Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя

Гарантийный ремонт

• Переводится ли гарантийный ремонт на ЕНВД?
• Какой режим налогообложения выгоден для услуг по гарантийному обслуживанию?
• Почему работы по гарантийному обслуживанию не облагаются НДС?

Елена Прокина, директор департамента общего аудита и налогового консалтинга
ООО «Юниаструм Консалтинг»

Гарантийный ремонт
Особенности расчета налогов

Опубликовано в журнале «Современный предприниматель» № 11 (ноябрь 2008 года)

Ответственность производителя и продавца за продажу товаров ненадлежащего качества предусмотрена Гражданским кодексом (глава 30) и Законом РФ о защите прав потребителей от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 (далее – Закон).

Изготовитель вправе устанавливать на товар гарантийный срок, то есть период, в течение которого исполняются претензии покупателя в отношении недостатков, обнаруженных им в купленном товаре (п. 6 ст. 5 Закона). Продавец тоже может предоставить своим клиентам гарантийное обслуживание.

Оно может дополнять гарантийный срок от производителя, фактически продлевая его, либо быть самостоятельным периодом, если изготовитель гарантийный период решил не устанавливать (п. 7 ст. 5 Закона).

Обратите внимание

Обнаружив недостатки, которые не были заранее оговорены продавцом, клиент вправе по своему выбору потребовать замены товара, соразмерного уменьшения цены, возмещения своих затрат на устранение неисправности, возврата покупки или ее ремонта (п. 1 ст. 18 Закона).

Гарантийный ремонт изготовитель или продавец могут выполнять самостоятельно либо передать эту обязанность сервисной мастерской или другому уполномоченному лицу. Например, изготовитель может поручить сервисное обслуживание продавцу. Гарант качества продукции (то есть продавец или изготовитель) заключает договор с исполнителем.

Договор о гарантийном обслуживании фактически заключается в пользу третьего лица – покупателя (ст. 430 ГК РФ) Услуга оказывается клиенту, но оплачивает ее изготовитель (или продавец). Он может ограничиться перечислением денежных средств для выполнения ремонтных работ либо дополнительно предоставлять запчасти для ремонта, либо отдельно оплачивать используемые в работе детали.

В любом случае покупатель гарантийный ремонт не оплачивает.

Разберемся, как в зависимости от применяемого режима коммерсант учитывает поступающие от заказчика суммы и расходные материалы.

«Вмененные» услуги

Услуги по ремонту бытовой техники, одежды, обуви, мебели, других предметов и имущества (за исключением автотранспортных средств), выполняемые для граждан по Общероссийскому классификатору услуг ОК 002-93, относятся к бытовым. Отметим: ремонт телефонов не относится к бытовым услугам, так как по классификатору входит в группу «Услуги связи».

На «вмененный» режим переводятся платные бытовые услуги, оказываемые физлицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств). Об этом говорится в статье 346.27 Налогового кодекса.

Минфин России в письме от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/65 уточняет, что на ЕНВД переводятся предприниматели, оказывающие бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

По такому соглашению подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 730 ГК РФ).

Таким образом, при отнесении деятельности по оказанию ремонтных услуг к «вмененной» основным критерием является факт оплаты клиентом выполненных работ. Гарантийный ремонт заказчик не оплачивает, значит, услуга на ЕНВД не переводится.

Получается, если коммерсант, занимающийся оказанием бытовых услуг по ремонту, и переведенный в регионе на ЕНВД возьмется за гарантийный (бесплатный) ремонт, то ему придется вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В отношении гарантийных работ нужно уплачивать налоги общего или «упрощенного» режима.

Услуги по ремонту автотранспортных средств не относятся к бытовым, но тоже подпадают под ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Разрешение вопроса о гарантийном сервисе аналогично – на ЕНВД гарантийный ремонт автомобилей не переводится в любом случае.

Важно

С 1 января 2008 года об этом прямо указано в статье 346.27 Налогового кодекса, а раньше применять «вмененку» запрещал Минфин России (письмо от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/3/394). Аргументы аналогичны – клиенты должны оплачивать услуги по ремонту. Так как работы выполняются за счет поставщика (продавца или изготовителя), услуги не могут быть переведены на ЕНВД.

Получается, коммерсанту, владеющему мастерской, переведенной на ЕНВД, невыгодно расширять деятельность за счет услуг по гарантийному обслуживанию.

Новое направление деятельности потребует ведения раздельного учета и уплаты иных налогов.

В свою очередь бизнесменам на общем или «упрощенном» режимах, решившим предоставлять сервис, не нужно опасаться того, что деятельность будет подпадать под ЕНВД.

«Упрощенный» вариант

Предприниматель на УСН суммы, получаемые от изготовителей (продавцов) на покрытие расходов по гарантийному ремонту, полностью включает в свой доход. Коммерсанты, уплачивающие единый налог с доходов, заплатят с них в бюджет 6 процентов.

Бизнесмены, определяющие «упрощенный» налог с разницы доходов и расходов, в состав затрат вправе отнести стоимость услуг по выполненному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Получается, если все полученные средства будут израсходованы, дополнительных сумм единого налога не будет.

Сумма, учтенная в доходах, уменьшится на затраты по ремонту.

Когда заказчик предоставляет собственные детали для ремонта, «упрощенец» не включает их стоимость в доходы и не уплачивает с них (как с дохода в натуральной форме) налогов. Соответственно, стоимость деталей не учитывается в общей стоимости работ по гарантийному ремонту. Если же бизнесмен покупает у изготовителя эти детали, тогда они отражаются как обычные расходы на покупку материалов.

Налоги общего режима

Теперь рассмотрим гарантийное обслуживание с точки зрения налогов общего режима.

Как и на УСН, средства, полученные от изготовителей (продавцов) бизнесмен включает сумму облагаемого дохода (письмо Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210). Все затраты, связанные с выполнением ремонта, учитываются в расходах, а стоимость деталей полученных от изготовителей не учитывается вовсе.

Услуги по ремонту на общем режиме облагаются НДС. Услуги по обычному ремонту, которые потребитель оплачивает сам, облагаются НДС в полном объеме (письмо ФНС от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@).

В отношении гарантийного ремонта действуют положения статьи 149 Налогового кодекса: выполняемые без взимания дополнительной платы услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов (в том числе медицинских) в период гарантийного срока, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Получается, бизнесмену придется вести раздельный учет операций по обычному ремонту (облагаемому НДС) и гарантийному (по которому НДС не уплачивается). Приобретая материалы для выполнения работ, «входной» НДС можно принять к вычету только в отношении ценностей, которые будут использованы для обычного ремонта. Это тоже усложнит учет коммерсанта.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что для оказания услуг по гарантийному ремонту самый выгодный режим – УСН. Общий режим (при наличии и гарантийного, и не гарантийного ремонта) сулит раздельный учет по НДС, а «вмененный» в отношении гарантийного ремонта не применяется.

Не играет роли, кто планирует заниматься гарантийным обслуживанием: гарант (изготовитель или продавец) или бизнесмен, владеющий мастерской. Если предприниматель уплачивает ЕНВД, гарантийный ремонт придется переводить на общий режим или УСН.

Плательщикам налога на доходы придется разбираться не только в тонкостях начисления НДС, но и особенностях раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом. Воспользоваться УСН эти предприниматели не смогут, так как совмещение общего и «упрощенного» режимов недопустимо.

Совет

Больше всех повезло «упрощенцам» – они могут оказывать гарантийные услуги, не усложнив собственный учет.

Валерий Романов, эксперт журналаРазберемся, какие расчеты, связанные с НДС, нужно осуществлять при выполнении услуг по гарантийному ремонту. Если вы самостоятельно выполняете гарантийные обязательства, следует отдельно учитывать запчасти и другие материалы, которые приобретаются для ремонта. «Входной» НДС по этим ценностям к вычету принять нельзя, он включается в стоимость деталей, которые использованы для ремонта (п. 2 ст. 170 НК РФ). Когда товары приобретаются специально (например, продавец осуществляет гарантийный ремонт), сложностей не возникнет: вы просто не будете заявлять по ним вычет. В большинстве случаев заранее определить, какие комплектующие будут использоваться именно для гарантийных услуг, сложно.В этой ситуации, приобретая запчасти, вы можете заявить по ним вычет в полном объеме. Позже, со стоимости деталей, использованных для гарантийного ремонта, НДС нужно восстановить. Эта сумма включается в расходы при расчете налога на доходы.Предположим, вы купили запчасти на сумму 236 руб., в том числе 36 руб. – НДС, который принят к вычету. Для гарантийного ремонта использованы детали на сумму 50 руб., значит вернуть из бюджета нужно НДС в сумме 7,63 руб. (50 руб. 5 5 18% : 118).Учтите: если доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме расходов бизнесмена не превышает 5 процентов, возвращать НДС не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ). Налог принимается к вычету в полной сумме, независимо от того, для каких целей используются приобретенные запчасти.Предположим, вы заключаете договор с сервисным центром на УСН и предоставляете ему детали для выполнения гарантийного ремонта. Поскольку запчасти используются в работах, не облагаемых НДС, ранее принятый по ним «входной» налог, придется восстановить, включив его в стоимость переданных ценностей.Гарантийные мастерские, заключившие договор с производителем или продавцом на выполнение ремонтных работ в отношении вычета и возврата НДС действуют по аналогичной схеме. Причем, не играет роли, что они получают деньги за свою работу.Напомним: НДС не облагаются услуги по ремонту, оказываемые без взимания дополнительной платы. Ремонтные работы в период гарантийного обслуживания покупатель не оплачивает – именно это, по мнению чиновников, является определяющим фактом для льготы по НДС (письма Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03−07−11/210, от 31 марта 2008 г. № 03−07−11/123).Итак, мастерские не начисляют НДС со стоимости деталей, использованных для работы (в том числе полученных от гаранта), и средств, полученных для выполнения ремонта (то есть в пределах стоимости выполненных работ). С собственного вознаграждения, установленного договором, НДС начисляется в обычном порядке. В связи с этим в договоре стоит четко прописать порядок оплаты услуг сервисного центра. Включив вознаграждение мастерской в общую сумму средств, перечисляемых ей для выполнения гарантийного ремонта, вы усложните учет. В любом случае мастерской придется искать метод, чтобы разделить получаемые деньги, ведь от НДС освобождаются суммы в пределах стоимости выполненного гарантийного ремонта.Не забудьте о документах, подтверждающих выполнение гарантийных работ, про вид работ и их стоимость (гарантийный талон, бланк−заказ, дефектная ведомость,

Гарантийные обязательства в учете по налогу на прибыль – Бухгалтер.ИНФО

1) при определении объекта налогообложения учитываются любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) налогоплательщиком;

2) налогоплательщик обязан вести учет покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию;

3) налогоплательщик имеет право увеличить расходы на стоимость произведенной замены товара только в случае получения от покупателя бракованного товара.

Что касается первого условия, то, как видим, какой-либо определенной ограничительной суммы отнесения «гарантийных» расходов в состав «налоговых» п.п. 140.1.4 НК не содержит. Главное, чтобы такие расходы соответствовали уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) налогоплательщиком.

При этом подобнародованиемНК предписывает понимать распространенное в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательство продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания. Так, в соответствии с п.

7 Порядка № 506 до сведения потребителя производителем (продавцом) доводится необходимая, доступная и достоверная информация о товарах, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене.

Такая информация должна содержаться в эксплуатационных документах, прилагаемых производителем к товару и соответствующих ГОСТ 2.601-95 «Эксплуатационные документы» и требованиям п. 8 Порядка № 506.

Обратите внимание

К эксплуатационным документам относятся текстовые, графические, конструкторские документы, которые отдельно или вместе дают возможность ознакомиться с потребительскими свойствами товара и в которых определяются правила его эксплуатации (например, технический паспорт).

Стоит заметить, что, исходя из формулировки первого условия, расходы на бесплатное устранение недостатков товара после окончания обнародованного производителем (продавцом) гарантийного срока или в случае, если он вообще не устанавливался, в «налоговые» расходы налогоплательщика отнесены быть не могут.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются КМУ на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей. Правила гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров (электробытовых приборов, средств связи, транспортных средств* и т. д.) приведены в Порядке № 506.

*Действие Порядка № 506 не распространяется на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийную замену дорожных транспортных средств, которые подлежат регистрации в ГАИ МВД.

Учет покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, ведется в соответствии с Порядком № 1263.

Заметим, что в данном Порядке речь идет только о гарантийной замене товаров, т. е.

следует понимать, что в случае замены не самого товара, а лишь отдельных его частейучет покупателей, получивших такую гарантийную замену, вести не нужно.

Учет покупателей ведется налогоплательщиком в бумажной или в электронной форме (с соблюдением требований закона об электронном документообороте), в том числе на основании отчетов, полученных от третьих лиц (центров сервисного обслуживания), осуществлявших гарантийные ремонты (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиками налога, в Книге учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию)(далее — Книга), по форме приложения к Порядку № 1263. При этом «гарантийные» операции необходимо учитывать как в количественном, так и в стоимостном выражении, а также в разрезе видов (групп) устранения недостатков товаров.

В случае, когда выполнение гарантийных обязательств осуществляется производителем товаров, документальное оформление операций по гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене товаров должно быть обеспечено непосредственно таким производителем.

Важно

Если же предприятие-производитель несет только расходы, связанные с гарантийным ремонтом (обслуживанием), гарантийной заменой произведенных им товаров, а все мероприятия по устранению недостатков или замене товаров осуществляются продавцом таких товаров, то сведения для заполнения Книги предоставляет продавец, а производитель обеспечивает необходимое в соответствии с НК документальное оформление гарантийных операций.

При принятии на себя всех гарантийных обязательств продавцом товаров без какого-либо возмещения расходов на их выполнение, документальное оформлениегарантийных обязательств должен выполнять именно продавец.

Возможна также ситуация, когда производитель или продавец на договорной основе поручает выполнение работ, связанных с гарантийным ремонтом (обслуживанием), гарантийной мастерской или сервисному центру.

В таком случае мастерская (сервисный центр) предоставляет отчеты для заполнения Книги производителю/продавцу товаров, с которым заключен договор подряда.

Отчеты, полученные от гарантийных мастерских или центров сервисного обслуживания, ведутся в бумажной форме и должны содержать реквизиты, указанные в п. 7 Порядка № 1263.

Отчеты об осуществлении гарантийных ремонтов или гарантийных замен товаров подаются центрами сервисного обслуживания плательщикам налога в течение календарного месяца, следующего за последним календарным днем отчетного квартала, или по договоренности сторон в любой период в течение отчетного квартала.

Последнее, третье, условие включения «гарантийных» расходов в состав «налоговых», требующее осуществлять замену товаров только в случае обратного получения бракованного товара, также подлежит обязательному выполнению. В противном случае производитель (продавец) товаров не имеет права увеличивать расходы на стоимость гарантийных замен.

Если расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) и гарантийную замену товаров соответствуют всем трем приведенным выше условиям, то они включаются в состав «налоговых» расходов и в общем случае на основании п.п. «є» п.п. 138.10.3 НК отражаются в декларации по налогу на прибыль в стр. 06.

2 «Витрати на збут». При этом такие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НК).

Совет

Однако если предприятие-продавец самостоятельно осуществляет гарантийный ремонт (обслуживание), но за счет производителя товаров, то ему такие расходы необходимо отнестик себестоимости выполненных работ (стр. 05.

1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»).

При этом на сумму вознаграждения за проведение гарантийных ремонтных работ, полученную от производителя товаров на основании акта выполненных работ, предприятие-продавец отразит в своем учете доходы от реализации выполненных работ, предоставленных услуг (стр. 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))»).

Казалось бы, простота учета «гарантийных» расходов в налоговом учете налицо: придерживайтесь всех трех несложных условий, выдвигаемых п.п. 140.1.4 НК, и смело относите такие расходы в «налоговые».

Однако налоговикам удалось добавить в эту, так сказать, бочку меда добрую ложку дегтя. Видимо, чтобы налогоплательщикам не было слишком приторно.

Так, согласно мнению налоговиков предприятие не может претендовать на «гарантийные» расходы по товарам, которые были проданы юридическому лицу.

Свою аргументацию они приводят в консультации, размещенной в ЕБНЗ в подкатегории 110.07.11. Процитируем ее часть:

«Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

В соответствии с преамбулой Закона Украины от 12.05.1991 г.

№ 1023-XII «О защите прав потребителей», с изменениями и дополнениями (далее — Закон), этот Закон регулирует отношения 
между потребителями товаров, работ и услуг и производителями и продавцами товаров, исполнителями работ и предоставителями услуг разных форм собственности, устанавливает права потребителей, а также определяет механизм их защиты и основы реализации государственной политики в сфере защиты прав потребителей.

Согласно п. 22 ст. 1 Закона потребитель — физическое лицо, которое приобретает, заказывает, использует либо намеревается приобрести или заказать продукцию для личных нужд, непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью или выполнением обязанностей наемного работника.

Обратите внимание

С учетом изложенного, при определении объекта налогообложения учитываются любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

Однако не могут быть учтены при определении объекта налогообложения расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога юридическим лицам, поскольку на такую категорию покупателей не распространяются нормы законодательства по вопросам защиты прав потребителей».

Таким образом, налоговики увязывают упоминание о правах потребителей в п.п. 140.1.4 НК и понятие «потребитель», изложенное в Законе о защите прав потребителей, которое подразумевает исключительно физических лиц.

Однако такой их вывод достаточно сомнительный и безусловно имеет основания быть оспоренным. Аргументом плательщика налога в таком случае может выступать в первую очередь тот факт, что законодательство о защите прав потребителей не ограничивается исключительно Законом о защите прав потребителей.

Так, к таким нормативно-правовым документам относятся также ГК и ХК (на это прямо указывает ч. 1 ст. 2 Закона о защите прав потребителей). В частности, ст. 269 ХК обязывает производителя (поставщика) осуществлять «гарантийное» устранение недостатков проданных товаров.

При этом ХК, как известно, регулирует правоотношения между субъектами хозяйствования. Кроме того, согласно п. 140.5 НК установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, за исключением указанных в его разд. ІІІ, не разрешается.

А позиция налоговиков относительно учета или неучета «гарантийных» расходов в зависимости от субъектного состава покупателей, по нашему мнению, именно таким ограничением и является.

Исходя из вышеизложенного производитель (продавец) товаров на свой страх и риск может включить расходы, связанные с осуществлением гарантийного ремонта (обслуживания) и гарантийной заменой товаров, реализованных покупателю — юридическому лицу, в состав своих «налоговых» расходов, а в случае предъявления в связи с этим претензий со стороны налоговой оспорить такую позицию налоговиков в суде. Тем более, что на этот счет уже имеется положительное для плательщика налога решение суда (см.постановление окружного административного суда города Киева от 26.01.2012 г. № 2а-18741/11/2670).

Важно

Что еще хотим отметить в завершение рассмотрения налогового учета выполнения гарантийных обязательств в части налога на прибыль, так это корректировки доходов и расходов в ситуации осуществления возврата товаров.

Так, в случае как окончательного возврата бракованных товаров, так и при возврате товаров с их последующей заменойпроизводитель (продавец) таких товаров должен уменьшить ранее признанные доходы и расходы по таким возвращаемым товарам. На это указывают положения п. 140.2 НК.

При этом необходимо произвести соответствующую корректировку со знаком «-» в декларации по налогу на прибыль, а точнее в двух приложениях к ней: приложении IД (стр. 03.26 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)») и приложении IВ (стр. 06.4.

25«Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)»). Если за возвратом бракованных товаров следует их гарантийная замена, то на дату перехода покупателю права собственности на такой товар нужно признать доход от реализации (стр.

02 декларации по налогу на прибыль) и соответствующие такому доходу расходы(стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль).

Здесь нельзя не заметить, что описанный выше порядок отражения возврата товаров с использованием «корректировочных» строк декларации по налогу на прибыль (03.26 приложения IД и 06.4.25 приложения IВ) применяется лишь в том случае, когда продажа товара и его возврат состоялись в разных отчетных (налоговых) периодах (кварталах).

Если же продажа и возврат товаров происходят в одном отчетном периоде, то строки 03.26 приложения IД и 06.4.25 приложения IВ не заполняются (см. консультацию в разделе 110.

08 ЕБНЗ), а в строках 02 и 05.1 декларации по налогу на прибыль производитель (продавец) приводит фактическую сумму «реализационных» доходов и расходов за отчетный (налоговый) период уже с учетом состоявшихся продаж и возвратов.

Расходы, связанные с возвратом бракованных товаров, относятся на расходы по гарантийной замене в отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (стр. 06.2 декларации по налогу на прибыль).

Проводки создание резерва на гарантийный ремонт

Счет 96 Резервы предстоящих расходов

Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.

2001 N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Гарантийный ремонт: учет и — налогообложение у — продавца или производителя

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.

Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности. В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.

Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая.

В отношении продукции, которая продается по договорам розничной купли-продажи гражданам-потребителям для личных нужд, действуют положения Закона РФ от 07.02.

1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-I).

Так продавец должен передать покупателю качественный товар, причем товар должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи, в течение гарантийного срока (ст.

469, 470 ГК РФ; п. 1 ст. 4 Закона № 2300-I)

Расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и товаров включаются в затраты

К качеству продукции и товаров потребителями предъявляются высокие требования.

Производители в условиях конкуренции и борьбы за покупателей стремятся повышать качество выпускаемой продукции, а также осуществлять ее послепродажное облуживание и устранять возможные дефекты и недостатки.

При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец должен передавать покупателю товар, пригодный для целей, в которых товар такого рода обычно используется.

Учет резервов предстоящих расходов

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката. на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)

Для того, чтобы равномерно списывать затраты на гарантийное обслуживание реализованной продукции, организация имеет возможность создавать в бухгалтерском учете одноименный резерв. Его могут создавать как производители, так и торговые организации.

Резерв формируется по той продукции, на которую производителем установлен гарантийный срок. Решение о создании резерва на гарантийный ремонт следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Создание резерва на гарантийный ремонт в некоторых случаях является обязательным.

Учет гарантийного и сервисного обслуживания

Примеры учета доходов и расходов, связанных с осуществлением гарантийного и сервисного обслуживания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Законодательное регулирование вопросов, связанных с предоставлением покупателям гарантии качества товаров, осуществляется в главе 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством и самим договором купли-продажи (в частности, при продаже товара по образцу или по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу или описанию), в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока) (п.

Приобретение дополнительной гарантии на ремонт и техническое обслуживание: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

При осуществлении сложной долгосрочной сделки между поставщиком и покупателем товара бухгалтеру последнего необходимо пользоваться профессиональным суждением, чтобы наиболее достоверно отразить факты хозяйственной деятельности, соблюдая правила российского бухгалтерского учета. На практике могут возникнуть некоторые сложности в отношении учета гарантийных обязательств поставщика (изготовителя), приобретаемых организацией дополнительно, сверх контрактной стоимости товара за отдельную плату.

Стремительное развитие техники и компьютерных технологий закономерно приводит к производству и продаже разнообразных технически сложных устройств, которые предназначены для того, чтобы сделать нашу жизнь более комфортной и качественной. В каждом случае производитель, продавец такого товара гарантирует потребителю его эффективную, бесперебойную, продолжительную работу.

В соответствии с п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Как следует из п. 2 ст.

Совет

470 ГК РФ, договором может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара: товар должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором.

В некоторых случаях производитель предлагает своему покупателю за дополнительную оплату приобрести расширенную гарантию, которая позволяет осуществлять гарантийный ремонт и техническое обслуживание товара в течение более долгого срока.

Стоимость основных гарантийных обязательств поставщика, как правило, включена в контрактную стоимость товара и бухгалтерскому учету в качестве отдельного объекта не подлежит.

Однако бухгалтерский учет дополнительных гарантийных обязательств поставщика, не включенных в контрактную стоимость товара, а выделенных отдельно в счете на оплату, может вызвать определенные затруднения у бухгалтера организации-покупателя.

Сложность бухгалтерского учета заключается в том, что не все современные сделки, хозяйственные ситуации, иначе говоря, факты хозяйственной жизни организации предусмотрены существующими правилами российского (а тем более международного) бухгалтерского учета, поэтому бухгалтеру рекомендуются опираться на свое мнение, профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.

№44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам относятся в том числе иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие товары. К иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии от поставщика на товар.

По нашему мнению, организация-покупатель может отразить в бухгалтерском учете приобретенную расширенную гарантию следующим образом:

• включить в фактическую себестоимость товара;
• не включать в фактическую себестоимость товара, а списать единовременно на коммерческие расходы;
• не включать в фактическую себестоимость товара, а учитывать отдельно по счету 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на расходы постепенно в течение срока действия дополнительной гарантии.

Эти варианты учета гарантийных обязательств поставщика в бухгалтерском учете покупателя мы рассмотрим ниже.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение дополнительной гарантии от поставщика можно принять в качестве налоговых расходов.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ3 стоимость приобретения товаров включает:

• суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с договором, за исключением возмещаемого НДС;
• таможенные пошлины и сборы;
• затраты на работы по сортировке, фасовке, комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении товаров на склад организации;
• расходы на страхование товаров до их поступления на склад организации;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В целях налогового учета к иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии поставщика на товар.

Норма пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст.

320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.

Обратите внимание

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с этим приобретением (ст. 320 НК РФ).

Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав затрат, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Таким образом, торговая организация вправе выбрать, к прямым или косвенным расходам относить затраты на приобретение дополнительной гарантии в целях налогообложения прибыли.

С целью сближения налогового учета с бухгалтерским организация может формировать стоимость приобретения товаров единообразно.

Свой выбор относительно порядка учета стоимости дополнительной гарантии на счетах бухгалтерского учета и в налоговых расходах организации следует оформить в виде дополнения к учетной политике.

Дополнения в бухгалтерскую учетную политику или учетную политику для целей налогообложения вносятся при появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась.

Дополнение может быть сделано в любое время, в том числе в середине года, и применяться с момента его утверждения (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н, ст. 313 НК РФ).

Важно

Изменения или дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Рассмотрим предлагаемые варианты бухгалтерского учета расширенной гарантии поставщика в учете покупателя на примере торговой организации.

Учет гарантийных ремонтов у продавца

Правовые основы и документальное обеспечение

Продавец во время продажи товара обязан информировать потребителя о предприятиях, которые удовлетворяют требования по гарантийному ремонту и замене товаров ( ч. 4 ст. 8 Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII, далее — Закон о защите прав потребителей).

Производитель (продавец) должен доводить до ведома потребителей информацию о своих гарантийных обязательствах, а также о наименовании и местонахождении производителя (исполнителя, продавца) и предприятия, которое выполняет его функции по приему претензий от потребителей, проводит ремонт и техническое обслуживание товаров.

Указанную информацию производитель (продавец) размещает в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, в маркировке или другим способом (в доступной и наглядной форме), принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания ( ч. 2 ст. 15 Закона о защите прав потребителей).

Отсутствие информации о продукции или продавце может вылиться в штраф в размере 30 % стоимости полученной для реализации партии товара, выполненной работы или предоставленной услуги, но не меньше 85 грн. ( п. 7 ч. 1 ст. 23 Закона о защите прав потребителей).

Заметим! В случае продажи импортных товаров гарантийный ремонт товаров финансирует продавец (импортер) ( ч. 13 ст. 8 Закона о защите прав потребителей). Порядок компенсации (возмещения) понесенных «гарантийных» расходов определяется в договоре между импортером и производителем-нерезидентом.

Иногда импортер перепоручает организацию гарантийного ремонта розничному продавцу и компенсирует понесенные им расходы, а затем получает компенсацию от иностранного производителя.

Например, у автодилеров распространена практика, когда производитель (нерезидент) возлагает организацию гарантийных ремонтов на официального дистрибьютора-импортера, а последний делегирует их дилерам, которые проводят ремонт через собственные сервисные центры.

Кроме того, некоторые розничные продавцы устанавливают собственные (дополнительные) гарантийные обязательства (за дополнительную плату). Они предусматривают постгарантийное обслуживание товара (сверх сроков, установленных производителем). Расходы на гарантийный ремонт товаров, понесенные в рамках выполнения дополнительных обязательств продавца, как правило, производитель не компенсирует.

Совет

В отношении документального оформления отметим, что с 01.01.15 г. НКУ не содержит требований об учете покупателей, которым проведена гарантийная замена товаров, для подтверждения гарантийных расходов.

Поэтому вести Книгу учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), утвержденную приказом Минфина от 03.12.12 г.

№ 1263, не обязательно

Учет расходов на гарантийный ремонт

Вы используете неактуальную версию браузера!

Ваша версия браузера не поддерживает современные технологии, поэтому некоторые страницы могут отображаться некорректно. Предлагаем Вам скачать самые современные браузеры. Они бесплатны, легко устанавливаются и просты в использовании.

• Chrome
• Mozilla Firefox
• Opera
• Internet Explorer

Нет, спасибо!Кстати, Вам не обязательно все это знать!Сервис «Моё дело» сделает все сам.Что — прям все сам?Учет расходов на гарантийный ремонт Гусарова Юлия Интернет-бухгалтерия «Моё дело» – Учет расходов на гарантийный ремонт Учет расходов на гарантийный ремонт зависит от того, каким способом он проводится (собственными силами или с привлечением подрядчиков) и какой режим налогообложения применяет его исполнитель. Продавцы (изготовители, импортеры, уполномоченные организации) могут устанавливать на реализуемые (произведенные) товары гарантийные сроки, в течение которых они обязаны бесплатно устранять недостатки, выявленные покупателем после продажи.

Соответственно, такие организации для отражения операций по проведению гарантийного ремонта должны:

– оформить необходимые документы и определить, подлежит ли товар гарантийному ремонту; – отразить расходы на гарантийный ремонт ( сумму возмещения расходов на гарантийный ремонт ) в бухучете, при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН , НДС. Под гарантийным ремонтом ( гарантийным обслуживанием) понимается бесплатный ремонт (обслуживание) товаров в течение предусмотренного договором гарантийного срока (срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным договором).

Такой ремонт могут проводить:

– изготовители; – иные исполнители (продавцы, импортеры и другие уполномоченные организации (индивидуальные предприниматели)). Обязательства, возложенные на себя изготовителем (продавцом, импортером, иной уполномоченной организацией) в связи с предоставлением гарантий на проданные товары (продукцию), имеют неопределенную величину и срок исполнения, то есть являются оценочными обязательствами. Соответственно, организация обязана отразить в учете оценочное обязательство по предстоящим расходам на гарантийный ремонт. Обязательство признается в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. Они определяются на основе данных предыдущих периодов о продажах данных товаров (продукции) и мнения экспертов. Начисление оценочного обязательства (т.е. резерва на гарантийный ремонт) отражается в составе резервов предстоящих расходов и относится на расходы по обычным видам деятельности. Порядок начисления такого обязательства (создание резерва на гарантийный ремонт) организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухучета. В конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с гарантийными обязанностями, организация должна произвести проверку обоснованности признания и величины признанных по ним оценочных обязательств. По результатам проверки в случае необходимости производится корректировка сумм признанных оценочных обязательств (инвентаризация резерва). Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (обслуживание), то возникающие затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При создании резерва на гарантийный ремонт нужно учитывать следующие общие правила:

– как и иные резервы, создавать его вправе только организации, применяющие в налоговом учете метод начисления; – формировать такой резерв можно лишь по тем реализованным товарам (выполненным работам), в отношении которых в договоре с покупателем (заказчиком) предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока; – по всем видам товаров (продукции), по которым организация имеет гарантийные обязательства, следует создавать один общий резерв. То есть формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров (продукции) нельзя. Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактических расходов на гарантийный ремонт (обслуживание). Но только при условии их оплаты. В случае, когда организация (индивидуальный предприниматель) получает от изготовителя компенсацию понесенных расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) реализованных товаров, эту сумму (вне зависимости от применяемого объекта налогообложения) нужно учитывать в составе внереализационных доходов.  

Более подробная информация по данному вопросу доступна зарегистрированным пользователям сервиса «Моё дело».

 

Бесплатный
пробный доступ

Учет гарантийного ремонта в сервисном центре

Порядок учета расходов на проведение гарантийного ремонта имеет ряд особенностей. Важно, кто именно осуществляет ремонт (сервисный центр или изготовитель).

Также существуют различные точки зрения по порядку отражения сумм расходов сервисного центра на проведение ремонта, которые возмещаются производителем.

Продавец должен передать покупателю качественный товар, причем товар должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи, в течение гарантийного срока.

Гарантийный срок – это период времени, в течение которого изготовитель или продавец гарантируют его соответствие требованиям договора, показателям качества, данным технического паспорта, а в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка обязаны удовлетворить требования потребителя о бесплатном ремонте товара, его замене, возврате, уменьшении цены покупки.

Гарантийный срок отсчитывается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли продажи.

Продавец вправе самостоятельно установить гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или взять на себя дополнительные гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя, то есть фактически увеличить его.

Гарантия нормальной бесперебойной работы, надежного функционирования, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока действует при условии соблюдения покупателем (потребителем) условий хранения и использования товара.

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Под гарантийным обслуживанием понимаются услуги, которые оказываются покупателю по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока. Целью гарантийного обслуживания является поддержание товара в состоянии, не требующем ремонта.

Обратите внимание

Изготовитель или продавец имеют право передать обязанность по гарантийному ремонту (обслуживанию) уполномоченной организации, в качестве которой могут выступать либо существующая специализированная организация, либо организация, специально созданная на территории РФ изготовителем (продавцом), в том числе и иностранным (так называемый сервисный центр). В качестве уполномоченного лица может выступать также индивидуальный предприниматель, зарегистрированный на территории РФ.

Сервисный центр (уполномоченная организация) выполняет определенные переданные ему изготовителем (или продавцом) функции на основании договора и за счет изготовителя (продавца). Изготовитель (продавец) за услуги, оказанные покупателю сервисным центром, выплачивает последнему вознаграждение, установленное договором.

Схемы работы при осуществлении гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания представлены на рисунке ниже.

Сервисный центр, по сути, выполняет поручение продавца по проведению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания поставленных продавцом товаров за вознаграждение.

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения, полученная по договору, учитывается как доходы от обычных видов деятельности.

В учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от оказания услуг по гарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– начислен НДС с выручки от оказания услуг.

В налоговом учете вознаграждение относится к доходам от реализации.
Что касается суммы возмещения расходов сервисного центра на гарантийный ремонт, полученной от изготовителя (или продавца), то встречаются два мнения по вопросу отражения ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Чиновники указывают, что данную сумму в налоговом учете можно относить к доходам от реализации. При этом в бухгалтерском учете эти суммы учитываются как доходы от обычных видов деятельности:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1

– отражены в составе доходов от обычной деятельности суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.

Однако некоторые специалисты считают, что такое возмещение расходов можно учитывать в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли, а в бухгалтерском учете – относить к прочим доходам (как возмещаемые убытки):

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1

– отнесены к прочим доходам суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.

Важно

По мнению автора, обе точки зрения имеют право на существование, однако, учитывая порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием, первый вариант признания расходов выглядит более логичным.

Отметим, что документальным подтверждением полученных доходов является отчет сервисного центра.

В отношении расходов, связанных с гарантийным обслуживанием и ремонтом товара, стоит отметить, что в бухгалтерском учете они учитываются как расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом бухгалтер сервисного центра делает в учете следующую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69)

– отражены расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом.

Не стоит забывать, что такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

В качестве оправдательных документов могут выступать:

• договор, которым установлена обязанность сервисного центра по проведению гарантийного ремонта;
• претензия покупателя;
• акт (ведомость) выявленных дефектов;
• гарантийный талон;
• заказ-наряд на проведение гарантийного ремонта;
• первичные документы, подтверждающие затраты на материалы (запасные части);
• документы, подтверждающие командировочные расходы, если ремонт проводится на территории покупателя;
• акт или накладная на передачу запасных частей, если замену производит покупатель самостоятельно;
• акт сдачи-приемки работ.

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей не облагаются НДС. При этом не имеет значения, каким образом организация выполняет гарантийный ремонт: собственными силами или через специализированные сервисные центры.

Если гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выполняет сервисный центр, то НДС не облагаются только суммы, за которые организация получает компенсацию. Сумма дополнительного вознаграждения, получаемого по договору от изготовителя (продавца), облагается НДС в общем порядке.

“Входящий” НДС, который относится к необлагаемым операциям по гарантийному ремонту, нельзя принять к вычету, он должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг), использованных при выполнении таких ремонтных работ.

Если организация одновременно осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (например, осуществляет как гарантийный, так и постгарантийный ремонт оборудования на территории РФ), она обязана вести раздельный учет затрат.

Поскольку законодательно методика ведения раздельного учета затрат не закреплена, организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой учетной политике.

НДС с прямых расходов, связанных с оказанием услуг по гарантийному ремонту, учитывается в их стоимости, а НДС с прямых расходов, связанных с выполнением услуг постгарантийного ремонта, принимается к вычету.

Входящий НДС с косвенных расходов, относящихся как к гарантийному, так и постгарантийному ремонту, принимается к вычету либо учитывается в стоимости услуг в пропорции, которая определяется исходя из стоимости услуг, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период).

Часто сервисные центры, созданные в РФ иностранными компаниями, осуществляют гарантийный и постгарантийный ремонт оборудования, поставляемого как в Россию, так и в страны СНГ и другие зарубежные страны.

Совет

В этом случае требуется вести раздельный учет как в разрезе вида ремонта, так и в разрезе места нахождения оборудования, поскольку ремонт оборудования, находящегося за рубежом (как гарантийный, так и постгарантийный) НДС не облагается.

Организовать эффективный раздельный учет затрат в этом случае помогает ведение табеля учета рабочего времени.

Счета-фактуры по гарантийному и постгарантийному ремонту и обслуживанию (включая поставляемые для этих целей запасные части) оборудования, находящего­ся за рубежом, не составляются. По гарантийному ремонту обо­рудования, осуществляемому на территории РФ, несмотря на освобождение таких операций от налогообложения, необходимо составлять счет-фактуру с указанием “Без налога (НДС)”.

Компания “Ноутбук” ремонтирует по гарантии компьютеры российских и иностранных производителей на территории РФ. Кроме того, “Ноутбук” осуществляет и постгарантийный ремонт компьютеров. Все расходы на проведение ремонта возмещает производитель.

В январе затраты компании (зарплата сотрудников, амортизация основных средств, командировочные расходы и т. д.) составили:

• по проведению гарантийного ремонта – 500 000 руб.;
• по проведению постгарантийного ремонта – 300 000 руб.

Для проведения гарантийного ремонта “Ноутбук” получила от изготовителей запчасти на сумму 100 000 руб., а также самостоятельно приобрела запчасти на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Все эти запчасти использованы в ремонтных работах. Расходы по гарантийному ремонту в сумме 523 600 руб. (500 000 + 23 600) были возмещены производителями оборудования.

Для проведения постгарантийного ремонта “Ноутбук” приобрела запчасти на сумму 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 руб.). Все приобретенные запчасти были также использованы в ремонтных работах. Выручка от оказания услуг по проведению постгарантийного ремонта составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете компании “Ноутбук” операции по гарантийному и постгарантийному ремонту необходимо отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 003

– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта, полученные от производителей;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для гарантийного ремонта компанией за свой счет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – принят к вычету НДС по запчастям, приобретенным для постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 02…)

– 500 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на гарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Обратите внимание

23 600 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения гарантийного ремонта;

КРЕДИТ 003

– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте и полученные ранее от производителей;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 02…)

– 300 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на постгарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 30 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– 523 600 руб. – отражена возмещаемая производителями компьютеров сумма расходов по гарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг по постгарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 23 600 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг по постгарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 523 600 руб. – поступили деньги от производителей компьютеров в качестве компенсации расходов за проведенный гарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 236 000 руб. – поступили деньги от заказчиков постгарантийного ремонта.

Многие иностранные производители предоставляют на свои товары так называемую всемирную гарантию, дающую возможность ремонтировать товар в любой точке мира.

Как правило, при продаже таких товаров гарантийный талон не предоставляется.

Вся информация о товаре хранится в электронном виде, и потребитель в любой момент по заводскому номеру может выяснить сроки гарантии на купленный товар и обратиться в сервисный центр на территории соответствующего государства, в том числе и в России. При этом при обращении в авторизованные сервисные центры для осуществления гарантийного ремонта нужно представить только чек о покупке.

Возникает вопрос: а как же в этом случае самому сервисному центру подтвердить, что ремонт производился в гарантийные сроки и льгота по НДС применена обоснованно? Ведь гарантийные талоны производителем не предоставляются. По нашему мнению, подтвердить сроки гарантии поможет выписка из реестра World-wide warranty, заверенная производителем.

Наталья Гашеева — руководитель отдела методологии и контроля качества компании BDO Unicon Outsourcing. Редакция журнала «»