Учет убытков обслуживающих подразделений

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Учет убытков обслуживающих подразделений

Cтраница 1

Обслуживающие подразделения также должны взимать плату за услуги, которые они предоставляют программам, факультетам и исполнительному органу.  [1]

Обслуживающие подразделения выполняют работу по обслуживанию производства.  [2]

Обслуживающие подразделения цеха включают цеховые склады ( кладовые), внутрицеховой транспорт и цеховые пункты ( посты) технического контроля.  [3]

Всеобслуживающие подразделения экономически привязаны к цехам, выпускающим товарную продукцию. Доходы цехов-товаропроизводителей являются основным источником доходов всех остальных подразделений предприятия. Оплата услуг обслуживающих подразделений производится за счет выручки от реализации продукции.  [4]

Кобслуживающим подразделениям относятся: энергетическая служба ( котельные, компрессорные, кислородные станции, электростанции), транспортное хозяйство, складское хозяйство и пр.  [5]
Обратите внимание

Коммерческая деятельностьобслуживающих подразделений, которые по характеру своей основной деятельности не призваны приносить прибыль, как по расходам, так и по доходам должна учитываться отдельно, и финансовые результаты от такой деятельности учитываются, формируются, распределяются ( погашаются) в порядке, регламентируемом действующим законодательством.  [6]

На данном этапеобслуживающее подразделение не претерпевает изменений.  [7]

Изменение численного составаобслуживающих подразделений практически ограничено возможностями при выполнении работ, поэтому находится только целая часть К / з0), которую будем называть модулем. Частично недостающие или превышающие нагрузки компенсируются взаимодействием подразделений аварийного ремонта и ППР.  [8]

В отношении собственных СИобслуживающее подразделение является подразделением-пользователем.  [9]

В данном случае затратыобслуживающих подразделений относятся только на центры производственных затрат.

Таким образом, применительно к рассматриваемому примеру затраты лаборатории и канцелярии необходимо распределить на курсы бухгалтерского учета и секретарского дела пропорционально объемам требуемых копировальных работ и количеству почтовых отправлений. При этом взаимные услуги центров обслуживания во внимание не принимаются.  [10]

Во вспомогательных хозяйствах иобслуживающих подразделениях предприятия, где возможен перерыв трудового процесса, работу организуют по семидневной неделе с двумя днями еженедельного отдыха.  [11]

Сетевой график согласовывается с представителямиобслуживающих подразделений, участвующих в строительстве, и утверждается руководством предприятия.  [12]

Общезаводские накладные расходы распределяются попроизводственным и обслуживающим подразделениям.  [13]
Важно

На втором этапе перераспределяют накладные расходыобслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения-потребители от обслуживающих подразделений-поставщиков.

Например, в ремонтно-меха-ническом цехе ( РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений.

Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказанных производственным подразделениям.  [14]

Замена встроенных СИ производится персоналом, обслуживающего подразделения.  [15]

Страницы:      1    2    3    4

Распределение затрат обслуживающих подразделений

Учет убытков обслуживающих подразделений

Для распределения издержек обслуживающих подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

– прямого распределения затрат (применяется, если обслуживающие подразделения не оказывают друг другу услуг);

– последовательного, или пошагового, распределения (используется, если обслуживающие подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

– двустороннего, или взаимного, распределения (используется, если между обслуживающими подразделениями существуют двусторонние взаимные связи).

Метод прямого распределения.

Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения (например, процент потребления производственным подразделением услуг непроизводственного подразделения). Эта база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Метод последовательного, или пошагового, распределения.

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (для гаража – пробег автотранспорта, для лаборатории – количество выполненных анализов ит.п.);

3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями:

а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;

б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод двустороннего, или взаимного, распределения.

Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые издержки);

Совет

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг;

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

Тема 4. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Система учета по полной себестоимости

Система учета по полной себестоимости предполагает включение в нее всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные.

К прямым затратам в системе управленческого учета принято относить:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда.

Косвенные расходы– это расходы, связанные с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Часто их называют накладными расходами.

Косвенные расходы, в свою очередь, подразделяются на две группы – общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы– это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

Общехозяйственные расходыосуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Особенность общехозяйственных расходов заключается в их наличии независимо от того, производится ли в данный момент деятельность или нет.

В управленческом учете косвенные и накладные расходы часто отождествляют, данные слова используют как синонимы. Состав накладных расходов представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Состав накладных расходов

Накладные расходы

Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные (непроизводственные) расходы

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: Амортизация оборудования, машин, транспортных средств   Текущий уход и ремонт оборудования   Энергетические затраты на оборудование   Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест   Заработная плата и отчисления на соц.нужды рабочих, обслуживающих оборудование   Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции   Расходы на вспомогательные материалы, комплектующие детали   Прочие расходы, связанные с использованием оборудования
Общецеховые расходы на управление: Расходы по производственному управлению   Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства   Содержание аппарата управления производственными подразделениями   Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря   Затраты на ремонт основных средств, относящегося к основным средствам производственного подразделения   Затраты на обеспечение нормальных условий труда   Потери от: · порчи материальных ценностей при их хранении в производственных подразделениях; · недоиспользования комплекта деталей и технологической оснастки; · недостачи материальных ценностей и незавершенного производства; · простоев.   Затраты на профориентацию и подготовку кадров
Административно-управленческие и коммерческие расходы: Расходы по техническому управлению   Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельности, на управление финансово-сбытовой деятельностью   Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку, повышение квалификации   Оплата услуг внешних организаций   Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря   Обязательные сборы, платежи, налоги, отчисления по законодательству   Непроизводственные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводственные расходы – некомпенсируемые из различных источников)

Порядок расчета полной себестоимости продукции рассмотрим на примере.

Пример:

Предприятие производит два вида изделий – изделие 1 и изделие 2. Информация о затратах на их производство приведена в таблице 3.5.

Косвенные расходы не могут быть сразу отнесены на себестоимость изделий и подлежат распределению между ними. Поэтому важным шагом в калькулировании полной себестоимости продукции является выбор метода (базы) распределения косвенных расходов, который наилучшим образом подходил бы к виду деятельности предприятия, учитывая его специфику.

Базой распределения расходов могут стать:

– количество основного производственного материала;

– стоимость основного производственного материала;

– прямые затраты труда;

– машиночасы работы оборудования;

– масса или объем выработанной продукции и т.д.

Таблица 3.5

Обслуживающие

Учет убытков обслуживающих подразделений

Показатели
Код строки
1-й вариант
2-й вариант

Доходы от реализации (стр. 040 Прил. № 1 к Листу 02)
010
1 200 000
1 200 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 110 Прил. № 2 к Листу 02)
030
900 000
900 000

Убытки, отраженные в Прил. № 3 к Листу 02 (стр. 290 Прил. № 3 к Листу 02)
050
.
100 000

Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + 020 – 030 – 040 + 050)
060
300 000
400 000

Показатели
Код строки
1-й вариант
2-й вариант

Выручка от реализации
010
1 000 000
1 000 000

Выручка от реализации по операциям, отраженным в Прил. № 3 к Листу 02 (стр. 270 Прил. № 3 к Листу 02)
030
200 000
200 000

Итого доходов от реализации (стр. 010 + 020 + 030)
040
1 200 000
1 200 000

Показатели
Код строки
1-й вариант
2-й вариант

Расходы, относящиеся к реализации (сумма строк с 010 по 070)
600 000
600 000

Расходы по операциям, отраженным в Прил. № 3 к Листу 02 (стр. 280 Прил. № 3 к Листу 02)
080
300 000
300 000

Итого признанных расходов ((сумма строк с 010 по 040) + (сумма строк с 050 по 100)
110
900 000
900 000

Показатели
Код строки
1-й вариант
2-й вариант

Выручка от реализации по объектам обслуживающих производств и хозяйств
180
200 000
200 000

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами в текущем отчетном (налоговом) периоде
190
300 000
300 000

Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств (стр. 190 . стр. 180, если стр. 190 > стр. 180)
200
.
100 000

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Прил. № 3 (сумма стр. .180.) отражается по стр. 030 Прил. N 1
270
200 000
200 000

Итого расходы по операциям, отраженным в Прил.№3 (сумма стр. .190 .) отражается по стр. 080 Прил. № 2
280
300 000
300 000

Убытки по операциям, отраженным в Прил. № 3 (сумма стр. .200.) отражается по стр 050 Листа 02
290
.
100 000

Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств

Учет убытков обслуживающих подразделений

В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы, не связанные с производством продукции (работ, услуг).

К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства организации, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (далее — обслуживающие производства и хозяйства).

Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и ока­занием услуг (далее — продукции) обслуживающими производствами и хозяйствами органи­зации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства.

Обратите внимание

Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется актив­ный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации:

  • жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачеч­ных, бань и т. п.);
  • пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
  • столовых и буфетов;
  • детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
  • домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.

Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расче­тов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные про­изводства».

Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорцио­нально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.

выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Важно

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва» в дебет счетов:

  • учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производст­вами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);
  • учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслужи­вающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
  • счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.

В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебе­ту счета 99 «Прибыли и убытки».

Последовательность рассмотренных операций может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета

Дебет
Кредит

1
Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствахи хозяйствах
29
02

2
Списаны материалы на нужды обслуживающих произ­водств и хозяйств
29
10

3
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг.) обслуживающих производств и хозяйствстоимость вы­полненных работ (услуг), осуществленных сторонними организациями
29
60

4
Отражена оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств и суммы ЕСН
29
69,70

5
Часть расходов вспомогательных производств в порядке распределения отнесенана себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
29
23

6
Отражена продажная стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
62
90-1

7
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям продукции (работ, услуг)
90-3
68-1

8
Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
90-2
29

9
Определен финансовый результат (убыток) от поступле­ний, связанных с реализацией продукции (работ, услуг)

99

90-9

Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств

Учет убытков обслуживающих подразделений

Нужно отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности определения налоговой базы такими налогоплательщиками указаны в статье 275.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств».

Указанной статьей установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Совет

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

– жилой фонд;

– гостиницы (за исключением туристических);

– дома и общежития для приезжих;

– объекты внешнего благоустройства;

– искусственные сооружения;

– бассейны;

– сооружения и оборудование пляжей;

– объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

– объекты здравоохранения;

– объекты культуры;

– детские дошкольные объекты;

– детские лагеря отдыха;

– санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

– объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

– объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Заметим, что положения статьи 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемыми таковыми в целях налогового учета, то есть у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:

– указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;

– указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Однако, как уже было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.

Обратите внимание, что статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику следует помнить о том, что:

– в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Напомним, что такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.

– при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.

Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то этот убыток может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

– реализация товаров, работ, услуг этим объектом осуществляется по тем же ценам, что и в специализированных организациях;

– расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

– условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств учитывается в целях налогообложения в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ

3. Заключение

Особенности учета убытков в целях налогообложения – Экономика вокруг нас

Учет убытков обслуживающих подразделений

Перенос убытков на будущее – это право налогоплательщиков, понесших убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.  Для правомерного применения механизма переноса убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый кодекс РФ  предусматривает общий и особый порядки переноса убытков.

Общий  порядок переноса убытков на будущее предусмотрен ст.283 Налогового кодекса РФ. Исходя из анализа ст.283 Налогового кодекса РФ можно выделить следующие правила переноса убытков на будущее.

1) перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток.

2) убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с соблюдением первых двух правил.

3) в период  2002-2005гг. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание

 В 2006 г. величину прибыли можно было уменьшить на 50 %, а с 2007 г. весь накопленный убыток может быть направлен на уменьшение налогооблагаемой прибыли;

4) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены при соблюдении названных выше правил.

 Особый порядок переноса убытков на будущее предусмотрен для следующих случаев:

         — при получении убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст.275 Налогового кодекса РФ);

           В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

— если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объ

ектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

           — при получении убытков по операциям с ценными бумагами (ст.280 Налогового кодекса РФ);

Особенностью переноса убытков, полученных от операций с ценными бумагами, является то, что такой перенос осуществляется раздельно по ценным бумагам, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пределах прибыли, полученных от операций с указанными ценными бумагами. Это связано с тем, что согласно п.10 ст.280 НК РФ:

— убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде;

— убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

При этом для всех организаций за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность:

— доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

            — при получении убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.304 Налогового кодекса РФ);

               Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с финансовыми инструментами срочных сделок в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль с учетом следующих особенностей:

              — убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает общую налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 НК РФ, то есть учитывается при определении общего финансового результата деятельности организации (п.2 ст.304 НК РФ);

             — убытки по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшают общую налоговую базу, они могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся только по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п.3 ст.304 НК РФ).

            — при получении убытков в результате уступки права требования (ст.279 Налогового кодекса РФ).

Важно

Убыток по сделке уступки права требования включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

— при получении убытков от реализации амортизируемого имущества (ст.268 Налогового кодекса РФ);

Если в результате реализации амортизируемого имущества получен убыток, то в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ он  включается в  состав прочих  расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между  сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Например: Организация реализовала 10 января 2008 г.  металлорежущий станок, первоначальная стоимость которого 126000 руб. Срок эксплуатации объекта – 32 месяца, срок полезного использования

–120 месяцев. Сумма начисленной амортизации – 33600 руб. Выручка от реализации составила 59000 руб. (в т.ч. НДС-9000 руб.).

Статья прочитана 231 раз(a).

Организация учета затрат обслуживающих производств и хозяйств предприятия

Учет убытков обслуживающих подразделений

–   по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, а именно:

Корреспонденция счетов
Содержание операции

Дебет
Кредит

20
29
Выполнены работы, услуги для основного производства

26
29
Выполнены работы, услуги для подразделений общехозяйственного характера

90
29
Выполнены работы (услуги) на сторону

10
29
Передана в основное производство продукция, используемая в основном производстве в качестве материалов

43
29
Принята к учету готовая продукция

В зависимости от использования переданных материалов и готовой продукции их себестоимость в дальнейшем списывается с соответствующего счета учета на счета 20, 26, 90

91
29
Выполнены обслуживающими производствами и хозяйствами работы и услуги непроизводственного характера

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то в бухгалтерском учете таких подразделений доходы, полученные от продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, то есть, выручкой. Отражение выручки в учете производится в обычном порядке, с помощью бухгалтерской записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

–   для нужд основного и вспомогательного производств;

–   для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

–   для непроизводственных нужд на платной основе;

При этом, заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток.

–   для сторонних потребителей на платной основе.

6.РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Совет

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях:

-соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

-расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

7.УЧЕТ  ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ.

Обратите внимание

Производственные предприятия представляют собой сложный комплекс, состоящий не только из основных, вспомогательных подразделений и служб управления, но и из обслуживающих производств и хозяйств.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые относятся к основной деятельности предприятия и являются целью его создания.

К объектам непроизводственной сферы относятся обслуживающие производства и хозяйства организации, объекты жилищно-комунальной и социально-культурной сферы, (далее обслуживающие производства и хозяйства).

Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, (далее продукции) обслуживающими производствами и хозяйствами организации, осуществляется в том же порядке, что и продукция основного производства.

Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнениями работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, используется активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) ,явившихся целью создания данной организации:

– жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);

-; пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей);

– домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

-столовых и буфетов;

-детских и дошкольных учреждений (садов, яслей);

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятого для продукции основного производства, целесообразно разделять на прямые и косвенные расходы.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.

Важно

Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «вспомогательные производства».

Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорционально  прямой заработной плате производственного персонала, занятого по данному виду деятельности, в общей сумме прямых затрат и др.

Выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

-учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и счет43 «Готовая продукция»);

-учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Совет

В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна. В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере учитываются в общем порядке и отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Последовательность рассмотренных операций может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:


Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета

Дебет
Кредит

1
2
3
4

1
Начислена амортизация по объекту ОС, используемому на обслуживающих производствах и хозяйствах.
29
04

2
Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств
29
10

3
Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств стоимость выполненных работ(услуг) осуществленных сторонними организациями
29
60

4
Отражена оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств  и суммы ЕСН
29
69,70

5
Часть расходов вспомогательных производств в порядке распределения отнесена на себестоимость продукции(работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
29
23

6
Отражена продажная стоимость продукции(работ, слуг) обслуживающих производств и хозяйств
62
90-1

7
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям продукции (работ, услуг)
90-3
68-1

8
Списана фактическая себестоимость продукции (работ, слуг)
90-2
29

9
Определен финансовый результат (убыток) от поступлений, связанных с реализацией продукции (работ, услуг)
99
90-9

10
Получена оплата за реализованную продукцию (работы, услуги)
51
62

Каждое из обслуживающих производств и хозяйств имеет свою специфику, отраслевую направленность: торговля, общественное питание, сельское хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и др. Поэтому нередко у бухгалтеров возникают вопросы, связанные, с одной стороны, с требованиями отраслевых инструкций, а с другой – с практикой учета обслуживающих производств и хозяйств.

8.СЧЕТ 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» корреспондирует со счетами:

по дебету
по кредиту

02 Амортизация основных средств04 Нематериальные активы05 Амортизация нематериальных активов10 Материалы11 Животные на выращивании и откорме16 Отклонение в стоимости материальных ценностей19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям23 Вспомогательные производства25 Общепроизводственные расходы26 Общехозяйственные расходы28 Брак в производстве29 Обслуживающие производства и хозяйства60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками68 Расчеты по налогам и сборам69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению70 Расчеты с персоналом по оплате труда71 Расчеты с подотчетными лицами76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты80 Уставный капитал91 Прочие доходы и расходы94 Недостачи и потери от порчи ценностей96 Резервы предстоящих расходов97 Расходы будущих периодов
10 Материалы11 Животные на выращивании и откорме25 Общепроизводственные расходы26 Общехозяйственные расходы29 Обслуживающие производства и хозяйства40 Выпуск продукции (работ, услуг)43 Готовая продукция44 Расходы на продажу45 Товары отгруженные73 Расчеты с персоналом по прочим операциям76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты80 Уставный капитал90 Продажи91 Прочие доходы и расходы94 Недостачи и потери от порчи ценностей96 Резервы предстоящих расходов97 Расходы будущих периодов99 Прибыли и убытки

Убытки обслуживающих производств и хозяйств. журнал “советник бухгалтера”

Учет убытков обслуживающих подразделений

Убытки обслуживающих производств и хозяйств

А.Г. Коковкина
Консультант по налогообложению

Общий порядок переноса убытков на будущее

 
    С 1 января 2002 года, согласно статье 283 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики, которые в предыдущих налоговых периодах понесли убытки, исчисленные в соответствии с главой 25, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    Срок переноса убытков на будущее составляет 10 лет, начиная с того периода, в котором получен убыток. При этом надо учесть, что эта сумма не может превышать 30% налоговой базы, исчислен­ной в соответствии со ст. 274 Налогового Кодекса РФ. Если убыток не списан в течение 10 лет, то он остается непогашенным.

Кроме того, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

    Также, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. 

    В 2002 году организация получила убыток 500 тыс. руб. В последующие 10 лет получены следующие результаты по налогу на прибыль организаций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды, тыс. руб. (см. в таблице)

    Убыток, полученный в 2002 году, может быть погашен следующим образом:

Год
Результаты
Сумма убытка, учитываемая при определении налоговой базы тыс. руб.
Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год, тыс. руб.

2003
100
30 (100 х 30%)
470 (500-30)

2004
-200*

470

2005
200
60 (200 х 30%)
410 (470- 60)

2006
300
90 (300 х 30%)
320 (410-40)

2007
100
30(100 х 30°о)
290 (320 -30)

200Я
150
45 (150 х 30%)
245 (240 – 45)

2009
-100*

245

2010
150
45(150 х30%)
200(245 – 45)

2011
50
15 (50 х 30%)
185 (200 – 15)

2012
300
90(300 x 30%)
95 (185-90)

 
    В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

     * Из этого следует, что налоговая база признается равной нулю в 2004 году (его перенос может быть произведен, начиная с 2013 года по 2014 год включительно) и аналогично переносится убыток, полученный в 2009 году. Оставшийся непогашенный убыток в сумме 95 тыс. руб.

перенести на будущее нельзя, поскольку истекло 10 лет с периода, когда был получен этот убыток.
 

Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector