Будет ли штраф при несоблюдении учетной политики

Учетная политика: будет ли штраф при несоблюдении

Некоторые бухгалтеры считают, что раз учетная политика – это внутренний документ организации, то, во-первых, налоговики не имеют права его истребовать для изучения при проверке. А во-вторых, несоблюдение учетной политики не влечет никаких налоговых последствий.

К примеру, бухгалтеру показалось, что как-то скудно выглядит их учетная политика, и для объемности он записал в ней, что проценты для целей налогообложения прибыли нормируются исходя из ставки рефинансирования.

Однако впоследствии по конкретному кредиту оказалось выгоднее учесть проценты для целей налогообложения прибыли по другому способу – исходя из среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (Пункт 1 ст. 269 НК РФ).

И бухгалтер решает, что ничего страшного не произойдет, если посчитать расходы по методу иному, чем записано в учетной политике. Посмотрим, так ли это и может ли что-то грозить за нарушение положений главного учетного документа.

Зачем налоговикам нужна ваша учетная политика

Из учетной политики следует, какие способы признания доходов и расходов, а также учета иных операций из разрешенных законодательством выбрала организация для исчисления и уплаты налогов (Пункт 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, налоговики имеют полное право ознакомиться с этим документом (Подпункт 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). А соответственно, и оштрафовать на 200 руб.

за его непредставление по письменному требованию (Пункт 1 ст. 126 НК РФ).
Правда, они иногда забываются и к расчету налогов пытаются “притянуть” бухгалтерскую учетную политику при наличии у организации отдельной налоговой учетной политики. Что, конечно же, недопустимо: налоговая база должна определяться на основании налогового учета, а не бухгалтерского (Постановление ФАС СЗО от 09.08.

2011 по делу N А56-52065/2010). Но если инспекторы в ходе камеральной или выездной проверки обнаружат, что вы не соблюдаете свою учетную политику и это повлияло на расчет налогов, вопросы к вам точно будут.

Обратите внимание

При этом положения учетной политики будут считаться несоблюденными, если в этом документе прописан один из способов учета, предложенных налоговым законодательством, но по факту вы применяете совсем другой.

И хотя отдельной статьи, предусматривающей штраф за нарушение положений учетной политики, нет, налоговики найдут способ наказать вас.

Какое наказание возможно

Следствием несоблюдения учетной политики может быть штраф за занижение налоговой базы.

Например, если в учетной политике прописан линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтер, чтобы побыстрее самортизировать основное средство, взял и рассчитал амортизацию способом уменьшаемого остатка для бухгалтерских целей и нелинейным – для налоговых. В этом случае, безусловно, “поплывет” и налог на прибыль, и налог на имущество.

Налоговики расценят это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и оштрафуют организацию на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее чем на 40 000 руб. (Пункт 3 ст. 120 НК РФ).

Если к тому же начисленная сумма налога или любая статья бухгалтерской отчетности будут искажены на 10% и более, то, помимо налогового штрафа для организации, руководитель или бухгалтер могут быть привлечены к административной ответственности в зависимости от того, кто будет признан виновным в совершении этих ошибок (Статьи 2.4, 15.11 КоАП РФ). Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб.

* * *

Но не всегда несоблюдение собственной учетной политики – повод для штрафа. Например, в учетной политике организации еще с 2010 г. прописано, что норматив для признания расходов по процентам по валютным обязательствам составляет 15%.

В последующем в учетную политику бухгалтер изменений не вносил, но на практике проценты по таким обязательствам включал в состав расходов, уменьшающих “прибыльную” базу, в размере, не превышающем ставки рефинансирования ЦБ, умноженной на 0,8 (Пункт 1.1 ст. 269 НК РФ).

Соответственно, бухгалтер все делал правильно, с учетом изменений в НК. И налоговики не смогут оштрафовать организацию. Просто потому, что не за что.

Июль 2012 г.

Налоговая ответственность, Учетная политика

Обязательна ли учетная политика организации? Нужна ли учетная политика ИП?

Учетная политика является основой бухгалтерского, налогового и управленческого учета каждой компании, также следует знать, что положения учетной политики влияют на уровень выплачиваемых налогов, затрат и финансового результата любой компании.

Все компании, не зависимо от системы налогообложения, должны составлять учетную политику.

У Индивидуальных предпринимателей вопрос до конца не урегулирован, так как они освобождены от ведения бухгалтерского учета, но если ИП на общей системе налогообложения, то составить учетную политику нужно. Вообще, лучше составить учетную политику в любом случае, так как она содержит основные принципы ведения хозяйственной жизни.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета регулируется законом 402-фз.

Ответственность за отсутствие учетной политики:

Важно

Учетная политика утверждает способы признания доходов и расходов, а также учета иных операций связанных с исчислением и уплатой налогов. В рамках камеральной или выездной налоговой проверки налоговая инспекция вправе истребовать данный документ компании.

Соответственно, если налогоплательщик не предоставит данный документ, налоговики оштрафуют по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф составит 200 рублей.

При этом есть интересное и важное постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 февраля 2010 года, в данном постановлении судьи отметили, что если организация не приняла приказ об учетной политики, а налоговики его истребовали, то в этом случае штрафа не будет никакого.

Это единичное постановление, поэтому во избежание споров с налоговыми инспекторами все-таки лучше разработать данный документ, он поможет компании также и в суде в данном случае.

Если налоговый орган обнаружит, что компания не соблюдает свою учетную политику и это влияет на расчет налогов, то вопросы к компании, конечно же, возникнут.

Возможно расценивание налоговым органом, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, и оштрафуют организацию на 20 процентов от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 40 тысяч рублей.

Если к тому же начисленного сумма налога или любая статья бухгалтерской отчетности будет искажена более чем на 10 процентов, то штрафа не избежать руководителю либо бухгалтеру, в этом случае штраф составит от 2 000 рублей до 3 000 рублей.

Чем характерны бухгалтерские нарушения

Начиная с 10 апреля 2019 году, в действующем законодательстве появился новый порядок, в соответствии с которым уполномоченные лица компаний должны привлекаться к административной ответственности в случае обнаружения нарушений при оформлении финансовой или бухгалтерской отчетности.

В связи с этим профессиональным бухгалтерам теперь нужно гораздо более ответственно и внимательно подходить к процессу оформления соответствующей документации, чтобы после ее проверки у сотрудников государственных органов не возникало никаких вопросов.

В частности, нужно правильно понимать, чем характерны бухгалтерские нарушения и какие штрафы предусмотрены за них в 2019 году.

Центральные положения

В первую очередь, стоит разобраться в том, как и за что накладывается административная ответственность, а также на какие нарушения распространяются подобные положения.

Что говорится в законе

В соответствии с новыми правилами штрафные санкции, предусмотренные за обнаруженные грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и подачи отчетности, составляют 5 000-10 000 рублей. При этом данные административные санкции накладываются только на тех лиц, которые являются сотрудниками компании и несут ответственность по заполнению данной документации.

Срок давности привлечения к ответственности был увеличен, и если раньше накладывать их могли только в течение трех месяцев с момента обнаружения нарушения, сейчас это сделать могут на протяжении двух лет.

Помимо всего прочего, на сегодняшний день под грубыми нарушениями требования к бухгалтерскому учету подразумевается:

• сокращение суммы сборов и налогов на сумму более 10%;
• искажение каких-либо показателей отчетности, указанных в денежном измерении, на сумму более 10%;
• регистрация каких-либо объектов бухгалтерского учета несуществующих объектов;
• введение бухгалтерских счетов вне используемых регистров;
• оформление отчетности на основании той информации, которой нет в регистрах;
• отсутствие первичной учетной документации или отсутствие ее хранения на протяжении установленных сроков.

Основные моменты

Самым нежелательным для расчетного специалиста является нарушение бухгалтерского учета, ведь в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса штраф по этому нарушению составляет от 10 000 до 30 000 рублей. При этом стоит отметить, что если нарушение привело к сокращению налогооблагаемой базы, штраф может составлять 20% от недоплаты, а его минимальный размер составляет 40 000 рублей.

Взаимодействие участников

Если руководитель компании и то лицо, которое несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, не пришли к согласию по каким-либо вопросам, их взаимодействие будет регулироваться нормами, указанными в статье 7 Федерального закона №402-ФЗ. В такой ситуации информация, указанная в первичной документации, будет приниматься к регистрации по письменному распоряжению руководителя, на котором лежит ответственность за те сведения. Которые были созданы в результате проведенных операций.

Таким образом, если нарушения в бухгалтерском учете вызывают несогласие со стороны того лица, которое несет ответственность за его ведение, но при этом произошли по причине письменного распоряжения руководителя компании, к ответственности привлекается именно руководитель.

Виды и последние изменения

В соответствии с действующим законодательством ответственность за нарушения может быть уголовной или административной.

Таким образом, к примеру, если на протяжении одного года бухгалтер некорректно указал данные на счетах бухгалтерского учета или неправильно заполнил отчетность по хозяйственным операциям, активам, ценностям или инвестициям, то в таком случае данное нарушение относится к категории грубых, что предусматривает необходимость наложения на него денежного штрафа.

Какие считаются грубыми

Как уже говорилось, к категории грубых нарушений относятся все неточности или указание некорректной информации в бухгалтерской отчетности, если по причине такого искажения произошло сокращение суммы налогообложения более чем на 10%, а также если само по себе искажение денежных сумм произошло более чем на 10%.

Какова ответственность за бухгалтерские нарушения

Стандартная ответственность за грубые нарушения при заполнении бухгалтерской отчетности представляет собой наложение штрафа на сумму 5 000-10 000 рублей, в то время как при обнаружении повторного нарушения данная сумма увеличивается от 10 000-20 000 или работника в принципе дисквалифицируют на срок до трех лет.

Важные упоминания

Для того, чтобы обеспечить объективность рассмотрения каждого отдельного дела и защититься от необоснованного наложения ответственности за подобные нарушения, нужно учитывать ключевые особенности действующего законодательства.

Как призвать бухгалтера

Взыскать любые виды убытков, понесенных компанией по вине бухгалтера, можно только путем проведения судебного разбирательства, но при этом вину указанного лица и сумму нанесенного ущерба при этом нужно будет доказать.

Оформление искового заявления на бухгалтера оформляется в пределах гражданского или трудового законодательства.

Совет

В последнем случае держать ответ перед компанией он будет в качестве сотрудника, а при проведении гражданского разбирательства он будет выступать в качестве физического лица.

В частности, договор должен обязательно включать в себя должностные обязанности, а также условие о полной материальной ответственности. Также суду нужно будет предоставить документы, подтверждающие несвоевременную уплату налогов или же неподачу отчетности в установленные сроки, что и повлекло за собой наложение пеней или штрафов на организацию.

Обновленный состав

Действующая редакция статьи 15.11 Кодекса об административных правонарушениях включает в себя ограниченный состав подобных преступлений, а именно сокращение суммы сборов или налогов, а также искажение каких-либо статей бухгалтерских форм в размере более 10%.

Детали освобождения

Если компания предоставила в Налоговую службу уточненную декларацию, а также внесла ту сумму сборов или налогов, которой не хватало, вместе с соответствующими пенями, то в таком случае должностные лица могут быть освобождены от возложенной административной ответственности. Порядок, в соответствии с которым должны исправляться ошибки в поданной отчетности, указан в ПБУ 22/2010.

Несоблюдение отдельных положений

Инструкция №157н включает в себя общие правила, в соответствии с которыми должен вестись бухгалтерский учет всеми типами государственных учреждений, и исполняться они должны всеми бюджетными, казенными и автономными учреждениями.

В частности, перечень нарушений указанной инструкции, включает в себя следующие действия:

• некорректное указание первоначальной цены основных средств;
• указание затрат, выделенных на предоставление услуг или работ, на счет 40120 вместо 010900000;
• использование разных вариантов списания материальных запасов на протяжении одного года;
• принятие на учет основных средств, которые не были зарегистрированы;
• расчет амортизации на каждый отдельный объект движимого имущества.

Степень риска и стоимость

Список грубых ошибок бухгалтерской отчетности был существенно расширен, и теперь он включает в себя шесть пунктов, каждый из которых предусматривает соответствующую ответственность.

Помимо этого, разные нормы ответственности предусматриваются для бухгалтеров и руководителей компаний:

Должность
Перечень норм ответственности

Руководитель компании
Несет ответственность за состояние учета, а также организацию процессов, в соответствии с которыми должна оформляться отчетность. Отвечает за ошибки в подаваемой отчетности только в том случае, если обязанности за соблюдение установленных правил ведения бухгалтерского учета не были возложены документами на определенного работника.

Бухгалтер
Может быть оштрафован только в том случае, если было оформлено распоряжение, в соответствии с которым на него была возложена ответственность за оформление документации.

При этом не стоит забывать о том, что обязанность по ведению бухгалтерского учета закрепляется исключительно за юридическими лицами, и в случае добровольного исполнения установленных правил на предпринимателей дополнительная ответственность не распространяется.

Прочие претензии

Главные бухгалтеры, как и любые другие работники, могут привлекаться к дисциплинарной ответственности, но это должно осуществляться в соответствии с действующим трудовым законодательством.

Помимо этого, бухгалтера можно привлечь и к материальной ответственности. При этом стоит отметить тот факт, что условие о наложении на сотрудника полной материальной ответственности обязательно должно указываться в оформленном трудовом договоре или же дополнительном соглашении, которое к нему прилагается.

Если же в составленных документах этого условия нет, то в таком случае взыскание ущерба с главного бухгалтера может осуществляться исключительно в общем порядке, то есть в границах средней месячной зарплаты.

Ответственность за отсутствие учетной политики

                                                                                                       ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОТСУТСТВИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТКИ

Формально за отсутствие учетной политики никакой ответственности Формально законодательство не предусматривает ответственность за отсутствие учетной политики в организации. Причем наличие учетной политики не является обязательным государственной регистрации компании, и предприятию не требуется каждый год передавать этот документ в налоговую инспекцию.

Другое дело, что составлять учетную политику все же требует статья 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». И Налоговый кодекс РФ тоже обязывает формировать учетную политику. В частности, для целей исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (ст. 167 и ст. 313 кодекса).

Поэтому запросить приказ об учетной политике или выписку из нее налоговые инспекторы могут. Это бывает, например, при камеральных проверках НДС. А тут вы уже рискуете.

Если не предоставить ревизорам затребованные документы в течение 10 рабочих дней, вашей компании грозит штраф. Правда, небольшой — всего 200 руб. за каждый несданный экземпляр.

Основанием тут станет статья 126 Налогового кодекса РФ.

Еще налоговики вправе взыскать с руководителя вашей компании от 300 до 500 руб. Но и то через суд (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Бывает и так, что у организации есть учетная политика прошлого года, просто на нынешний ее решили не составлять. Или опять же забыли по какой-то причине. Есть ли в этом случае риски? Давайте разберемся.

Вообще, если отдельную учетную политику на 2013 год вы не утверждали, то по умолчанию продолжает действовать прошлогодняя. Такое правило прописано в пункте 5 статьи 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, а также в пункте 5 ПБУ 1/2008.

Обратите внимание

И ничего страшного, что некоторые положения политики могли устареть и уже не соответствуют изменившемуся законодательству. Для вас это не влечет каких-либо санкций, если вы ведете учет по новым правилам.

Придерживаясь же старого порядка, вы, естественно, рискуете допустить грубые нарушения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. К слову, ошиблись вы в расчете налога на 10 процентов и более, и вам, как главному бухгалтеру компании, грозит административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб.

А бюджет самой компании может потерять от 10 000 руб. и до 20 процентов от суммы неуплаченного налога (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Нарушения учетной политики

Определение 1

Учетная политика является необходимым документом в любом предприятии для регламента отражения и учета всех хозяйственных операций, которые предполагаются в организации.

Обязанность утверждения учетной политики в организации определена Законом «О бухгалтерском учете» и Налоговым кодексом РФ. Порядок формирования и содержание учетной политики детально регламентированы ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учитывая регламент вышеуказанных документов, само по себе отсутствие данного локального документа организации, является нарушением и влечет административную ответственность в виде штрафных санкций к организации и ответственному лицу (руководителю).

Замечание 1

Причем, ответственность за отсутствие учетной политики различна. Например, за отсутствие методики учетной политики в целях налогового учета назначается ответственность, исходя из Налогового кодекса РФ.

Виды нарушений учетной политики

Осуществляя налоговый и бухгалтерский учет, организация должна ориентироваться на положения утвержденной учетной политики, которая, в свою очередь – составляется на основании действующих законодательных документов.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Исходя из этого, нарушениями в содержании учетной политики являются:

• устаревшие законодательные акты, на основании которых осуществляется учет операций в компании;
• отсутствие ссылок на законодательную базу при формировании положений учетной политики компании.

В данном случае, могут быть два варианта для предприятия:

Организация не внесла изменения в учетную политику вследствие изменения законодательства, но учет всех операций ведет согласно действующим положениям нормативных актов.

Организация не внесла изменения в учетную политику вследствие изменения законодательства и продолжает вести учет всех операций по устаревшим нормативным актам.

Во втором случае, организацию ждут штрафные санкции в зависимости от типа операций, в которых были допущены нарушения.

Например, если организация является плательщиком НДС, в учетной политике, в разделе по налоговому учету, должны быть определены все элементы учета операций для определения налоговой базы.

Если такие положения не соответствуют положениям, регламентированным Налоговым кодексом РФ, а именно главой 21, то к предприятию применяются санкции в виде штрафов.

В данном случае, может быть несколько штрафов:

• за занижение налоговой базы;
• за искажение показателей налоговой отчетности;
• за несвоевременное перечисление налогов в бюджет;
• за прочие нарушения, связанные с начислением и уплатой данного вида налогов.

Аналогичные нарушения могут быть и по другим элементам учетной политики в части налогового учета. Например, состав и классификация доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

В случаях, когда контролирующие органы находят нарушения в соблюдении положений учетной политики, что влияет на занижение налоговой базы – предприятие могут оштрафовать на 20 процентов от суммы недоимки.

Замечание 2

В любом случае сумма штрафа не может быть ниже 40000 рублей.

Соответственно такие нарушения могут исказить статьи финансовой отчетность. Если такое искажение будет более чем на 10 процентов, то организация также получит уведомление о штрафе от 2 до 3 тысяч рублей.

Важно

В части соблюдения внутреннего порядка организации бухгалтерского учета, нарушения учетной политики могут допустить отдельные подразделения организации. Например, нарушение порядка и сроков документооборота. В таком случае, нарушение влечет дисциплинарную ответственность лиц, допустивших такие нарушения.

Оптимизация формирования учетной политики организации (на примерах выявленных нарушений законодательства о бухгалтерском учете и отчетности). Статья. Бухучет, управленч.учет. 2013-02-24

Оптимизация формирования учетной политики организации (на примерах выявленных нарушений законодательства о бухгалтерском учете и отчетности)

бухгалтерский учетный политика

На сегодняшний день акты законодательства Республики Беларусь, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, находятся в стадии перманентного изменения.

Введение новых “правил игры” не добавляет ясности счетным работникам и контролерам, а напротив, ставит перед ними новые вопросы.

Как следствие, субъекты хозяйствования вынуждены обращаться за разъяснениями в соответствующие государственные органы, нести дополнительные расходы на консалтинг и т.д.

Несмотря на предпринимаемые меры, работа субъектов хозяйствования по приведению в соответствие с действующим законодательством бухгалтерского учета и отчетности, как правило, не приносит в полной мере ожидаемого результата.

С приходом на проверку контролирующих органов нарушения законодательства, регламентирующего порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, устанавливаются практически в каждом первом случае, что приводит к применению административных штрафов к работникам бухгалтерии.

Необходимо отметить, что большинство субъектов хозяйствования полагают, что основным вопросом при формировании учетной политики для них являются верное начисление и своевременное перечисление налогов и иных платежей в бюджет.

С этим мнением трудно не согласиться, тем более что ответственность (вплоть до уголовной) за нарушения налогового законодательства страны гораздо более существенна по сравнению с ответственностью за нарушение законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.

Совет

Вместе с тем следует знать, что в соответствии с абзацем пятым части первой статьи 8 Закона Республики Беларусь от 09.01.

2006 N 94-З “О единой государственной системе регистрации и учета правонарушений” административные правонарушения, по которым вынесены постановления о наложении административных взысканий, подлежат регистрации и учету в единой государственной системе регистрации и учета правонарушений и хранению в едином государственном банке данных о правонарушениях.

Таким образом, данная информация может быть в установленном порядке запрошена и изучена соответствующими органами, например, при получении допуска к работе с секретными документами, поступлении на государственную службу и т.д.

В связи с этим в данной статье на примерах нарушений, выявленных в ходе проведения проверок, рассмотрим вопрос по оптимизации формирования учетной политики организации.

В настоящее время, как и ранее, в специализированной прессе, информационно-правовых системах, печатных изданиях имеется множество методического материала по формированию учетной политики организаций.

Большинство приведенных источников описывают общие, усредненные подходы по формированию учетной политики с оговоркой, что в своей учетной политике организация может предусмотреть иные способы и методы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.

Отдельные организации при формировании учетной политики, вместо того чтобы “примерить” на себя вышеуказанный методический материал и переработать его с учетом своих особенностей осуществления хозяйственной деятельности (в части бухгалтерского учета), не утруждаются и формируют свою учетную политику “с шаблона”, которая не включает в себя исчерпывающее описание методов и способов учета осуществляемых конкретной организацией хозяйственных операций.

Ниже рассмотрим ряд примеров нарушений законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, установленных в организациях, по которым вынесены постановления о привлечении виновных должностных лиц к административной ответственности.

При анализе нижеприведенных примеров нарушений следует учесть, что отдельные нормативные правовые акты, о которых идет речь в данной статье, на сегодняшний день утратили силу, в то же время в соответствии с пунктом 4 части первой статьи 7.

Обратите внимание

6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) административное взыскание может быть наложено за совершение административного правонарушения в области предпринимательской деятельности (к которым относится и статья 12.

1 КоАП) не позднее трех лет со дня его совершения.

В связи с этим приведенные примеры не утратили своей актуальности.

Учетная политика

Термин «учетная политика» хорошо известен бухгалтерам организаций, что касается индивидуальных предпринимателей, то многие из них уверены, что раз они не ведут бухгалтерский учет, то и этот документ к ним никакого отношения не имеет. Это не совсем так, давайте разбираться.

Что такое учетная политика?

Учетная политика – это  внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.

Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя.

В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно только с нового года.

Только что созданная организация должна утвердить учетную политику для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована. При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Важно

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный предприниматель.

Индивидуальные предприниматели, которые могут не вести бухучет, разрабатывают учетную политику только для налогообложения, а организации – для бухгалтерского и налогового учета. Обязательно должны формировать учетную политику для целей налогообложения индивидуальные предприниматели:

• являющиеся плательщиками НДС;
• работающие на УСН Доходы минус расходы;
• плательщики сельхозналога;
• при совмещении УСН и ЕНВД.

Всем остальным ИП, во избежание споров с налоговыми органами, тоже рекомендуем сформировать учетную политику для налогового учета.

Санкции за отсутствие учетной политики

Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию.

Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами.

Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.

Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.

Структура учетной политики

Учетная политика организации может быть общей – для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

• организационно-технический;
• методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
• методологический для целей налогообложения.

Важные пункты учетной политики приведены в таблице:

Организационно-технический раздел

Способ ведения учета
Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер.

Форма учета
Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная.

Рабочий план счетов
Утверждается отдельным приложением к учетной политике.

Формы первичных учетных документов
Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении.

Право подписи первичных учетных документов
Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях.

Формы бухгалтерских регистров
Перечень и форму регистров укажите в приложении.

График документооборота
Утверждается отдельным приложением к учетной политике.

Инвентаризация
Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций.

Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета

Промежуточная бухгалтерская отчетность
Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности.

Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров
Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).

Доходы и расходы организации
Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев).Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства.

Учет расчетов по налогу на прибыль
Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.

Создание фондов и резервов
Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд.

Учет основных средств
Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации испособ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки.

                            Методологический раздел для целей налогообложения

Источники данных для налогового учета
Определите, на основе чего ведется налоговый учет – бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике).

Метод амортизации ОС
Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации.

Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве
Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО).

Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль
Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).

Метод признания доходов и расходов
 Выберите – метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения).

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам
Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально.

Определение перечня прямых расходов
Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)

Бухгалтерские нарушения

Ни один специалист не застрахован от бухгалтерских нарушений.

И сейчас данный вопрос особенно важен, так как с текущего года [штраф за нарушение бухгалтерского учета] подрос в разы! А некоторых вообще могут лишить права заниматься бухгалтерией на срок до двух лет.

Поэтому предлагаем рассмотреть, за какие нарушения придется понести ответственность, а какие пройдут стороной или с мизерным штрафом.

Грубые деяния

Самое нежелательное для расчетного специалиста – нарушение бухгалтерского учета, которое закон признает грубым. За него штрафы предусмотрены в ст. 120 НК РФ.

Штраф за грубое нарушение ведения бухгалтерского учета по ней варьируется от 10 до 30 000 рублей. Здесь играет роль повторность нарушения ведения бухгалтерского учета.

И это не всё: если имело место занижение базы по налогам (с 2017 г. – также и по страховым взносам), в бюджет придется отдать 20% от недоплаты.

Совет

Тогда точно не избежать минимального штрафа за нарушение правил бухгалтерского учета – 40 000 рублей.

Сами нарушения правил ведения бухгалтерского учета, которые закон признает грубыми, довольно стандартны. Это и отсутствие «первички», счетов-фактур, регистров учета, не оперативная или неверная работа со счетами бухучета, нарушения с бухгалтерской отчетностью.

Когда точно оштрафуют

Приблизимся к жизни и приведем несколько случаев, с которыми сталкиваются многие бухгалтеры (см. таблицу).

Тип грубого нарушения бухгалтерского учета
В чем выражается

Нет нужной «первички»
Бухгалтер взял на учет ценности по сделке накладных (ТН, ТТН) и договора с продавцом

Ошибка в бухгалтерском учете привела к снижению суммы налога
Специалист неправильно установил первоначальную стоимость ОС. Это повлияло в итоге на налог на имущество организаций: он на 10% меньше реальной величины

По причине ошибки показатель в бухгалтерской отчетности неверен на 10% или больше
Фирма не формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам. В итоге, в балансе величина активов – неправильная

В регистрах есть мнимые объекты
Бухгалтер учел затраты на строительные работы, которых вообще не проводилось

В регистрах фигурируют притворные сделки
К примеру, начальство решило прикрыть аренду помещений взносами учредителей в основной капитал

Налицо разница между движением по счетам и данными в регистрах бухгалтерского учета
Типичный пример «серой» и/или «черной» зарплаты

Несовпадение бухотчетности и данных из регистров
Иногда такое делают, чтобы повысить шансы компании на получение в банке заемных средств

Хранение бухгалтерских документов меньше установленных законом сроков
Так избавляются от ОС: списали с баланса, договор на его покупку «потерян навсегда»

Помните, что по ст. 120 НК РФ отвечает компания в целом, а бухгалтер – по ст. 15.11 КоАП РФ. Для него штраф составит от 5 до 10 000 рублей, а при очередном нарушении – до 20 000 рублей.

Когда штраф будет меньше

Спешим успокоить: почти всегда есть возможность, что санкция за бухгалтерские нарушения будет меньше минимум в два раза. Соответствующие смягчающие факты названы в ст. 112 НК РФ. Однако не нужно держать ориентир только на них, ведь данный перечень – открыт.

Вот, что не названо в Кодексе, но почти точно сыграет в вашу пользу в случае нарушений в бухгалтерской отчетности и учете в целом:

• нарушение случилось первый раз;
• фирма в финансовом кризисе;
• на бизнесе висит больной кредит перед банком;
• бухгалтерское нарушение идет от прошлого начальства;
• фирма оперативно и по собственной инициативе доплатила налог, пени, штрафы в соответствии с требованиями ИФНС;
• штраф слишком велик по отношению к нарушению.

Когда не должны оштрафовать

Некоторые нарушения бухгалтерского учета позволяют обойтись без штрафа. Вот несколько примеров из жизни.

Отчетность подали с примерными суммами

Так случается, когда уже вот-вот надо сдаваться, а исходных сведений нет. В итоге – недоплата налога. Обязательно советуем сразу доплатить нужные суммы и сдать уточненную декларацию. Второй путь: если повезет, ликвидируйте все неточности до утверждения бухгалтерской отчетности.

Работник уволился, а справку 2-НДФЛ не получил

Справку о доходах принято делать для сотрудника, который ее попросил. На это дано три рабочих дня. Учтите: если такое заявление поступило в последний день работы, правило трех дней продолжает действовать. Можете готовить ее весь этот срок.

Также см. «Подаем заявление на получение справки 2 НДФЛ».

Работнику дали подотчетные суммы, хотя он еще не сдал отчет по последнему авансу

В этом случае штраф вообще не положен. Инспекторы могут лишь усмотреть кассовое нарушение. Пронырливые бухгалтеры в этом случае формируют приходный ордер на старый аванс, а потом расходный документ на старый и новый аванс.

Учтите, что с командировочными этот номер не пройдет: там закон для отчета дает лишь три дня (с командировочными так лучше не поступать; отчитаться за них сотрудник должен за три рабочих дня после того, как вернулся из командировки).

Забыли про обязательную инвентаризацию

Как таковой санкции за это нет. Но если ее итоги повлияли на отчетность, ждите штрафа на фирму и себя.

Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. План и программа аудита учетной политики направлены на предотвращение пропуска ошибок в данном разделе учета.

Наиболее часто встречающимися ошибками являются:

• В учетной политике не утверждены:

– формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),

– порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– методы оценки активов и обязательств(например:по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;

– положение о бухгалтерской службе, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены в учетной политике.

-порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.

– график документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

• в Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы.

• методологические вопросы приказа об учетной политике для целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:

– не определен порядок организации налогового учета.

– не отражен порядок отражения курсовых разниц по валютному счету;

– не отражен порядок учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

• не соблюдение требований приказа об учетной политике.

• применение различных методов оценки объектов учета в про-межуточной и годовой отчетности;

• излишнее списание расходов, сокрытие части реализованной про-дукции;

• неверные корреспонденции счетов;

• отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения.

• не прописаны в учетной политике следующие положения:

-порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом);

-критерии отнесения затрат к расходам основного или вспомогательного производства, общепроизводственным расходам;

-порядок оценки себестоимости продукции, работ, услуг, а также незавершенного производства;

-способ списания коммерческих и управленческих расходов (признание полностью в себестоимости продаж отчетного периода или распределение между остатком товаров или незавершенным производством);

-способ определения текущего налога на прибыль (на основе налоговой декларации или по данным бухгалтерского учета).

Аудит использования прибыли

Одним из этапов проверки финансовых результатов является аудит использования прибыли.

Можно выделить пять основных этапов проверки использования не­распределенной прибыли:

1) изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет;

2) проверка правильности формирования нераспределенной прибыли;

3) проверка обоснованности расходования нераспределенной при­были;

4) анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее дейст­вующему законодательству;

5) проверка правильности налогообложения операций с нераспреде­ленной прибылью.

На первом этане аудитор должен изучить действующую систему учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли.

Для этого необходимо ознакомиться с протоколами собраний собствен­ников, учредительными документами в части использования нераспре­деленной прибыли, утвержденными сметами, первичными документами.

Обратите внимание

Тем самым устанавливается правильность документирования и отраже­ния в учете данных хозяйственных операций, осуществляется проверка правильности расчета и обоснованности отражения в учете нераспреде­ленной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Аудитор должен получить надлежащие и достоверные доказательства того, что:

• начальный остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» не содержит существенных искажений;

• осуществлен правильный перенос остатка из отчетности предыду­щего периода;

• соблюдается принцип последовательного применения положений учетной политики в отношении формирования и использования нерас­пределенной прибыли.

В данном вопросе аудитору следует руководствоваться ФСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», в соответствии с которым аудитор должен выполнить надлежащие ау­диторские процедуры в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

Виды и объем аудиторских процедур, выполняемых аудитором, зави­сят от того, проводился аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в предыдущем периоде или нет.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился, тогда действия аудитора будут корректироваться в зависимости от того, кто проводил аудит — действующий аудитор (аудиторская фирма) или другой аудитор.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то в соответствии с ФСАД № 19 «Осо­бенности первой проверки аудируемого лица» действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетно­го периода, ознакомившись с аудиторским заключением и письменной информацией руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией, или организовать направление письменных запросов (от имени аудируемого лица) предыдущей аудиторской организации о предоставлении не­обходимой информации.

На втором этапе аудитор осуществляет проверку правильности форми­рования нераспределенной прибыли, при этом надо проверить правиль­ность отражения в учете операций по реформации бухгалтерского баланса с отражением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На третьем этапе аудитор осуществляет проверку обоснованности рас­ходования нераспределенной прибыли. Аудитору следует учитывать, что чистая прибыль организации может быть использована только при нали­чии соответствующего решения собрания акционеров (собственников).

Аудитор должен изучить применяемый в организации порядок рас­пределения прибыли, установить его соответствие нормам законодатель­ства, порядку, закрепленному в учредительных документах и учетной политике организации.

Важно

Распределение прибыли предполагает прежде всею начисление дивидендов (доходов) акционерам (участникам) орга­низации, отчисления, связанные с созданием и пополнением резервных фондов и иных фондов, предусмотренных учредительными документа­ми, покрытие убытков прошлых лет.

Аудитор проверяет обоснованность сделанных записей на счетах бухгалтерского учета путем анализа первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов заседаний учредителей.

На заключительном, четвертом этапе аудитору важно провести анализ дивидендной политики аудируемого лица, так как именно в ней опреде­ляются сроки, размер и порядок выплаты дивидендов. Данный термин чаще всего применяется в акционерных обществах. Однако принципы и методы распределения прибыли применимы также и к экономическим субъектам любой иной организационно-правовой формы деятельности.