами как разность строк 136 и 151.

Пример заполнения Приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

По итогам 2017 г. у организации возник убыток в размере 100 000 руб. А по итогам I квартала 2018 г. получена прибыль — 70 000 руб.

Приложение N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2018 г. организация заполнит следующим образом:

в строке 010 покажет сумму «100 000»;

в строке 040 отразит год «2017» и сумму «100 000»;

в строке 140 укажет «70 000»;

в строке 150 покажет сумму «35 000».

Строку 160 Приложения N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2018 г. организации заполнять не нужно.

См. также:

Как учесть убыток при расчете налога на прибыль

Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль

Убыток по налогу на прибыль

В чем причины убытка при исчислении налога на прибыль?

Чем грозит компании декларация с убытком?

Почему лучше не «убирать» убыток?

Образец пояснения убытков по налогу на прибыль

Перенос на будущее и списание убытков прошлых лет

На сколько лет можно перенести убыток?

Отражение налогового убытка в бухучете

В чем причины убытка при исчислении налога на прибыль?

Любая коммерческая организация создается для извлечения прибыли. Однако достичь этой цели удается не всегда. Неблагоприятная конъюнктура рынка, непредвиденные затраты и другие подобные обстоятельства могут привести к тому, что финансовый результат деятельности компании будет отрицательным.

Убыток вообще — это превышение расходов над доходами в течение отчетного периода.

Но если мы говорим о налоге на прибыль, то следует помнить о специальных правилах учета доходов и расходов. Порядок их признания отражен в 25 главе НК РФ и существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Эта разница настолько велика, что для исчисления налога на прибыль компании фактически ведут параллельный, налоговый учет. Именно ситуация, когда «налоговые» расходы превышают доходы, и приводит к появлению убытка.

Важно

Сумма полученного убытка отражается с минусом в строке 060 листа 02 декларации. Налоговая база в строке 120 листа 02 при этом равняется нулю.

Почему налоговики с подозрением относятся к таким отчетам и как лучше поступить в этой ситуации налогоплательщику — рассмотрим в следующих разделах.

Чем грозит компании декларация с убытком?

Главная цель налоговых органов — обеспечить пополнение бюджета. Налог на прибыль является одним из основных обязательных платежей, он формирует как федеральную, так и региональную казну.

Поэтому «убыточный» отчет налоговики изначально воспринимают как попытку сокрытия налоговой базы.

В адрес руководства компании обязательно будет направлен запрос на пояснение причин убытков. Если ответа не последует или он не устроит чиновников, директора вызовут на специальную, «убыточную» комиссию.

Если же налогоплательщик будет продолжать игнорировать требования налоговиков, они могут применить различные меры воздействия в рамках своих полномочий.

В первую очередь, это включение в план налоговых проверок и других контрольных мероприятий в приоритетном порядке.

Также налоговики могут инициировать процедуру банкротства или ликвидации компании через суд. Правда, нужно сказать, что перспективы здесь весьма неоднозначны. Если предприятие ведет деятельность, регулярно сдает отчетность и не имеет просроченных долгов, то одного наличия убытков для суда будет явно недостаточно.

Желая избежать подобных проблем, предприятия нередко искусственно «убирают» убыток, даже если он экономически обоснован. Стоит ли так делать, рассмотрим далее.

Почему лучше не «убирать» убыток?

Самым простым способом корректировки декларации по налогу на прибыль с убытком является исключение некоторых видов расходов из расчета. Прямого запрета на это действие НК РФ не содержит.

Более того, в отношении отдельных видов затрат прямо говорится, что их включение в расчет налога — это право налогоплательщика (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Но разумно ли пользоваться этим правом? Выгода здесь весьма сомнительна.

Во-первых, «удалив» часть затрат, компания лишает себя возможности сделать перенос убытка на будущее при исчислении налога на прибыль. Ведь деятельность фирмы будет убыточной не всегда.

Совет

Не исключено, что в следующем периоде, напротив, сумма налога станет существенной, а возможности снизить ее за счет прошлых убытков уже не будет.

Подробнее о переносе убытка по налогу на прибыль на будущее будет рассказано далее.

Во-вторых, эти затраты в любом случае останутся в бухучете, что приведет к появлению постоянных разниц, т. е. усложнит учет.

Другим вариантом искусственного завышения налоговой прибыли является перенос доходов и расходов.

Доходы переносятся из будущих периодов в текущий (если удалось договориться с покупателями о подписании документов «авансом»). Расходы, соответственно, откладываются на будущее, путем временной «потери» соответствующих бумаг.

Недостатком здесь будет то, что в большинстве случаев придется заплатить не только налог на прибыль, но и дополнительный НДС. Кстати, это относится и к первому способу, если «удаляемые» затраты включают в себя этот налог.

Если на будущее переносятся нормируемые (например, рекламные) расходы, то возможно, что в следующем периоде выручка будет ниже и часть расходов будет «потеряна» для налогового учета.

Лучше всего не заниматься искусственной «подгонкой» данных декларации, а грамотно пояснить налоговикам причины появления убытков. Как это сделать, увидим в следующем разделе.

Образец пояснения убытков по налогу на прибыль

Сам по себе убыток, если он обоснован и подтверждается документами, не является чем-то предосудительным. В частности, Верховный суд РФ указывает, что прибыль не является обязательным результатом предпринимательской деятельности (п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18).

Нежелательно в пояснении ограничиваться общими фразами по поводу кризисных явлений в экономике в целом. Налоговики могут решить, что вы просто хотите «отписаться», и проведут углубленную проверку.

Лучше всего назвать конкретные причины, относящиеся именно к вашей компании, и приложить подтверждающие документы.

Такими причинами могут быть:

Недавнее начало деятельности. Здесь все понятно, и сами налоговики обычно не оспаривают, что новые компании имеют право на убытки в начале своей работы.

Близким к этой причине является освоение новых направлений работы или рынков сбыта. Убытки здесь могут быть связаны как с затратами на освоение новых технологий, так и с возможным демпингом для захвата рынков. Тогда необходимо показать налоговикам бизнес-план, в котором обязательно должен быть отражен срок выхода на прибыльный режим.

Убытки, связанные с договорными обязательствами:

• рост цен поставщиков (например, если они привязаны к курсу валюты);
• неожиданное расторжение договора крупным покупателем.

В этом случае нужно приложить копии договоров, переписку c контрагентами

Форс-мажор различного рода (авария, пожар, затопление и т. п.). Подтверждением здесь могут служить акты государственных органов, зафиксировавших указанные события.

Образец пояснения убытков по налогу на прибыль можно скачать здесь.

Если налоговики приняли пояснение и убыток стал «подтвержденным», то им можно воспользоваться в будущем. Как именно — рассмотрим далее.

Перенос на будущее и списание убытков прошлых лет

Порядок переноса убытков по налогу на прибыль регулируется ст. 283 НК РФ.

Суть этой операции — возможность уменьшить налоговую базу текущего периода на суммы убытков, полученных в предыдущих годах. Закон предусматривает в связи с этим ряд ограничений:

Нельзя переносить убытки по льготным видам деятельности, облагаемым по нулевой ставке.

Не переносятся также убытки от реализации отдельных категорий акций, облигаций и инвестиционных паев, перечисленных в ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ.

Если убытки получены от деятельности инвестиционного товарищества, то они переносятся с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ.

В течение 2017–2020 годов перенесенный убыток может уменьшать базу по налогу на прибыль не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Исключение делается только для организаций, к налоговой базе которых применяются пониженные ставки. Это могут быть участники инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон и т. п.

Возможна такая ситуация, при которой предприятие работало без прибыли в течение нескольких лет. В этом случае списание убытков прошлых лет по налогу на прибыль нужно производить в хронологическом порядке (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, связанные с переносимым убытком, в течение периода его списания (п. 4 ст. 283 НК РФ). Закон не конкретизирует, о каких именно документах идет речь, но, по мнению чиновников, это должны быть все первичные документы (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

На сколько лет можно перенести убыток?

Весьма существенным для налогоплательщика является вопрос, на сколько лет можно перенести убыток по налогу на прибыль.

Последние изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ, улучшили положение налогоплательщиков в этой части. До 2017 года можно было списывать убытки только за 10 лет, предшествующих текущему периоду.

Убыток в декларации по налогу на прибыль 2018

Об убыточности свидетельствует факт превышения суммарным значением издержек величины доходных поступлений. Убыток в декларации по налогу на прибыль фиксируется на основе данных налогового учета.

Итоговые сведения бухгалтерских и налоговых регистров в отношении финансового результата могут не совпадать.

Какие последствия наличия убытков по налогу на прибыль? Нужно ли давать пояснения по убыткам по налогу на прибыль? Нужно ли переносить убытки на будущее, если ОС продано с убытком? Ответим на вопросы.

Как правильно отразить убытки в декларации

Форма декларационного отчета по обязательствам предприятия по налогу на прибыль предусмотрена Приказом ФНС от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/[email protected] Убыток по налогу на прибыль фиксируется в строках Листа 02. Внесение данных в этот раздел бланка не зависит от периода, в котором был сформирован отрицательный финансовый результат.

Итоговая величина убытков выводится на основании таких строк в Листе 02:

• 010 – реализационные доходные поступления (в формуле расчета суммируется);
• 020 – доходы внереализационного типа (подлежит суммированию с другими показателями);
• 030 – издержки, направленные на уменьшение размера дохода от продажи ценностей (вычитается);
• 040 – затраты, не связанные с реализационной деятельностью (вычитаются);
• 050 – зафиксированные убытки (прибавляется к итогу).

Результат заносится в графу 060. Налог на прибыль при убытке должен ориентироваться на данные Листа 02 в строке 120. Если деятельность не принесла предприятию прибыль, то налоговая база приравнивается к нулю. Перед фиксацией нулевой налогооблагаемой суммы необходимо скорректировать общий убыток из ячейки 060 на показатели из следующих строк:

• 070 – величина доходов, подлежащих исключению из прибыли компании (сумма вычитается из значения строки 060);
• 080 – прибыль Банка России, по которой применяется нулевая ставка налога (вычитается);
• 400 (Приложение 2 к Листу 02) – суммы корректировок на ошибки, допущенные в прошлых периодах (вычитается);
• убыток по итогам года и налог на прибыль вычисляются после прибавления к полученному на предыдущих этапах результату значений из строк 200 (Лист 05) и 530 (Лист 06).

Сформированный убыток отражается в декларационной форме со знаком «минус». В этих условиях налогооблагаемая база выводится по нормам п. 8 ст. 274 НК РФ – она равна нулю. При перемножении нулевой базы с налоговой ставкой получается нулевое налоговое обязательство. Начисляется ли налог на прибыль при убытке – его значение будет равно нулю.

Учет показателей прошлых лет

В НК РФ в п. 7 ст. 274 говорится, что налог на прибыль должен рассчитываться по нарастающей за весь период работы налогоплательщика. Данные из предыдущих налоговых периодов оказывают влияние на результаты, отражаемые в текущем интервале. Когда рассчитывается налог на прибыль, убыток прошлых лет должен быть обязательно зачтен.

Накапливаемые отрицательные результаты деятельности в денежном выражении отображаются на странице Приложения 4 к Листу 02. Эти сведения показываются в декларационном бланке при оформлении итогов работы за 1 квартал и за год. Такое правило указано в рекомендациях, утвержденных Приказом ФНС № ММВ-7-3/[email protected], датированным 19.10.2016 г.

В декларации по налогу на прибыль убытки прошлых лет в 2018 году показываются отдельно по каждому году их возникновения. В разбивке по налоговым периодам отражается использование величины убытка. Обособленно показывается убыток текущего года и итоговая величина отрицательного финансового результата.

Обратите внимание

Величина убытков не относится к числу постоянных показателей. По итогам следующих лет она может меняться. Как уменьшить убытки по налогу на прибыль – их можно погашать за счет возникающей у предприятия прибыли. Нормы ст. 283 НК РФ разрешают корректировать величину прибыли на сформированные ранее убытки, но не более чем на 50%.

Суммы корректировок текущей прибыли при наличии непогашенных убытков в предыдущих годах вписываются в строку 110 Листа 02.

Сумма, которая занесена в эту строку, должна соответствовать значению в графе 150 из Приложения 4 к Листу 02. Как убрать убыток по налогу на прибыль – полностью скорректировать его на прибыль.

Для этого объем полученной прибыли должен быть вполовину больше общего размера убытков.

Отражение убытка в бухгалтерском учете

Факт отсутствия у предприятия текущих обязательств по налогу на прибыль при убыточности деятельности не является основанием для отказа от проведения расчета финансового результата и его отражения в учете.

Начисление убытка по налогу на прибыль и проводки по этой операции осуществляются по нормам ПБУ 18/02. Пример ситуации – у компании данные бухгалтерского и налогового учета в отношении величины убытка полностью идентичны.

Алгоритм действий:

• формируется условный доход;
• размер такого дохода приравнивается к ставке налога на прибыль (20%);
• формула расчета условного дохода предполагает перемножение величины убытка со ставкой налогообложения.

На следующем этапе составляются проводки по убытку по налогу на прибыль. Они будут иметь вид:

• Д68 – К99, зафиксирован убыток;
• Д09 – К68, сформирован размер отложенного налогового актива (ОНА).

Значение ОНА будет уменьшаться по мере погашения величины убытка за счет текущих прибылей компании. В учете это будет отражаться записью Д68 – К09.

Последствия убыточности: чем грозит

Все подаваемые декларационные формы подвергаются камеральной проверке сотрудниками ФНС.

При отраженных в отчете данных об отрицательном финансовом результате налоговым органом может быть запрошено объяснение убытка по налогу на прибыль, образец его составляется в произвольной форме.

На составление ответа налогоплательщику дается 5 рабочих дней. В пояснениях необходимо детально разъяснить причины возникновения минусового финансового результата.

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

• участники свободной экономической зоны;
• участники региональных инвестиционных проектов;
• резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

• Перепроводим документы за декабрь;
• Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
• Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»

  99.

  01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»

• По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядке

  Период списания – с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

—

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

– остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

—

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!– Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

– Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Важно

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна