Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Департамент общего аудита о налоговых рисках при продаже материалов ниже себестоимости

02.05.2012

Ответ

В соответствии со статьей 421 НК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Условия договора купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ, согласно которой покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

При этом  нормы ГК РФ не регулируют вопрос о размере цены или ее соответствия рыночному уровню. В связи с этим, размер стоимости товара определяется сторонами договора.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, продажа материалов по цене ниже балансовой стоимости не несет для Организации рисков юридического характера.

Налог на прибыль.

Обратите внимание

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Т.е. выручкой признается получаемый Организацией доход от сделки. Иного порядка определения суммы дохода от реализации НК РФ не устанавливает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения данного имущества.

При этом в случае, если цена приобретения прочего имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (пункт 2 статьи 268 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на цену приобретения, не зависимо от размера того и другого. Кроме того, НК РФ прямо предусматривает возможность признания в целях налога на прибыль убытка от реализации прочего имущества.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, реализация материалов ниже их балансовой стоимости не несет для Организации рисков, связанных с исчислением налога на прибыль.

Следует отметить, что нормами статьи 105.3 НК РФ федеральному органу власти предоставлено право проверять полноту исчисления и уплаты, в том числе налога на прибыль, между взаимозависимыми лицами.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы исходим из того, что стороны договора купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами, а значит, на них не распространяются нормы статьи 105.3 НК РФ.

НДС.

Важно

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поскольку иного порядка определения стоимости товаров (работ, услуг) в целях определения налоговой базы по НДС главой 21 НК РФ не установлено, то соответственно, по нашему мнению, налоговая база по НДС будет определяться исходя из стоимости товаров (работ, услуг), установленной сторонами договора купли-продажи.

При этом, на наш взгляд, Организация реализующая материалы по цене ниже балансовой стоимости не несет рисков, связанных с исчислением НДС.

Продажи по низким ценам

Нередко запуск новой линейки товаров в продажу начинается уже тогда, когда старые товары еще не распроданы или спрос на них очень упал. Запуская новую линию, фирма стремится к освоению нового сегмента рынка, поэтому идет на продажу по значительно сниженным ценам.

Однако бухгалтеры часто боятся продажи товаров по цене ниже закупочной: они объясняют это тем, что это (якобы) запрещено законом и может привести к доначислению налогов.

Данный вопрос нуждается в подробном рассмотрении, чтобы понять: законны ли продажи по низкой цене и как осуществлять их грамотно.

Демпинг – цена продажи ниже себестоимости

Как называется продажа по низким ценам? Это демпинг – искусственное уменьшение стоимости товара, услуги или работ с целью захвата внешних рынков (= продажи по низкой цене). Сегодня это популярный инструмент конкуренции, который в том числе приводит к международной дискриминации в ценовой политике. Далее разберем, для чего еще фирмы пользуются продажами по низкой цене.

• Завоевание новых рынков. Нередко к продажам по низким ценам обращаются государства, когда заходит речь об экспорте сельхозпродукции, стали и пр. Продажи по низкой цене актуальны в международной торговле, чтобы, например, поддержать внутренних производителей.
• Вытеснение конкурентов (в т. ч. потенциальных). Фирма заблаговременно соглашается терпеть убытки и цены, которые ей не выгодны для того, чтобы захватить существенную часть рынка и потом повысить цены, что компенсирует потери путем получения большего дохода. Часто продажи по низкой цене используется сетевыми розничными компаниями.
• Политика государства, например, чтобы сократить проценты по ипотеке. Для этого создают государственные компании, используют банки с государственным участием, выделяются деньги для осуществления программ. Эти методы помогают снизить ипотечные процентные ставки, потому что коммерческим банкам ничего не остается, кроме как корректировать свои действия в связи с такой тенденцией в конкурентных условиях.
• Получение банковских выгод. Иногда продажа по цене ниже рыночной становится инструментом банков с государственным участием. Они привлекают клиентов коммерческих банков, предлагая относительно низкие тарифы. Плюс у банков с государственным участием есть доступ к более дешевым финансовым ресурсам.
• Разница в цене. Есть такой демпинг, когда цены на идентичные товары существенно разнятся на рынках внешнем и внутреннем. Например, цена на газ и нефть до и после государственной границы принципиально отличается.

Существуют различные виды продаж по низким ценам. Так, в развитых странах можно увидеть стоимостный и ценовой демпинг.

Ценовой демпинг – сопоставление цены продаж на внешнем/внутреннем рынках. Когда цена для своих выше – это и есть ценовой демпинг.

Затратный демпинг – соотнесение цены продажи на внешнем рынке с производственными затратами. Затратный демпинг: продажа чужим осуществляется по ценам, которые ниже себестоимости.

Оптовый демпинг – когда предлагают крупную партию ценных бумаг или товаров без должного учета фактора цены и спроса на продукцию.

Продажи по низкой цене – преимущества:

• можно внедрить и продвигать товар на выбранном рынке, даже если позиции конкурентов очень сильны;
• появляется возможность эффективного продвижения товаров, так как демпинг не нуждается в дополнительных инвестициях и затратах;
• не требуют финансовых вложений, чем в положительную сторону отличаются от большинства методов привлечения потребителей.

Продажи по низкой цене – недостатки:

• компании имеют меньшие показатели деятельности – речь идет о сокращении доходности, рентабельности и т. д.;
• прибегая к продажам по низкой цене, фирма настраивает против себя профессиональное сообщество;
• из-за продаж по низкой цене потребители могут относиться к продукту плохо, так как для многих цена – это показатель уровня качества товара.

Себестоимость продаж – это…

Себестоимость продаж товаров – это текущие затраты фирмы на изготовление изделий или же услуг. Способ расчета показателя меняется в зависимости от варианта включения расходов в цену ГП. При ценообразовании применяется методика определения полной себестоимости продукции или сокращенной.

В первом случае в калькуляции учитываются абсолютно все издержки, потраченные при производстве товара – как прямые производственные, так и косвенные коммерческие, а также общехозяйственные. Во втором все накладные затраты распределяются на стоимость ГП не напрямую, а пропорционально выбранной базе.

Последняя может измеряться ФОТ производственных рабочих, стоимостью материалов на изготовление изделий, сбытовыми показателями и др.

В зависимости от выбранного метода, порядок применения которого следует закрепить в учетной политике юрлица, формируется счет себестоимости продаж – с отнесением сч. 26 на сч. 90 сразу или через сч. 20, 29 и 23. В финансовом анализе показатель себестоимость реализации ГП или услуг считается одним из ключевых показателей финдеятельности – в отчете ф.

2 по строке 2120 отражается информация о суммах себ/с за заданный период. В совокупности с показателем выручки по стр. 2110 используется для расчета валового значения прибыли или убытка бизнеса.

При этом бухгалтеру следует фиксировать показатель себестоимости относительно аналогичных доходов, а в том случае, когда у предприятия за один период имеется несколько видов выручки, число значений по стр. 2110 и 2120 разбивается.

Классификация себестоимости

В процессе хоз деятельности в организациях предметом учета себестоимости является разбивка затрат по статьям или элементам. Конкретная градация зависит от отрасли, масштабов бизнеса, вида производимых товаров или услуг. Классификация по элементам ведется в разрезе:

• Материальных издержек – включаются израсходованные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, энергия, комплектующие, сторонние услуги и пр.
• Зарплатных издержек – сюда относятся расчеты с персоналом организации, включая зарплату, больничные, пособия, отпускные, премии, компенсационные выплаты, добавки и надбавки, доплаты и пр.
• Социальных отчислений – здесь собираются затраты по уплате страховых обязательных взносов. Это суммы к перечислению в бюджет и внебюджетные фонды по травматизму, пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
• Амортизационных начислений – включают списание износа основных средств и НМА.
• Прочих издержек – здесь аккумулируются все прочие виды затрат, не вошедшие в основные элементы. К примеру, это проценты по кредитным линиям, налоги, различные сборы, уплата лизинговых платежей, рекламные расходы, консультационные услуги, представительские расходы и т.д.

Классификация по калькуляционным статьям состоит из показателей:

• Материально-сырьевых затрат.
• Вычетов по возвратным отходам.
• Топливно-энергетических затрат.
• Расходов на покупные полуфабрикаты, комплектующие, сторонние услуги производственного назначения.
• Расходов на выплату ФОТ производственного персонала.
• Страховых расходов по отчислениям на ОПС, ОСС, ОМС, травматизм.
• Общепроизводственных затрат.
• Коммерческо-сбытовых затрат.
• Общехозяйственных затрат.
• Затрат по освоению и использованию производственных мощностей.
• Прочих затрат.

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

Повышение (увеличение) себестоимости продаж или понижение (уменьшение) значения важно при проведении финансового анализа и планирования с целью роста эффективности производства, прибыльности и рентабельности организации.

Как проводить расчеты? Существует множество методов – горизонтальный или вертикальный анализ по элементам (статьям) себестоимости с факторным разложением данных, исследование структуры с расчетом абсолютных и относительных отклонений, определение точки безубыточности при разбивке затрат на постоянные и переменные, сравнение показателей по периодам, нормативный анализ и т.д.

Проведение анализа позволяет выявить тенденции изменения себестоимости; обнаружить резервы для экономии активов, денежных средств, иного имущества; проконтролировать выполнение заданного плана; оценить качество производственного цикла; проверить уровень работы центров ответственности и персонала, включая должностных руководящих лиц.

При анализе производственной себестоимости растраты (издержки) предприятия оцениваются в части расходования при изготовлении продукции и установления оптимальной цены на товары.

При анализе полной себестоимости можно комплексно подсчитать, сколько всего компания затратила на производство того или иного вида продукции, чтобы не продать товар себе в убыток.

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Продажа продукции по стоимости ниже затраченных издержек возможна при образовании излишков запасов, присутствующих у вас на складе; при падении спроса и, как следствие, устаревании товаров; в результате истечения установленного срока годности.

Кроме того, к подобным вынужденным мерам может привести отказ первоначального покупателя от исполнения договора купли-продажи; изменение организационной структуры предприятия при реорганизации или ликвидации; испытание опытных образцов продукции и т.д.

Какие бы причины не вынуждали компанию продавать товары по заниженным ценам, заключение сделки осуществляется согласно нормам ГК. В стат. 454 определено, что купля-продажа совершается на основании заключенного договора, где среди основных условий значится конкретная цена реализации.

Совет

При этом такую стоимость определяет продавец на свое собственное усмотрение, кроме исключительных ситуаций, регулируемых государством (п. 4 стат. 421).

Соответственно, предприятие вправе установить любую цену на продукцию, в частности предоставить скидки на товары согласно действующей маркетинговой политике.

Многих бухгалтеров волнует вопрос: Правомерны ли такие действия с ценами? Какие налоговые последствия могут наступить для компании? Могут ли налоговики контролировать такую реализацию? Для ответа обратимся к нормам стат. 105.3 НК, где идет речь о контролируемых сделках.

Здесь сказано, что проверка цен на соответствие рыночным возможно только в том случае, когда идет речь о взаимозависимых лицах.

Если же стороны сделки не обладают признаками зависимости, стоимость договора изначально признается соответствующей рыночной и никакая проверка вам не грозит.

Но существует еще известная многим статья 40 НК, где рассматриваются вопросы отклонения договорных цен более чем на 20 % (в сторону уменьшения или же повышения) относительно сопоставимых сделок за непродолжительный период.

Эта статья до сих пор действует, однако распространяется только на взаиморасчеты, возникшие до 01.01.12 г., то есть сделки, заключенные до этой даты.

Следовательно, цены по договорам более позднего периода уже не могут быть пересчитаны налоговиками, поскольку данная норма НК в отношении таких контрактов более не действует.

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Для обычных компаний при реализации продукции по пониженной стоимости никаких налоговых последствий не возникает. Придется пересчитать налоги (самостоятельно или по требованию ИФНС) тем предприятиям, которые признаны зависимыми согласно стат. 105.1. Какие виды фискальных платежей подлежат перерасчету? Это налог на прибыль и НДС – вычисления производятся из новых рыночных цен.

Не обязаны пересчитывать суммы компании на УСН или ЕНВД. И предъявить претензии организациям на спецрежимах ФНС не вправе, поскольку по п. 4 стат. 105.

3 осуществлять налоговую проверку можно только по НДПИ, НДС, налогу с прибыли или НДФЛ в части предпринимательских доходов.

Обратите внимание

Упрощенный же налог или вмененный, уплачиваемый с фиксированных доходов, под контроль по взаимозависимым сделкам не попадает.

Какие еще последствия существуют для договоров с ценами ниже себестоимости, зависит от того, какой именно товар продается.

К примеру, если в компании числятся собственные МПЗ, морально устаревшие и потерявшие частично начальную рыночную цену, на разницу на конец года необходимо создавать специальный резерв для снижения текущей стоимости запасов (п. 25 ПБУ 5/01).

В балансе такие ценности будут отражаться по стоимости за минусом величины резерва. А при последующей продаже объектов сумма образованного ранее резерва (по проданным запасам) подлежит восстановлению. Типовые проводки при этом такие:

• Д 91.2 К 14 – отражено создание резерва за счет финрезультатов деятельности.
• Д 14 К 91.2 – выполнено восстановление зарезервированной суммы.

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Выручка, полученная в результате сбыта товаров, относится к обычным доходам (п. 5 ПБУ 9/99).

Величина, принимаемая к учету, признается равной поступлению средств (иного имущества) в счет оплаты материально производственных запасов (других объектов) или образованному дебиторскому долгу (п.

6 ПБУ 9/99). При этом необходимо учесть все предоставленные на основании договорных условий скидки.

Типовые проводки в учете на реализацию:

• Д 62 К 90 – сформирована выручка по реализационной операции.
• Д 90 К 41 – отражено списание реализованных по договору товаров.
• Д 90 К 68 – отражено начисление по сделке НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога не требуется (в закрытом п. 3 стат. 170 НК такое основание отсутствует).
• Д 51 К 62 – зачислены на счет продавца средства за продукцию.
• Д 99 К 90 – сформирован убыток по продаже товара по заниженной стоимости. В части налога с прибыли такой убыток учитывается бухгалтером единой суммой (п. 2 стат. 268).

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

Случаи продажи товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости не редкость. На такие шаги предприятия толкают разные причины, но останавливаться на них не будем. Выясним только, рискованно ли это с налоговой точки зрения и какова судебная практика

Себестоимость в налоговом законодательстве

Напомним: под себестоимостью реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей налогообложения подразумевают расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с П(С)БУ, которые применяются в части, не противоречащей нормам НКУ (пп. 14.1.228 НКУ).

При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется по правилам п. 138.6 НКУ, а себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг — согласно п. 138.8 НКУ.

Вместе с тем перечисленные нормы НКУ не содержат ограничений по формированию себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в зависимости от размера дохода от их реализации.

Также отсутствует требование корректировать расходы при реализации товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости.

То есть себестоимость товаров (работ, услуг) включают в расходы в целях определения налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Продажа ниже себестоимости — хозяйственная деятельность

Первое, что волнует продавца при продаже ниже себестоимости, — существуют ли основания признать операцию нехозяйственной?

Реализация товаров (работ, услуг) ниже себестоимости у контролеров издавна вызывает искушение признавать данную операцию как совершенную не в рамках хозяйственной деятельности. Как следствие — корректировка расходов в целях налогообложения прибыли и корректировка налогового кредита (или увеличение налоговых обязательств) по НДС. Соответственно — доначисление налогов и применение штрафов.

Бесспорно, во время признания расходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что они должны быть понесены для осуществления хозяйственной деятельности (пп. 14.1.27 НКУ).

И налоговый кредит по НДС определяется в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 198.3 НКУ).

Важно

Однако, из-за того что цена товаров (работ, услуг) ниже себестоимости, расходы, понесенные в связи с получением доходов, не теряют связи с хозяйственной деятельностью, которая в общей совокупности действий направлена на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ, ст. 42 ХКУ).

При этом следует помнить, что доход и прибыль — разные категории. Получение дохода не всегда приносит прибыль.

Доходы — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 НКУ).

Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

И для хоздеятельного статуса операции важно именно получение дохода, а не прибыли.

Судебная практика

В общем, судебная практика в вопросах продажи ниже себестоимости порадует налогоплательщиков, хотя бывают исключения из правил.

Касательно хоздеятельности операции при продаже товаров ниже себестоимости точно высказались судьи ВАСУ в определении от 15.12.2011 г.

по делу № К-35575/09: «Хозяйственная операция, направленная на получение дохода, не всегда может иметь положительный экономический эффект, что является объективным процессом осуществления хозяйственной деятельности, поскольку при осуществлении хозяйственных операций существует обычный коммерческий риск не получить доход от конкретной операции. Убыточность хозяйственной операции не может быть основанием для определения производственной деятельности как нехозяйственной».

К тому же в постановлении ВАСУ от 22.02.2012 г. по делу № К/9991/68409/11 было четко сказано: «… в случае продажи товаров доход возникает независимо от того, по какой цене реализуются товары, а поэтому данная операция полностью соответствует определению «хозяйственная деятельность».

Итак, отрицательное значение при осуществлении одной отдельной хозяйственной операции не говорит об отсутствии хозяйственной деятельности предприятия в целом и не требует корректировки валовых расходов».

Совет

Несмотря на то что упомянутые судебные решения основывались на докодексном законодательстве, однако и сейчас они не утратили своей актуальности. То есть признавать продажу товаров (работ, услуг) ниже себестоимости совершенной не в пределах хозяйственной деятельности нет оснований. Поэтому расходы и суммы НДС по данным операциям можно считать в общем порядке.

К тому же судебные решения уже во времена НКУ подтверждают вышеупомянутые.

Например, в решении Киевского окружного административного суда от 11.11.2013 г.

№ 810/5172/13-а прозвучало: «определение размера расходов предприятия путем определения их на уровне полученного дохода действующим налоговым законодательством Украины не предусмотрено. Суд обращает внимание, что в соответствии с пунктом 140.

5 статьи 104 Налогового кодекса Украины установление дополнительных ограничений относительно состава расходов налогоплательщика, кроме указанных в данном разделе, не допускается».

Продажа товара ниже закупочной цены

Причины, когда фирма продает продукцию по сниженным ценам, могут быть разными: товар длительное время не пользуется спросом; продукция приобретается для нужд предприятия, но надобность в ней пропадает; заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции, а другого покупателя продавцы не находят; распродаются товарные остатки из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности предприятия; падает сезонный спрос и так далее. Теперь вспомним определение понятия «контролируемых сделок». Оно было введено в Налоговый кодекс с 1 января 2012 года. ФНС вправе проверить на соответствие рыночным (п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ) ценам по таким операциям. При этом ревизоры могут изучить только сделки: между взаимозависимыми лицами; внешнеэкономические операции по товарам мировой биржевой торговли; сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операции купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми. Поэтому цены, применяемые в других операциях, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим продажам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Независимая продажа Согласно пункту 25 ПБУ 5/01, запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отмечу, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Таким образом, на 31 декабря компания должна создать резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В следующем отчетном периоде в момент реализации продукции, по которому образован резерв, зарезервирован- ная сумма восстанавливается. В учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поясню, как это делается на примере.

ПРИМЕР

Организация продает шкафы. Модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости. На складе организации осталось пять шкафов. Цена приобретения каж- дого изделия составляет 11 800 рублей (в т. ч. НДС – 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и устано- вила возможную цену их реализации – 5900 рублей за 1 штуку (в т. ч. НДС – 900 руб.). Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 рублей (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Покупатель – российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Обратите внимание

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена изначально признается рыночной и проверке не подлежит. Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку: Дебет 91-2 Кредит 14 – 25 000 рублей ((11 800 руб. – 1800 руб.) – (5900 руб. – 900 руб.) Х 5 шт.) – начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается.

Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5000 рублей (25 000 руб. Х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство. При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет: Дебет 62 Кредит 90-1 – 29 500 рублей – отражена выручка от реализации шкафов; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 4500 рублей – начислен НДС с реализации; Дебет 90-2 Кредит 41 – 50 000 рублей ((11 800 руб. – 1800 руб.) Х 5 шт.

) – списана фактическая себестоимость шкафов; Дебет 14 Кредит 91-1 – 25 000 рублей – восстановлен ранее начисленный резерв. Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– 5000 рублей (25 000 руб. Х 20%) – начислен постоянный налоговый актив.

Взаимозависимая реализация Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например, своей дочерней компании, участники сделки признаются взаимозависимыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в операции, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми, то есть сумма годового дохода по этим операциям должна превысить неконтролируемый порог.

В этом году он составляет 1 млрд рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой и превышен неконтролируемый порог, необходимо выбрать один из вариантов действий: или добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу либо по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ); или на «ценовой» проверке доказать ревизорам, что цена сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации при каждом из этих вариантов.

Добровольно посчитать
Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Рассмотрим эту схему на примере.

ПРИМЕР Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании. Выручка от продажи составила 2,36 млрд рублей (в т. ч. НДС – 360 млн руб.). Закупочная цена оборудования равно 2,2 млрд рублей. Орга- низация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3,54 млрд рублей (в т. ч. НДС – 540 млн руб.). Для минимизации налого- вых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам. Тогда, следует отразить выручку в налоговом учете по рыночной цене, а в бухгалтерском – исходя из фактических цен реализации.

Важно

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 млрд рублей ((3,54 млрд руб. – 540 млн руб.) – (2,36 млрд руб. – – 360 млн руб.)). В бухгалтерском учете постоянная разница будет форми- ровать постоянное налоговое обязательство в размере 200 млн рублей (1 млрд руб. Х 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 – 2,36 млрд рублей – отражена фактическая выручка от продажи оборудования; Дебет 90-2 Кредит 41 – 2,2 млрд рублей – списана себестоимость оборудования Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 540 млн рублей – начислен НДС с потенциальной выруч- ки (при продаже продукции по рыночной цене); Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 200 млн рублей – начислено постоянное налоговое обя- зательство; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 540 млн рублей – перечислен в бюджет НДС, начислен- ный исходя из рыночной цены; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– 200 млн рублей – перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от фискального органа уведомление на проведение симметричных корректировок (п. 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

«Ценовая» проверка

При втором варианте компании придется доказывать ревизорам на «ценовой» проверке, что товар не пользовался спросом и стоимость такой операции укладывается в интервал цен, по которым товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если фи- скальные органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после контрольного мероприятия они обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Совет

Если доходы по сделке относятся к 2015 году, то фискалы также могут наложить на компанию штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченных налогов (п. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

Не забывайте, что не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Также контролеры могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически не обоснованы, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Чтобы подтвердить обоснованность своих трат, можно привести следующие аргументы: расходы на приобретение товаров были экономически обоснованы, так как продукция была приобретена для продажи с целью извлечения прибыли, но, поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение дохода. Конечный результат при этом не имеет решающего значения.

Входной НДС

Но это еще не все. Чиновники могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной выгоды по следующим основаниям: отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки (пп. 1, 3, 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53); вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого фискалы будут настаивать – если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя. Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

В арбитражных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-40420/12-91-224, от 5 мая 2012 г. № А40-43413/11-90-184).

Но если такой цели не было, а по всем признакам организация – участник налоговой схемы, то вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели. Кроме отсутствия экономической цели, контролеры могут выявить и другие признаки получения необоснованной фискальной выгоды.

Обратите внимание

Вот такой пример из практики: организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц – непонятно, так как складских помещений у компании нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 января 2013 г. № А32-3122/2012).

Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении сделки преследовала разумную экономическую цель, например, избежать еще больших трат от полного списания товара. Но если продукция продана только на бумаге и реальных операций не было, то ревизоры вычеты все же снимут.

Обоснование затрат

Чтобы подтвердить обоснованность расходов и укрепить свою позицию в случае спора с чиновниками, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель компании должен издать приказ о снижении цен (об уценке товаров). Во-вторых, уценка должна быть обоснована.

Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии нужно оформить актом об уценке товарно-материальных ценностей.

Для этого можно использовать форму № МХ-15 или составить документ в произвольном виде. Акт необходимо приложить к приказу.
В документе требуется указать: характеристику, свойства и качество товара; причины, по которым его невозможно продать с прибылью; выводы комиссии о снижении цены на продукцию.

В такой ситуации расходы будут экономически обоснованы, поскольку они направлены на получение прибыли.

«Упрощенный» контроль

«Упрощенцам» и «вмененщикам» по поводу контроля цен беспокоиться не следует. Если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.

Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.

3 НК РФ): налога на прибыль; НДФЛ по доходам предпринимателя; НДПИ; НДС (если одна из сторон сделки – организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика). Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД.

Важно

В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, «вмененка» уплачивается исходя не из реального, а из вмененного дохода.

Поэтому плательщики «упрощенного» налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках они подавать не должны.

http://www.buhgalteria.ru/

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой. Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам.

Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов. Давайте разберемся, так ли это на самом деле.
Опасение 1.

Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом
В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение – цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связи .

Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления “больших игроков” в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечего .

Примечание. В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

Вывод

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

Опасение 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

Совет

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкам . И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагами .

Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику.

Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимости .

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализации .

Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально.

Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно .

При “доходной” упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар – с той суммы и рассчитали налог .

Если упрощенка “доходно-расходная”, то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды.

Обратите внимание

Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы – по факту получения денег от покупателя . При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

Вывод

Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

Опасение 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании.

Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной . То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным.

Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятся .

Примечание. “А как же ст. 40 НК?” – спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012.

То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если “распродажа” проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г.

А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. – 2 млрд руб., в 2014 г.

– 1 млрд руб.) , то в этом случае придется :

Важно

добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) ;

на “ценовой” проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица .

Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после “ценовой” проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС . А если доходы по сделке относятся к 2014 г.

, то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налогов .

Рассказываем руководителю

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения. Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок .

А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при “ценовых” проверках .

Вывод
Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

Опасение 4. Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль

Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибыли . Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка.

Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

Примечание.

В каких случаях сделки между взаимозависимыми лицами не считаются контролируемыми, вы можете прочитать в статье “О взаимозависимости и контролируемости начистоту”: ГК, 2013, N 21, с. 66

Совет

Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие “экономическая обоснованность расходов” нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходов .

И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства.

А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая есть . А от убытков никто не застрахован .

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована.

Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т.д.

В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

Вывод

Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Опасение 5. Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним нельзя
Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем ализации товара.

Обратите внимание

А все потому, что разумная экономическая цель заключения убысумма налога, начисленная при реточной сделки для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие – один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды .

Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу.

Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т.д.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки . Но если такой цели не было, а по всем признакам организация – участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите.

Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор.

Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц – непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся .

Вывод

Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут.

* * *

Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное – снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут.

Есть ли последствия, при продаже товара на экспорт по цене ниже себестоимости на 25%? Наши специалисты разобрали данную ситуацию

04 апреля 2017

Просмотров:1788

Если говорить о рисках и нюансах, которые возникают в аналогичных ситуациях, то они, как правило связаны со следующим: – контроль цен по сделке; – «деловая цель» сделки и «необоснованная налоговая выгода»;

– администрирование взаиморасчетов с бюджетом по НДС, так как возникает реализация по ставке НДС 0 %, обуславливающая необходимость подтверждения указанной ставки и восстановление ранее правомерно принятого НДС, относящегося к товарам, с последующим принятием к вычету после подачи пакета документов на подтверждение ставки 0 %, риск отказа в вычете по НДС.

В части возможности контроля цен в соответствии с разделом V.1 НК РФ, отсутствие одного из признаков, указанного ниже, формально исключает такую возможность: – взаимозависимость Компании продавца и Покупателя нерезидента; – товары не являются товарами мировой биржевой торговли;

– покупатель не является резидентом государств и территорий, поименованных в Приложении к Приказу Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 108н (Княжество Андорра, Белиз, Британские Вергинские Острова и др. – всего 42 наименования).

Понятие «деловая цель» сделки и «необоснованная налоговая выгода» являются судебной доктриной. Здесь можно говорить об отсутствии признаков какой-либо «схемы» получения необоснованной налоговой выгоды. Дополнительными подтверждениями цели сделки могут быть: – изменение линейки и номенклатуры продаж; – низкая оборачиваемость обратно реализуемых позиций по данным складского учета;

– внутренние служебные документы и деловая переписка.

Важно

Вопрос, касающийся НДС, является скорее элементом администрирования, усложняющим типовые учетные процессы, нежели фактором налогового риска, который тем не менее существует и связан с подходами налоговых органов при осуществлении проверок подтверждения права на возмещение НДС.

В случае экспортной реализации необходимо: – в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация, но не собран пакет документов не включать экспортную выручку в налоговую декларацию по НДС; – долю НДС по косвенным расходам соответствующего квартала (НДС по аренде офиса, складскому обслуживанию и пр.

) не включать в книгу покупок и не включать в декларацию по НДС, составленную за период, в котором произошла экспортная отгрузка; доля определяется как произведение НДС по косвенным расходам и отношения выручки НДС под 0 % к совокупной выручке без учета НДС за соответствующий налоговый период, в котором была осуществлена реализация на экспорт; – НДС, прямо относящийся к товарам, реализованным на экспорт, принятый правомерно к вычету в предыдущих периодах, подлежит отражению по строкам 090, 100 декларации по НДС; – НДС по основным средствам, использованных для операций, облагаемых под 0 %, также подлежит восстановлению (пп.5 п.3 ст. 170 НК РФ); – в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, предоставить в налоговые органы пакет документов, предусмотренный в п.1 ст. 165 НК РФ (контракт, ГТД с отметкой таможенных органов, транспортные документы с отметкой таможенных органов); отразить соответствующие суммы налоговой базы и вычетов (вычеты по косвенному НДС, по товарам) в разделе 4 декларации НДС с которой предоставляется пакет документов (декларация за период, в котором собран пакет документов или заканчивается срок в 180 дней). В качестве возможного осложнения можно рассматривать отказ налоговых органов в возмещении (отказ в возмещении части НДС), по причине того, что себестоимость выше цены реализации. В арбитражной практике есть примеры подобных налоговых споров, которые, впрочем, были разрешены в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС ДО от 26 марта 2008 г. N Ф03-А73/07-2/6278; Постановление ФАС МО от 24 октября 2007 г. N КА-А41/11096-07).

Теги по теме “Практика компании”

Поделиться с друзьями и коллегами