И снова о кик…

Косвенное участие в кик нужен ли аудит

Я не являюсь ни директором, ни акционером компании, а единственными документами, в которых есть мое имя и название компании на одном листе являются Доверенность и Трастовая декларация. Могу ли я быть признан контролирующим лицом? Да, можете.

Вы можете быть признаны контролирующим лицом, если являетесь бенефициаром компании, то есть Вы оказываете или имеете возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами.

Внимание

Это значит, что у Вас есть сертификат о ликвидации компании. Во всех иных случаях, компания не считается ликвидированной должным образом.

2) Компания была полностью передана иному лицу, а процедура передачи была должным образом легализована и завершена. В зависимости от того, каким способом была произведена передача компании, у Вас на руках должны быть соответствующие документы, которые подтвердят такую передачу.
7.
Доверенность должна быть нотариально заверена. В доверенности должны быть прописаны полномочия по представлению Ваших интересов в органах гос.

Контролируемая иностранная компания (кик)

Учёт убытков КИК за периоды, предшествующие 1 января 2015 года. По общему правилу, в случае, если по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с её личным законом за финансовый год, определён убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтён при определении налоговой базы этой компании (пункт 7 статьи 309.

1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 309.1 НК РФ убыток, полученный КИК до 1 января 2015 года, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесён на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 года, и учтён при определении налоговой базы этой компании.

Закон о контролируемых иностранных компаниях: обзор и комментарий

Важно

Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо ИСБОЮЛ, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано, в части определения соответствия характеристик такого лица положениям статьи 11 НК РФ. В случае, если невозможно определить, относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или ИСБОЮЛ, такое лицо предлагается рассматривать в качестве иностранной организации.

Контроль налогового резидента РФ над ИСБОЮЛ через иностранную организацию.

И снова о кик…

НК РФ):

• за 2015 год — 50 миллионов рублей;
• за 2016 год — 30 миллионов рублей;
• с 2017 года — более 10 миллионов рублей.

ВНИМАНИЕ! Последний день подачи уведомлления об участиии в КИК за 2017 год — вторник 20 марта 2018 года !!! Несвоевременное непредставление в срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании (ст.129.6 НК РФ). Внимание! Утверждена форма Уведомления об участии в иностранных организациях (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/[email protected]).

Закон о контролируемых иностранных компаниях (закон о кик)

В том числе, КИК признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации 4.

Являюсь ли я контролирующим лицом КИК? Контролирующим лицом в отношении КИК будет признано: 1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов; 2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.

5.

Закон о кик (хочу разобраться)

То есть, если Вы прямо или косвенно влияете на принятие решений в организации, а также прямо или косвенно несете риски за принятые организацией решения, с точки зрения налоговых органов РФ, Вы осуществляете контроль за иностранной компанией, а, значит, являетесь контролирующим лицом. Соответственно, Вам необходимо заявить о наличии у Вас КИК.
6.

Раньше у меня была иностранная компания, которую я контролировал, но я ее давно не использую. Более того, я даже не плачу за ее продление государственные пошлины.

Мне эта компания не нужна, я ее «бросил». Должен ли я уведомлять Налоговую службу о наличии у меня КИК? Да, должны. Если Ваш случай похож на ситуацию, описанную выше, то у Вас существует обязанность уведомления налоговых органов. Можно не уведомлять о компаниях, в которых Вы были контролирующим лицом в следующих случаях: 1) Компания была должным образом ликвидирована до 14.06.2015 года.

Минфин направил расширенные разъяснения норм о кик

Осуществлением контроля над ИСБОЮЛ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

По мнению Минфина России, такой контроль со стороны налогового резидента РФ может осуществляться, в том числе, посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является, в частности, посредством оказания им определяющего влияния на решения, принимаемые органами управления такой организации в отношении распределения прибыли ИСБОЮЛ.

Применение к ИСБОЮЛ освобождений прибыли КИК от налогообложения.
Минфин подтвердил, что освобождения, предусмотренные статьей 25.13-1 НК РФ, могут применяться как к иностранным организациям, так и к ИСБОЮЛ. 10. Юридические лица без участия в капитале.

Обратите внимание

Признание иностранных лиц в качестве лиц, для которых не предусмотрено участие в капитале, осуществляется на основании всей совокупности признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом применимых положений законодательства, уставных и (или) иных правоустанавливающих документов.

Таким образом, бывший владелец КИК, произведя отчуждение доли в КИК (полностью либо до той степени, при которой он перестаёт быть контролирующим лицом) и не сохранив контроль над ней иным образом, освобождается от дальнейших обязанностей по уведомлению о КИК и учету её прибыли в составе своей налоговой базы.

Обратная ситуация (для приобретателя доли в КИК): если в текущем налоговом периоде налогоплательщик приобрёл долю участия в КИК, то прибыль КИК за финансовый год, который завершился в предшествующем налоговом периоде, учитывается таким налогоплательщиком при определении налоговой базы текущего налогового периода.

Закон о КИК, или Народ и партия снова едины!

В России в лучших традициях тотальной «народной поддержки» был принят нашумевший антиоффшорный по сути законопроект о контролируемых иностранных компаниях(КИК). Он успешно прошел второе и третье чтения в Госдуме, а уже следующим днем был принят сенаторами Совета Федерации, причем при активнейшей поддержке специально собравшихся под его стенами простых граждан. 

Закон о КИК, который начнет действовать уже через месяц, с началом нового, 2015 года, значительно повлияет на экономический расклад в стране. Предпринимателям придется либо полностью перестроить оптимальным образом сформированные бизнес-структуры, либо перейти на уплату налогов с нераспределенной ими прибыли.

Напомним, что закон по КИК, столь оперативно принятый всеми уполномоченными инстанциями, сразу же после представления его первой, «минфиновской» версии, встретил активное сопротивление бизнеса.

Еще бы! Ведь он обязал все нерезидентные компании, контролируемые резидентами РФ, сообщать о полученной, но нераспределенной прибыли и при превышении ею порогового значения уплачивать налоги на их родине, в России.

Согласование затянулось, но к желаемому для предпринимателей результату не привело. В результате, после Нового года иностранный бизнес, зарабатывающий до 50 млн руб.

прибыли, будет обязан просто декларировать ее, а его более успешные собратья (если теперь их можно так называть) уже будут перечислять соответствующие налоги в бюджет РФ.

Верхняя граница неналогооблагаемой прибыли будет опущена до 30 млн руб. в 2016-м и до 10 млн руб. – в 2017-м году.

Важно

Разумеется, речь идет не о каждой нерезидентной компании. В 2015-м контролю будут подлежать только российские резиденты (юридические и физлица), владеющие половиной нерезидентного бизнеса.

А в 2016-м к ним примкнут и те россияне, которым досталась доля в 25%.

Если владельцами иностранной компании окажутся несколько граждан РФ, и им будет принадлежать как минимум 50% акций, то условием их «контролируемости» станет доля, превышающая «десятину» – 10%.

Список исключений, пусть и небольшой, все-таки предусмотрен. Свободу от налогообложения обеспечат занятия благотворительностью или, например, успешная бизнес-деятельность на просторах Евразийского Союза.

Но в основном в законодательно регламентированные рамки попадает большинство среднего по размерам бизнеса, до сих пор успешно использовавшего оффшорные возможности для оптимизации налогообложения корпоративной прибыли.

Читайте также

Продолжаем рубрику проблемы КИК или почему опять не работает

Вероятно многие из вас в курсе, что в случае ликвидации КИК до 2018 года законодателем предоставлена льгота – полученное участником или акционером от КИК в ходе ликвидации имущество (имущественные права) не облагаются налогом на прибыль (п.2.2. ст.277 НК РФ) и НДФЛ (п.60 ст.217 НК РФ). Льгота действует:

А) в отношении непосредственно полученного при ликвидации (при ее отсутствии необходимо оценить имущество, полученное при ликвидации, по рыночной стоимости и затем уменьшить на стоимость затрат на приобретение доли в ликвидируемой компании – п.2 ст.277 НК РФ);

Б) при получении дохода от дальнейшей реализации такого имущества (имущественных прав).

Две указанные категории разделять очень важно, так как механизмы реализации льготы в их отношении различны.

В части НДФЛ льгота при реализации имущества (пункт Б), полученного в безналоговом режиме при ликвидации КИК, функционирует через имущественный налоговый вычет (пп.2.1. п.2 ст.220 НК РФ).     

Механизм работает следующим образом: при продаже имущества или имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, физическое уменьшает сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи таких имущественных прав на сумму, равную стоимости имущественных прав по данным учета ликвидированной КИК на дату получения имущественных прав от такой КИК. Целиком норма выглядит следующим образом:

«2.

1) при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком – акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 настоящего Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 настоящего Кодекса»

И вот именно в формулировке данного пункта и кроется проблема.

Совет

Возникает вопрос, а как быть в том случае, если в результате распределения имущества ликвидированной КИК к Вам в распоряжение попадает имущественное право, которое реализовать Вы не собираетесь, но при этом такое имущественное право погашается? Например, КИК в свое время был выдан заем, и права требования возврата средств по займу перешли к Вам. Ведь в приведенном подпункте четко указано «при продаже».  

Как избежать закон о КИК легально?!

Каждое утро у большинства россиян начинается с мониторинга последних новостей: что случилось с ценой на нефть, какие ввели новые санкции, возобновились ли активные военные действия на Украине и как на фоне всех этих новостей повел себя рубль.

С Нового года появилась новая головная боль – закон о КИК, с 01.01.2015 года действует закон о контролируемых иностранных компаниях.

Кто-то начал перестраивать свои схемы до нового года, кто-то решил, что его закон не затронет из-за несущественных оборотов, а кто-то решил перевести всю деятельность в РФ.

Для тех, у кого за рубежом крутится более 50 млн. рублей в год

Если постоянным местонахождением компании является страна, которая подписала с Россией соглашение по вопросам международного налогообложения и данная страна обеспечивает обмен информацией – то, возможно, исключение закона о КИК.

Для данной льготы необходима доля активного дохода на уровне более 80%. В пункте 4 статьи 309.

1 НК РФ перечислены виды деятельности, которые попадают под пассивный доход в соответствии с российским налоговым законодательством.

Пассивный доход не должен превышать более 20% (весь доход минус 80% активного дохода).

Что относится к пассивному доходу иностранной компании:

Дивиденды, полученные данной иностранной компанией (следовательно, холдинговая компания имеет большой риск не воспользоваться данной льготой, но шанс есть – необходимо провести анализ)

Доходы при продаже недвижимости

Полученные проценты от выданных займов (за исключением банков)

Доходы от предоставления права использования торговых марок, патентов и т.д. (роялти)

Доходы от реализации финансовых инструментов (акции, облигации, фьючерсы, опционы и т. д.)

Доходы от сдачи в аренду объектов недвижимости

Доходы от ПИФов

Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Доходы от предоставления персонала (аутсорсинг или аутстаффинг)

Данный перечень пассивных доходов является открытым в соответствии с п. 4 ст. 309.1 НК РФ, который заканчивается фразой “а также иные виды доходов, аналогичные доходам, указанным выше”.

Вывод следующий – использовать льготу и не попасть под закон о КИК возможно, если выполнить 2 условия:

• Иностранная компания должна иметь местонахождение в такой юрисдикции, которая заключила с Россией договор об избежании двойного налогообложения и договор об обмене информацией (пусть даже этот договор на практике и не работает).
• Иностранная компания должна иметь не более 20% доходов от пассивной деятельности (проценты, дивиденды, роялти, сдача в аренду, консалтинговые, консультационные, юридические услуги и т. д). Следовательно, доход от активной деятельности не должны быть ниже 80%. К активной деятельности можно отнести торговлю, производство, строительство, оказание услуг (только не юридических, консультационных и т.д. – см. выше), выполнение каких-либо работ или иной реальной, осязаемой деятельности.

Какие страны могут быть использованы для освобождения от закона о КИК: оффшор Кипр, оффшор Англия, Эстония, Сингапур.

Какие страны не подходят под данную льготу: оффшор Сейшелы, оффшор BVI, оффшор Белиз, но данные оффшоры нельзя списывать со счетов ввиду их низкой стоимости, быстроты открытия и прочих преимуществ.

Для тех, у кого за рубежом крутится менее 50 млн. рублей в год

Согласно новым правилам, необлагаемый порог с доходов составляет 50 млн. рублей в 2015 году, далее это порог будет снижаться. Правительство оставило хоть какое-то послабление для малого и среднего бизнеса, а может быть и понимает, что сил и возможности взыскать дополнительные налоги с «копеек» сегодня пока не существует.

Обратите внимание

Россия пока не догнала Америку в плане возможностей отслеживания доходов своих граждан, полученных по всему миру. Гражданину США очень проблематично открыть счет в неамериканском банке, а банку проще отказаться от американского клиента, чем потом отчитываться за него перед FATCA.

Так, например, большинство европейских банков не работают с резидентами США. В банковских формах есть обязательное поле «не являюсь гражданином США», это один из принципиальных критериев.

Американские власти не раз инициировали отзывы лицензий у банков или прикрывали корреспондентские счета – недавний пример с FBME.

Размышления о введенном законе о КИК. Хотели сделать хуже другим, а сделали хуже себе.

В связи с тем, что в России на текущий момент неопределенная экономическая ситуация, идет непредсказуемый рост цен и, соответственно, издержек. Многие поставщики необоснованно завышают цены, прикрываясь ростом валюты по отношению к рублю.

Сейчас Правительство предлагает запретить/ограничить государственные закупки от иностранных компаний, которые они считают “чистой воды” оффшорами.

По словам чиновников, в последние годы существенно выросло число иностранных фирм, участвующих в конкурсах госкомпаний, с учетом общей глобализации. Какой-то официальной статистики, соответственно, не существует.

Ведь тот же Яндекс был основан на основании голландского холдинга. И что  – госкомпаниям теперь невозможно будет воспользоваться услугами Яндекса?! Яндекс – самая популярная поисковая система на территории не только РФ, но и всего СНГ. Кроме того, Яндекс предлагает такие уникальные товары и услуги, которых нет у конкурентов.

Многие крупные транспортные компании в России также имеют свои корни (учредителей) на Кипре и были выведены на IPO. Это очень крупные игроки на рынке логистики.

Важно

Теперь данные компании не смогут участвовать в тендерах, и госкомпаниям придется привлекать неэффективных посредников.

 Естественно, предложения уже устоявшихся, зрелых игроков рынка (в том числе – с долей кипрского участия) были бы намного эффективнее, чем предложения новых игроков.

Получилось, закон работает против тех, кто его принял.

Шапки-невидимки: как обходят требования закона о деофшоризации

«Номер один во всем Евросоюзе — это схема с передачей активов инвестиционному фонду, который формально становится конечным бенефициаром активов владельца капитала», — говорит специалист по международному налогообложению.

По его словам, показатель надежности такой схемы — ее универсальность, она позволяет скрыть конечных бенефициаров не только от российских, но и от европейских фискальных органов.

«Смысл этой популярной схемы в том, что человек передает свои активы субфонду в некоем большом основном фонде, — объясняет партнер UFG Wealth Management Дмитрий Кленов.

— С учетом других инвесторов доля этого человека составит не более 10% в основном фонде, и он формально не признается владельцем иностранной компании». При этом субфонды, в которых прячутся активы конкретных людей, полностью отделены друг от друга.

Важно, что инвестор одного субфонда не отвечает по долгам другого субфонда.

Основной фонд может быть зарегистрирован в Люксембурге, Лихтенштейне, Нидерландах. На Кайманах роль фонда выполняет компания сегрегированных портфелей (SPC) (см. инфографику). Формально налоговое законодательство не относит отдельные сегменты внутри такого фонда к категории КИК и не устанавливает обязанность раскрывать их. Эта самая надежная схема стоит €100 000.

По словам участников рынка, упаковать активы в сегрегированные фонды русским клиентам часто советуют не только юристы и налоговые консультанты, но и банкиры, в числе которых называют Rothschild Group, Pictet и RCB (Russian Commercial Bank) — ассоциированный банк группы ВТБ на Кипре.

По информации на сайте RCB, банк обладает собственной инфраструктурой трастовых компаний в различных юрисдикциях. В банке уточняют, что в действительности работают только в одной юрисдикции – на Кипре.

«Теоретически инвестиции через Фонды можно использовать для того, чтобы не признавать владение КИК, хотя такая схема дорога в исполнении, очень трудна в управлении инвестициями и поэтому экономически не оправдана», — говорит представитель RCB Bank.

По его словам, RCB не рекомендует клиентам использовать схемы, направленные на уклонение от выполнения требований действующего законодательства. В Pictet и Rotschild Group не комментируют это.

Руководители private banking в России уверяют, что банки редко становятся самостоятельными провайдерами услуг по структурированию активов и, как правило, отдают эти услуги на аутсорсинг.

По их словам, российские банки вообще не заинтересованы в создании зарубежных структур для клиентов, так как это уменьшает размер средств, доступных для управления внутри России. В Европе в этом направлении работает целый ряд небольших банков с развитой офшорной платформой.

«По сути, это компании по юридическому сопровождению клиентов, имеющие признаки банковской деятельности», — уточняет управляющий зарубежного банка.

Совет

Владельцы небольших состояний схемам с субфондами предпочитают более простые и дешевые трасты. Точнее, дискреционные безотзывные трасты, регистрировать которые в большинстве юрисдикций не требуется. Учредитель такого траста передает активы во владение доверительному собственнику.

Он имеет право определять время и размер выплат бенефициарам траста, которых сам назначает. У дискреционного траста этих выплат может не быть. Пока выплат нет, обязанность платить налоги не возникает.

По словам партнера Paragon Advice Group Александра Захарова, такие трасты часто используют не только бизнесмены, но и чиновники.

Формально, передав активы в безотзывный траст, человек навсегда лишается своего состояния. Но это не так, если траст притворный. Он может быть безотзывным лишь формально — договоренности между доверительным собственником, учредителем и бенефициарами могут быть устными и предусматривать все что угодно, в том числе возврат активов владельцу.

Чтобы спокойно пользоваться притворным трастом, нужно соблюдать ряд условий. В частности, административный центр управления иностранными компаниями (или family office) должен находиться за рубежом. Для людей с капиталом от $20 млн это не проблема. У многих состоятельных россиян есть свои family offices на Кипре, в Швейцарии или Дубае.

Они ведут официальную переписку с банками, корпоративными администраторами, контрагентами и при этом управляют доходами притворных трастов.

«Инструкции от реального бенефициара такой офис получает уже по закрытому каналу шифрованной связи, через личные поручения доверенного лица или во время зарубежных поездок», — поясняет партнер John Tiner & Partners Валерий Тутыхин.

Если не соблюдать осторожность, российские органы в результате обыска офиса и опроса персонала могут установить, что российское лицо в реальности контролирует действия руководителей иностранной организации. Тогда ее могут признать КИК, напоминают юристы.

«Самое уязвимое место любой схемы по обходу закона о КИК — это отсутствие достаточных доказательств рациональности с точки зрения цели предпринимательской деятельности. Целью схемы должны быть разумные экономические причины», — говорит руководитель налоговой практики юридической группы «Яковлев и партнеры» Екатерина Леоненкова.

В случае с дискреционными трастами избежать ответственности помогут поправки в закон о КИК (февраль 2016 года), которые лоббировали владельцы крупных состояний. Раньше бенефициар мог не уведомлять о своем участии в трасте только в том случае, если он об этом трасте ничего не знал, например учредитель не уведомил его о назначении бенефициаром.

Обратите внимание

Теперь, даже если бенефициар знает о своем участии в трасте, он не обязан об этом сообщать. «Отличная лазейка», — говорит один из юристов. Как правило, учредителями траста становятся номинальные собственники — иностранцы, не подпадающие под закон о КИК. Никто не мешает им учредить траст в пользу реального собственника, который становится бенефициаром траста.

Пока выплаты в пользу бенефициара официально не назначены, никто о нем не узнает.

Таким образом, похоже, антиофшорная кампания захлебнулась. По итогам 2015 года ФНС получила около 7000 уведомлений об участии в КИК — на порядок меньше, чем могла бы, если бы российские граждане чтили закон.

Варианты обхода КИК

Главная → Законодательство → Варианты обхода КИК

Вариантов как обойти принятый в 2015 году закон о деофшоризации существует несколько. На практике, многие бизнесмены, которые решили обойти принятый закон предпочли стать нерезидентами либо нашли иные варианты организации своего бизнеса. Рассмотрим некоторые из них.

Контроль активов через иностранные компании путем передачи своих активов в инвестиционный фонд совместно с другими владельцами КИК. При этом, конечным бенефициаром формально становится непосредственно сам фонд. Этот вариант хорош тем, что это позволяет не показывать конечных бенефициаров ни российским, ни европейским фискальным органам.

По данной схеме, физическое лицо имея долю в основном фонде в размере 10% (наряду с другими участниками – резидентами РФ) передает свои активы субфонду.

Субфонды, которые располагают активами конкретного лица, разделены друг с другом и инвестор одного субфонда не отвечает по обязательствам и долгам другого субфонда. Таким образом, физ.лицо не признается владельцем иностранной компании.

Что касается основного фонда, то его можно зарегистрировать в Европе, например в Люксембурге, Нидерландах, Лихтенштейне. Это делается для того, чтобы не признавать владение КИК. Важно еще и то, чтобы резиденты РФ не оказывали решающего влияния на решения о распределении прибыли компании.

Данную схему используют владельцы больших состояний. Что же касается владельцев небольших состояний, то фондам предпочитают схемы с трастами, которые дешевле в обслуживании. Речь идет о дискреционных безотзывных трастах.

Контроль активов через дискреционные безотзывные трасты, где учредитель такого траста просто передает свои активы во владение доверительному собственнику. Безотзывные трасты освобождены от налогообложения.

Учредитель траста имеет право определять размер и время выплаты бенефициарам траста, которых обычно он сам назначает. Что касается дискреционного траста, то таких выплат у него нет и соответственно нет обязанности уплачивать налоги. Обычно такие трасты пользуются спросом не только у бизнесменов, но и у чиновников.

Многие могут подумать, что передав свои активы в безотзывной траст, лицо навсегда лишается своего состояния, но это не так. Траст может быть безотзывным лишь формально, то есть договоренность между доверительным собственником, бенефициарами и учредителем может быть устной и предусматривать все что угодно, включая возврат активов владельцу.

Для такого траста необходимо соблюдать ряд условий, а именно:

• Центр управления иностранными компаниями (или family office) должен располагаться за рубежом;
• Подписание документов, иной контроль и совершение действий должно исходить из-за рубежа.

Также, в качестве еще одной схемы можно выделить создание частного фонда.

Обычно, целью создания частного фонда является управление активами семьи, благотворительность, привлечение и управление капитала, а также защита активов. Частный фонд не имеет акционеров или участников, но есть бенефициары. Во многом частный фонд похож на траст.

И, хоть сами активы частного фонда не могут быть использованы для удовлетворения обязательств учредителя либо его бенефициаров, тем не менее, именно частный фонд имеет ряд качеств, которые делают его очень выгодным объектом, которые позволит ему не подпасть под нормы законодательства о КИК.

Путем смены резидентства РФ. Для этих целей физическому лицу – резиденту РФ необходимо уехать из России на срок более 183 дней в течение следующих 12 месяцев. В данном случае физ.лицо теряет статус налогового резидента России и контролируемые им компании – статус КИК.

Если доход каждой структуры КИК составляет менее 10 млн.рублей (2015 г. – 50 млн.; 2016 г. – 30 млн.), то налогообложения КИК не возникает. Таким образом, можно изменить структуру каждой КИК так, чтобы доход по каждой компании был минимальным то есть в пределах значений.

Иностранные холдинги также освобождены от налогообложения наряду с безотзывными трастами. Таким образом, прибыль КИК освобождена от налогообложения, если компания является активной иностранной холдинговой либо субхолдинговой компанией.

Специалисты компании Helios Trust Solutions помогут Вам организовать Вашу структуру удобным для Вас образом, с целью обеспечения полной и всесторонней защиты активов независимо от того, являетесь ли вы частным лицом или корпорацией.

Последствия принятия закона о КИК для владельцев иностранных компаний

Отправьте заявку

Отправьте вопрос, чем мы можем быть Вам полезны, и получите персонализированное предложение прямо сейчас!

1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон, который внёс изменения в Налоговый кодекс РФ в части налогообложения прибыли иностранных компаний, фактическими получателями которой являются граждане РФ и юридические лица, зарегистрированные в Российской Федерации.

Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее – КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей. Давайте разберёмся поподробнее.

Важно

Чтобы компания была признана контролируемой, должны выполняться два условия: а) она не должна являться налоговым резидентом России и б) должна контролироваться физическими/юридическими лицами – налоговыми резидентами РФ.

Последние, в свою очередь, признаются контролирующими, если самостоятельно или совместно с взаимозависимыми лицами и в своих интересах осуществляют контроль над КИК. На сегодняшний день доля такого участия должна составлять 50% ввиду переходного периода, установленного законом до 2017 года.

С наступлением 2017 года данный порог будет снижен до 25%, а в случае если доли российских резидентов в КИК в совокупности превышают 50%- до 10%.

Прибыль КИК будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций)и НДФЛ (для физ. лиц), если еёразмер в 2015 году составит 50 млн руб. (в 2016 году – 30 млн руб., с 2017 года – будет превышать 10 млн руб.).

Закон прямо прописывает исключения из КИК – это публичные компании, некоммерческие организации, которые не распределяют свою прибыль, компании ЕврАзЭС, фонды и трасты(нераспределяющие прибыль), а также ряд других.

Закон также возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ об участии в иностранной компании (без признания её КИК), если доля участия превышает 10% (здесь опять-таки есть переходный период -до 2017годадоля прямого или косвенного участия должна быть не менее 25%).

Какие же последствия влечёт введение данных норм для налогоплательщиков в Российской Федерации? За их несоблюдение будет установлена ответственность – штрафы разных размеров, от 50 до 100 тыс. руб., а за неуплату налога на прибыль с 2017 года- 20%-ный штраф от суммы такого налога.

На настоящий момент ещё нет никакой правоприменительной практики по вышеупомянутому закону и сложно сказать, как будет выглядеть его реализация со стороны как налоговых органов, так и предпринимателей. Наша компания внимательно следит за развитием событий и тенденциями в данной области.

Закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК): чего ждать бизнесменам, получающим прибыль за рубежом

15 июля 2015

Подавляющее большинство богатейших бизнесменов России владеют активами через структуры, зарегистрированные за рубежом. Многие из таких структур подпадают под определение контролируемых иностранных компаний (КИК). КИК — это зарубежные компании, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но их контролирующие лица при этом — резиденты.

Согласно поправкам, внесённым в Налоговый Кодекс РФ в конце 2014 года, собственники обязаны раскрывать информацию о своих зарубежных активах и платить налоги с прибыли, получаемой за границей. Эти поправки — часть всеобщей программы по деофшоризации бизнеса.

Резидентство — центр жизненных интересов

Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.

Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50 %. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25 % или 10 % в случае, если доля участия в компании всех иных-резидентов РФ больше 50 %.

«Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей»,— говорит Екатерина Шабалина, юрист «Транио».

Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.

Совет

Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы № ОА-3-17/87 от 16 января 2015, физическое лицо может считаться налоговым резидентом РФ, если у него есть в России постоянное жилье (жилой объект в собственности и прописка по его адресу) или центр жизненных интересов (семья, основной бизнес или работа). Таким образом, тому, кто захочет перестать быть налоговым резидентом России, недостаточно просто проводить больше времени за границей.

Юридическое лицо признаётся резидентом РФ, если оно зарегистрировано в России.

Налоговое резидентство также получают иностранные организации, действующие в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, и иностранные организации, место управления которыми находится в России.

«Место управления будет определяться на основании разработанных „основных“ и „дополнительных“ критериев. Данные критерии обозначены в ст. 246.2 НК РФ»,— говорит Екатерина Шабалина.

Налогооблагаемая прибыль — от 50 млн рублей

В 2015 году прибыль КИК учитывается в налоговой базе у контролирующего лица, если величина такой прибыли составит более 50 млн руб. Однако в 2016 году порог будет понижен до 30 млн, в 2017 — до 10 млн. При этом ставка налога на прибыль организаций в России составляет 20 %, ставка налога на доход физических лиц — 13 %.

Если доля доходов от пассивной деятельности КИК составляет не более 20 % от общей суммы доходов, то налог не подлежит уплате.

В прибыль КИК включаются все виды активных доходов, а также пассивные доходы, такие как:

• дивиденды (в прибыли КИК не учитываются доходы от дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо имеет фактическое право на такой доход);
• доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества, в том числе при ликвидации организаций;
• процентный доход от долговых обязательств;
• доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
• доходы от реализации акций, долей или уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом;
• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• доходы от продажи недвижимости;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе от лизинговых операций (за исключением доходов от сдачи в аренду или транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках);
• доходы от реализации долей паевых инвестиционных фондов;
• доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации или предоставлению персонала, а также доходы от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Прибыль каких иностранных компаний освобождается от налогообложения по правилам КИК?

От налогообложения по правилам КИК освобождаются:

• некоммерческие организации;
• организации, образованные по законодательству Евразийского экономического союза и расположенные на его территории;
• организации, эффективная ставка налогообложения прибыли которых в другом государстве составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в РФ (с таким государством должен быть заключён договор об избежании двойного налогообложения);
• активные иностранные компании, активные холдинги и субхолдинги (сдача в аренду или продажа недвижимости не считается активной деятельностью компании);
• банки;
• страховые организации;
• компании, участвующие в проектах по добыче полезных ископаемых на основании соглашений с иностранным государством или территорией;
• компании, деятельность которых связана с доходом от облигаций. Сюда относятся такие иностранные организации: эмитенты обращающихся облигаций; организации, уполномоченные получать процентные доходы, подлежащие выплате по обращающимся облигациям; организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
• оператор нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственный акционер (участник) этого оператора.

Как избежать норм налогообложения по КИК

Есть несколько способов, как сделать так, чтобы прибыль не была объектом налогообложения по закону о КИК. Однако все эти способы связаны с рисками.

Как не попасть под налогообложение КИК

СпособыРиски
Перестать быть налоговым
резидентом РФ

— Лицо может быть признано налоговым резидентом в другом государстве,возможно, даже с ещё более жёстким налоговым режимом;— Негативные последствия для налогообложения от источников дохода в РФ(будет применяться ставка 30 % для физических лиц, а не 13 %на доходы от дивидендов, для организаций — дивиденды по 15 %, а не до 13 %).Нет возможности воспользоваться некоторыми льготами(например, при продаже имущества после 3 лет собственностиналоги необходимо уплачивать; не подлежат вычету расходы

на приобретение имущества).

Передать компанию
в трастовое управление

— Лицо не должно иметь право на доход и распоряжение имуществом,на само имущество при ликвидации, а также не должно осуществлятьконтроль над трастом, иначе правила налогообложения КИК работают;— Управляющий трастом может управлять активами неэффективно;— Информация об учредителе и бенефициаре траста

всё равно подлежит раскрытию в налоговых органах.

Получить долю объёмом меньше,чем предусмотренопо законодательству,и определить в соглашениимежду акционерами

условия управления компанией

— Даже с долей ниже порогового значения акционер может быть признанконтролирующим лицом на основании осуществления фактического контроля;— При выплате доходов в пользу иностранного лица может быть примененаконцепция «бенефициарного собственника» дохода: иностранная компания,обладающая узкими полномочиями в отношении дохода, несмотряна формальный статус его собственника, рассматриваетсяв качестве доверенного лица или управляющего российскоговыгодоприобретателя, и по отношению к полученному доходу

применяется порядок, установленный НК РФ.

Участвовать в КИК через
российские публичные компании

Контролирующим лицом будет признана данная публичная компания,
а не сам учредитель.

Ответственность за нарушение правил КИК

За нарушения, связанные с правилами о КИК, предусмотрена ответственность, если пропущен срок представления сведений об участии в иностранной организации или о самой КИК или если были поданы недостоверные сведения. Помимо этого, предусмотрена ответственность контролирующего лица, если налог не уплачен или уплачен не полностью.

Ответственность за нарушение правил КИК

НарушениеОтветственностьЗаконы,предусматривающие

ответственность

Налоговый резидент РФне представил до 15 июня 2015уведомление об участии

в иностранных организациях

Штраф 50 тыс. руб.
ч. 2 ст. 129.6 НК РФ

До 15 июня 2015 лицо приобрелодолю в иностранной организацииили размер доли изменился,и уведомление не было поданов течение месяца с этого момента,или были указаны

недостоверные сведения

Штраф 50 тыс. руб.
ч. 2 ст. 129.6 НК РФ

Уведомление поданопозднее 20 марта года,следующего за налоговымпериодом, в котором доляприбыли КИК подлежит учету(или если были указаны

недостоверные сведения)

Штраф 100 тыс. руб.
п. 7 ст. 6.1,абз. 2 п. 3 ст. 25.14 НК РФ,ч. 2 ст. 4 ФЗ

от 24.11.2014 N 376-ФЗ

В 2015–2017 годахлицо не уплатило или уплатилоне в полном объеме

сумму налога по правилам КИК

Штраф 100–500 тыс. руб.
или доход за 1–3 года,или арест/лишение свободы

от 4 месяцев до 6 лет*

ст. 198 УК РФ(для физических лиц),ст. 199 УК РФ

(для организаций)

Лицо не уплатило или уплатилоне в полном объемесумму налога по правилам КИК

(с 2018 года)

Штраф 100–500 тыс. руб.
или доход за 1–3 года,или арест/лишение свободы

от 4 месяцев до 6 лет*

ст. 198 УК РФ(для физических лиц),ст. 199 УК РФ

(для организаций)

20 % от суммынеуплаченного налога,

но не менее 100 тыс. руб.

ст. 129.5 НК РФ

* Лицо не привлекается к уголовной ответственности, если сумма неуплаченных налогов меньше крупного размера(крупным размером считается сумма от 600 тыс. или от 2 млн руб. за три финансовых года для физических

и юридических лиц соответственно).

•

Закон о КИК представляет для предпринимателей, ведущих бизнес за рубежом, такие риски:

• необходимость раскрытия информации в налоговых органах (могут быть заданы вопросы об источниках доходов и операциях прошлых лет) и связанный с этим риск утечки информации;
• налоговые обязательства (невозможно использовать иностранную компанию как «кошелёк» и накапливать капитал, поскольку любые денежные средства, полученные компанией, подлежат налогообложению);
• новые административные расходы (на услуги бухгалтеров и консультантов).

Юлия Кожевникова, «Транио»

Другие статьи «Транио» на эту тему: