Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

• рекламы собственного товара или продукции;
• вручения подарков.

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) – отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов    

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Обратите внимание

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов    

Налоговый учет подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

Прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.

2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов)  учитывается на основании п. 4 ст.

264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст.

248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

НДС

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст.

39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде.

 Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Важно

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата.

То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС.

При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример 

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) – 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

УСН

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Документальное оформление подарочных сертификатов

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя

5. Программа самого мероприятия или акции

Подари мне этот подарочный сертификат

В настоящее время, в корпоративной и деловой этике многих компаний принято поздравлять своих сотрудников с различными праздниками, очень часто в качестве подарка стали использовать подарочные сертификаты. Но прежде чем воспользоваться этой идеей, необходимо узнать, не возникнет ли сюрпризов для бухгалтера при оформлении подарков в бухгалтерском и налоговом учете.

Как классифицирует сертификат Российское законодательство:

В настоящий момент в Российском законодательстве понятие “подарочный сертификат” законодательно не закреплено. В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Из положений Гражданского кодекса следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права. Поэтому можно сказать, что подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к компании, выпустившей этот документ.

Значит, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом.

Документальное оформление:

Компания, выпустившая сертификат, оформляет его продажу как получение аванса в счет будущих поставок. Следовательно, в момент продажи сертификата продавец не обязан выставлять накладные и выписывать счет-фактуру на реализацию товаров.

Если сертификаты приобретаются по безналичному расчету, компания продавец обязана предоставить акт приема передачи сертификатов и счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если сертификаты приобретены сотрудником компании от своего имени за наличный расчет, то продавец сертификатов обязан выдать только кассовый чек (письмо УФНС РФ по г.

Москве от 17.09ю10 № 17-15-098018), счет-фактура на аванс при этом не выдается (п.7 ст. 168 НК РФ).

Совет

При погашении сертификатов физическими лицами оформление первичных документов происходит уже в адрес данных физических лиц. Соответственно, компания-покупатель сертификатов не получает при этом никаких документов.

Поступление и Передача подарочных сертификатов сотрудникам:

Подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных имущественных благ.

Безвозмездная передача одаряемому имущественного права (требования) к дарителю или третьему лицу оформляется договором дарения. Это следует из п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса. Отметим, что дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу производится с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 382 – 386, 388 и 389 ГК РФ (п. 3 ст. 576 ГК РФ).

Договор дарения заключается как в устной, так и в письменной форме. Договор дарения движимого имущества не может быть заключен устно, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.

Движимым имуществом признаются вещи (кроме недвижимости), включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Следовательно, подарочные сертификаты относятся к движимому имуществу. Значит, при передаче подарочных сертификатов номинальной стоимостью свыше 3000 руб. в дар сотрудникам организация обязана составлять договор дарения в письменной форме”.

При выдаче подарка оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по форме N Т-11 (Т-11а), а также ведомость в произвольной форме.

Напомним, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст.

9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Можно ли учесть затраты на покупку подарочных сертификатов для целей налогообложения прибыли:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых сотрудникам организации, которые не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание

Поэтому, если подарочные сертификаты вручаются сотрудникам к юбилейным датам, праздникам или же в виде премии, не предусмотренной трудовым или коллективным договором, расходы на приобретение сертификатов организация не вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете, данные затраты отражаются в составе прочих расходов (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99).

Порядок исчисления НДС:

При передаче подарочных сертификатов работникам организация фактически осуществляет реализацию на безвозмездной основе. Такая операция облагается НДС по ставке 18%. Датой начисления НДС будет являться день передачи сертификатов сотрудникам.

Можно ли применить вычет по НДС при покупке подарочных сертификатов? Оплата, перечисленная при покупке подарочных сертификатов, является авансом за товары (работы, услуги).

Если подарочный сертификат приобретается в магазине розничной торговли за наличный расчет, сотрудником от своего имени то ему выдается только чек ККТ, который не является основанием для предъявления к вычету суммы “входного” НДС.

Применить налоговый вычет организация может только при наличии счета-фактуры от поставщика. Поэтому организации-покупателю сертификатов необходимо потребовать у организации продавца счет-фактуру на аванс Чтобы получить счет-фактуру, покупать подарочные сертификаты организации нужно у плательщика НДС.

При этом сотруднику, через которого организация приобретает названные сертификаты, нужно выступать от ее имени (то есть иметь доверенность), а форма оплаты (наличная или безналичная) значения не имеет.

Так как подарочные сертификаты приобретены для передачи работникам организации, значит, они используются в операциях, облагаемых НДС.

Примеры отражения подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Важно

1. Сертификаты приобретены по безналичному расчету, либо за наличный расчет от имени компании (сотрудником по доверенности). Покупателю предоставлена счет-фактура на аванс.

Содержание операции
Проводка

Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов.
Дт. 71 Кт. 50
3 000,00

Оплачены сертификаты по безналичному расчету
Дт. 60 Кт 51
3 000,00

Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника)
Дт. 50.3 Кт.71
2 542,38
(3000/1,18)

Оприходованы сертификаты, приобретенные по безналичному расчету
Дт. 50.3 Кт 60
2 542,38
(3000/1,18)

Отражен НДС на основании полученной счета фактуры
Дт. 19 Кт 60(3000/1,18*18%)
457,62

НДС отражен в книге покупок (счет-фактура на аванс)
Дт. 68.2 Кт 19(3000/1,18*18%)
457,62

Сертификаты переданы сотрудникам
Дт 91.02 Кт. 50.3
2 542,38

Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов)
Дт. 91.02 Кт 68.2
457,62
(2542,38*18%)

На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство.
Дт. 99 Кт 68.4
600,00
(3000*20%)

2. Сертификаты приобретены за наличный расчет сотрудником компании от своего имени:

Содержание операции
Проводка

Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов.
Дт. 71 Кт. 50
3 000,00

Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника)
Дт. 50.3 Кт.71
3 000,00

Сертификаты переданы сотрудникам
Дт 91.02 Кт. 50.3
2 542,38

Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов)
Дт. 91.02 Кт 68.2
540,00
(3000*18%)

На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство.
Дт. 99 Кт 68.4
708,00
(3000+540= 3540 *20%)

НДФЛ

В случае выдачи организацией сотрудникам подарочных сертификатов на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ у них появляется доход в натуральной форме в виде имущественного права на получение товаров (работ, услуг) у компании – эмитента сертификатов в пределах их номиналов. (Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03?04?06?01/240).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Поэтому если выдача сертификатов документально оформлена в качестве подарков от организации, то их стоимость в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ . (п. 28 ст. 217 НК РФ).

С суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30% соответственно.

НДФЛ исчисляется на дату передачи подарочного сертификата (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения и передачи сотруднику подарочного сертификата

В связи с отсутствием единого подхода к правовой природе подарочного сертификата возникают вопросы, связанные с учетом расходов на приобретение подарков в виде подарочных сертификатов для дальнейшего вручения их победителям корпоративных конкурсов (например, конкурсов профессионального мастерства), проведение которых регламентировано локальными нормативными актами организации. Подарочные сертификаты приобретаются подотчетным лицом, которому вместе с сертификатами выдается чек ККМ с выделенной в нем суммой НДС. Рассмотрим порядок отражения в учете указанных операций.

Необходимость выделения НДС при оприходовании подарочного сертификата, налогообложение передачи подарочных сертификатов

В настоящее время к определению правовой природы подарочного сертификата существует несколько подходов.

Первый: подарочный сертификат представляет собой имущественное право, так называемый квази-вексель, по которому эмитент обязуется произвести исполнение предъявителю подарочного сертификата.

Данного подхода придерживается, в частности, Минфин России, который в письме от 16 апреля 2013 г.

№ 03-07-08/12867 посчитал, что, поскольку пластиковая топливная карта фактически является средством, подтверждающим право на получение топлива, реализацию таких карт следует рассматривать как реализацию имущественных прав.

Совет

Второй: передача подарочного сертификата работникам осуществляется в рамках трудовых правоотношений и представляет собой оплату труда. Подарочный сертификат не является товаром или имущественным правом, а технически опосредует получение работником призов.

Учет НДС при приобретении и передаче подарочных сертификатов будет различаться для каждого подхода.

Первый подход: подарочный сертификат является имущественным правом

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях налогообложения передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Как видно, безвозмездная передача имущественных прав в данной норме не поименована. Кроме того, в НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, поскольку в ст. 154, 155, 1053 Кодекса упоминаются только товары, работы, услуги.

Таким образом, если руководствоваться буквальным толкованием НК РФ, безвозмездная передача имущественных прав, в том числе подарочных сертификатов, не должна облагаться НДС.

К данному выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14 февраля 2014 г. по делу № А19-4871/2013.

Суд признал неправомерным доначисление НДС на стоимость переданных работникам подарочных сертификатов и указал, что налоговый орган и нижестоящие суды квалифицировали данную операцию как передачу имущественных прав, однако не привели нормы НК РФ, которые позволяют взимать налог с указанных операций.

Подарочный сертификат: как учесть в «1С:Бухгалтерии 8»

18.11.2013 Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш каналО том, что такое подарочный сертификат, мы рассказали в предыдущем номере журнала*. С одной стороны – это предоплата по договору розничной купли-продажи. С другой – разновидность бланка строгой отчетности.

Как совместить в бухгалтерском учете эти два разных свойства одного явления? Об этом в статье А.В. Ярвельян, независимый консультант.

Содержание

Примечание:
* О правовой природе подарочного сертификата мы писали в № 9 «БУХ.1С в статье «Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение» .

Там же вы сможете прочесть обо всех тонкостях налогообложения подарочных карт на общем режиме и «упрощенке». 

Обратите внимание

Рассмотрим учет подарочных сертификатов в программе 1С:Бухгалтерия.8 (ред. 2.0). В качестве примера возьмем организацию, применяющую общую систему налогообложения.

Компании на «упрощенке» также смогут воспользоваться рекомендациями, данными в этой статье, за исключением операций по учету НДС.

Движение сертификатов в организации можно разбить на следующие этапы: изготовление (выпуск) карты, реализация, обмен на товары. Бухгалтерский учет подарочных сертификатов в программах 1С можно разделить на аналогичные стадии.

Подарочные карты обычно изготавливают компании, на этом специализирующиеся. И делая у них заказ, вы приобретаете услугу. Для регистрации этой операции в программе 1С можно использовать документ Поступление товаров и услуг. Расходы на изготовление карт списываются на издержки обращения. Этот же документ учитывает на счете 19 предъявленный поставщиком НДС (см. рис. 1).

В результате проведения операции в программе сформируются следующие проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01Дебет 19.04 Кредит 60.01

Оплата за оказанные услуги регистрируется в программе документом Списание с расчетного счета, в результате проведения документа сформируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 51

Таким образом, мы отразили в программе расходы на приобретенные сертификатов. Но сами подарочные карты с их индивидуально-определенными признаками пока никак не отражены.

Поскольку, подарочный сертификат – это разновидность бланка строгой отчетности*, то в программе его нужно отразить на соответствующем счете 006 «Бланки строгой отчетности». Чтобы учитывать еще не проданные сертификаты, введем к нему субсчет 006.

01 «БСО на хранении», а для учета уже использованных сертификатов – субсчет 006.02 «Использованные БСО».

Примечание:
* «БУХ.1С» № 9 за 2013, стр. 29.

Аналитикой к этим субсчетам будет справочник Бланки строгой отчетности, в который пользователю нужно занести каждый изготовленный сертификат, с указанием серии, номера и номинала. Пример представлен на рисунке 2.

Оприходовать новые сертификаты на счет 006.01 можно с помощью ручной операции. Оценить каждый бланк строгой отчетности можно по условной стоимости – 1 руб.

Важно

Ранее* было сказано, что продажа сертификата сравнима с уплатой аванса, следовательно, ее нужно отражать по счету 62.02 «Расчеты по авансам полученным», В программах 1С этот счет имеет установленную аналитику: контрагент, договор, документ расчетов с контрагентами, обязательную для заполнения.

Примечание:
* «БУХ.1С» № 9, 2013, стр. 29.

Как быть в случае продажи сертификатов? Ведь детальная информация о каждом розничном покупателе (паспортные данные), во-первых, не нужна, а во-вторых, отсутствует.

Чтобы избавить себя от лишней работы, все операции с сертификатами, где применяется счет 62.01 или 62.02, можно регистрировать от имени виртуального контрагента Розничный покупатель с привязкой к нему двух обобщенных договоров.

Также не стоит привязывать конкретный сертификат (серия, номер) к определенному товару или платежному документу регистрируя продажу или обмен сертификата. Для учета вполне достаточно той информации, которая будет отражена на 006 счете. Сведения о сертификатах достаточно указать в документах справочно, без возможности построения какого-либо типового отчета для анализа именно этих данных.

Поступление денег за сертификат нужно оформить с помощью документа Приходный кассовый ордер с видом операции Оплата от покупателя.

Причем реализацию сразу нескольких сертификатов одному покупателю можно оформить одним приходным ордером, а перечень сведений о сертификатах указать в комментарии к нему.

Обратите внимание: при оформлении ордера нужно использовать условный договор с контрагентом Розничный покупатель (вид договора – С покупателем). Его можно назвать, к примеру, Продажа подарочных сертификатов.

Образец заполнение ордера можно увидеть на рис. 3.

В результате получаем бухгалтерскую проводку

Дебет 50.01 Кредит 62.02- покупатель внес в кассу предоплату на сумму 3 000 руб.

Затем на основании приходного кассового ордера следует оформить счет-фактуру на аванс.

Совет

Допустим, что Учетная политика в программе настроена таким образом, что счет-фактура регистрируется всегда при получении аванса. В этом случае  проводка будет такая:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02на сумму НДС, указанную в приходном ордере.

Чтобы списать с забалансового счета 006.01 сертификаты, которые были проданы, придется опять прибегнуть к ручной операции.  В ней нужно отметить, какие именно сертификаты были проданы.

Предположим, сведения о розничных продажах передаются в бухгалтерскую программу с помощью документа Отчет о розничных продажах.*

Примечание:
*  Приведенный в статье способ отражения в программе операций по продаже подарочного сертификата не единственный. Набор документов, которыми эту операцию можно отразить в 1С, зависит от способа передачи данных из программы, в которой ведется учет розничной торговли(к примеру, «Управление торговлей» или «Розница») в бухгалтерскую программу 1С.

Для корректного отражения операции в бухучете, проследите за тем, чтобы закладка Товары была заполнена стандартно  (товар должен быть выбран из Справочника), а на закладке Платежи и банковские карты был указан вид оплаты Сертификат.

Этот вид оплаты следует создать в программе перед началом работы с подарочными сертификатами, а его реквизиты нужно заполнить как на рисунке 3.  Как вы видите, здесь впервые используется еще один договор контрагента Розничный покупатель – Обмен сертификата на товары.

Это договор вида «Прочее» и создан он специально для использования в документе Отчет о розничных продажах – см. рис. 4.

Дальнейшие операции рассмотрим на конкретном примере. Покупатель приобрел 3 подарочных сертификата номиналом 1 000 руб. каждый, одним расплатился при покупке на 1 700 руб., другим – в следующий раз при покупке на 900 руб., а третий сертификат он использовать не успел – закончился период действия. Срок действия всех сертификатов – 31 августа 2013 года включительно.

Правила обращения сертификатов в организации следующие: покупатель может оплатить сертификатом часть стоимости товара, а остаток доплатить наличными или платежной картой; может оплатить товар только сертификатами.

Если сумма номиналов сертификатов превысит стоимость покупки, разница покупателю не возвращается.

Обратите внимание

В случае, когда сертификат не будет предъявлен до истечения срока его действия, он «сгорает» и в дальнейшем не может быть использован.

Допустим, покупатель за кофеварку стоимостью 1 700 руб. отдал сертификат номиналом 1 000 руб., оставшиеся 700 рублей доплатил наличными.

В этом случае на закладке Платежные карты и банковские кредиты указывается номинал предъявленного сертификата – 1 000 руб. Тогда в  бухгалтерском учете на основании Отчета о розничных продажах сформируются проводки – см. рис. 5.

Таким образом, реализация товаров в программе отражена. Теперь нужно оформить зачет внесенной покупателем предоплаты – номинала сертификата. Это можно сделать с помощью документа Корректировка долга с видом операции Взаимозачет  – см. рис. 6.

При автоматическом заполнении документа программа сама сможет подобрать закрываемые документы расчетов и договоры, но, тем не менее,  следует внимательно проверить значения  субконто в обеих частях проводки.

В качестве договора по дебету должен быть указан  договор Продажа сертификата  (он был указан ранее в приходном ордере, сформированном при продаже сертификата). Договор по кредиту – Обмен сертификата на товары – договор, указанный в Отчете о розничных продажах.

Документ расчетов с контрагентами по дебету – приходный ордер, сформированный при продаже сертификата, по кредиту – Отчет о розничных продажах. В результате проведения документа будет сформирована следующая проводка:

Дебет 62.02 Кредит 62.01

Зачет аванса можно также зарегистрировать с помощью операции, введенной вручную. Пример заполнения такой ручной операции на рисунке 7.

Дальше нужно указать, какие именно сертификаты были предъявлены. Чтобы оприходовать на счет 006.02 использованные сертификаты, придется опять создать ручную операцию:

Дебет 006.02на сумму 1 руб.

Помимо этого, необходимо отразить вычет НДС с полученных авансов. Для этого в конце месяца или квартала нужно создать документ Формирование записей книги покупок, и заполнить автоматически закладку Вычет НДС с полученных авансов.

Результатом этих операций будет следующая проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76АВна сумму вычета НДС по предоплате.

Вернемся к условиям нашего примера.

Важно

У покупателя, купившего чайник,  осталось два непогашенных сертификата, один из которых он тратит в следующем месяце на покупку миксера стоимостью 900 руб. Напомним, что в этом случае 100 рублей покупатель теряет, они «сгорают».

Здесь нужно будет оформить документ Отчет о розничных продажах, но, в отличие от предыдущего случая, на закладке «Платежные карты и банковские кредиты» в поле Сумма нужно указать не номинал сертификата, а стоимость приобретаемого товара.

В противном случае программа сделает красным проводку о том, что покупатель заплатил на 100 рублей больше. Проводки, которые сформируются в результате, можно посмотреть на рисунке 8.

Следующий шаг – зачет  аванса на сумму фактической продажи (не на стоимость сертификата). При этом остаток, «сгоревшую» сумму нужно списать со счета аванса в доходы (см. рис. 9).

Предположим, что в августе покупатель больше ничего не приобрел, а 31 августа сертификат истек. В этом случае сумму внесенной предоплаты  нужно учесть в доходах.

Это, как и в операции зачета аванса, можно сделать двумя способами: документом Корректировка долга или ручной операцие.

Другой способ – создать документ Корректировка долга с видом операции Списание задолженности. В  при этом закладка Кредиторская задолженность может быть заполнена автоматически.

В результате проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 62.01 Кредит 91.01на сумму 1 000 руб.

Аналогичная проводка может быть создана и вручную: списать со счета 76.АВ НДС, который невозможно возместить из бюджета – это налог со «сгоревших» сумм. Сделать это можно ручной проводкой

Дебет 91.02 Кредит 76АВ.Рубрика: Учет расчетов с контрагентамиНаписать комментарий

Учет подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты: бухгалтерский и налоговый учет

Понятие “сертификат” законодательно не закреплено. Согласно переводу с латинского “sertifico” означает “удостоверяю”. В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Подарочный сертификат может быть в виде ценной бумаги или пластиковой карточки (в этом случае он называется “подарочная карта”). Подарочная карта наиболее распространена, так как защита от подделок у нее выше, чем у бумажного аналога. За рубежом также практикуются электронные подарочные сертификаты.

Каждый подарочный сертификат обладает определенным номиналом, являющимся одновременно стоимостью карты и суммой, которую владелец карты может потратить в магазине, выпустившем ее.

Совет

Приобретая сертификат, покупатель магазина фактически осуществляет предоплату за товар.

Преподнося подарочную карту или сертификат в качестве презента, он передает свое право на уже оплаченный, но еще не выбранный товар.

Изготовление либо приобретение сертификата

Компания может либо самостоятельно изготовить подарочные сертификаты, либо приобрести сертификаты, выпущенные другими компаниями-эмитентами (условно назовем их “чужими”).

Допустим, торговая компания решила выпустить подарочные сертификаты. В связи с тем что такие расходы напрямую связаны с продажей товаров, для бухгалтерского учета таких расходов следует использовать счет 44 “Издержки обращения”:

Д-т 44, К-т 60, 76 — отражены суммы расходов на изготовление без НДС;

Д-т 19, К-т 60, 76 — отражен НДС.

Поскольку до момента продажи подарочные сертификаты не являются финансовым документом, для контроля за их наличием и движением целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов отдельный забалансовый счет, а в учетной политике указать способ оценки изготовленных подарочных сертификатов. Например, Д-т 015 — отражено изготовление платежных сертификатов.

В налоговом учете на основании пп. 6 п.

Особенности учета подарочных сертификатов

1 ст. 253 НК РФ произведенные расходы следует отнести к прочим расходам, связанным с реализацией.

Возможен учет изготовленных сертификатов на счете 10 “Материалы” по фактической себестоимости. Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Если торговая компания приобрела подарочные сертификаты “чужих” компаний для последующей их реализации, это отражается следующей записью:

Д-т 50-3 “Денежные документы”, К-т 60 — отражено получение сертификатов по акту приема-передачи.

В данном случае подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных товаров (услуг).

Обычно по такой схеме компания приобретает “чужие” подарочные сертификаты для последующего вручения в качестве подарка своим сотрудникам или клиентам.

Если же компания приобретает “чужие” подарочные сертификаты для последующей перепродажи, то, как правило, заключается агентский договор с компанией-эмитентом, в котором прописываются условия реализации сертификатов, в частности агентское вознаграждение. Поступившие на реализацию сертификаты подлежат учету на забалансовом счете и в оценке, предусмотренной в договоре.

Выбытие подарочного сертификата

Компания, владеющая подарочными сертификатами, может продавать их либо раздавать бесплатно.

Реализация собственных подарочных сертификатов

При продаже собственных подарочных сертификатов, как было отмечено, у будущего владельца возникает право требовать товар (услугу) по такому сертификату, а у компании — обязательство передать выбранный товар (услугу) по полученной предоплате. На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ у компании не возникает обязанности платить налог на прибыль. В учете производятся записи:

Д-т 50 (51), К-т 62-2 — отражена реализация подарочного сертификата — получение предоплаты за будущие поставки;

Д-т 76, К-т 68 — начислен НДС с полученной предоплаты;

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

Реализация “чужих” подарочных сертификатов

При продаже “чужих” подарочных сертификатов используется общий порядок отражения операции при комиссионной торговле. Подарочный сертификат при этом выступает как товар.

Безвозмездная передача подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача платежных сертификатов возможна при проведении рекламной акции либо при вручении в качестве подарка. При безвозмездной раздаче подарочных сертификатов необходимо отразить выбытие сертификата:

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

В связи с тем что в таком случае у компании отсутствует операция по получению предоплаты, бесплатно розданные подарочные сертификаты также целесообразно учитывать на отдельном забалансовом счете.

При вручении сертификата в качестве подарка нужно учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ если от организации получен подарок дороже 5 МРОТ (500 руб.), то нужно оформить письменный договор. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы в натуральной форме в порядке дарения, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

При бесплатной раздаче собственных подарочных сертификатов, очевидно, на сертификате будет стоять логотип фирмы.

В данном случае необходимо учитывать, что “…рекламой является информация об организации или предпринимателе, виде деятельности, товарах, идеях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств среди неопределенного круга лиц для поддержания интереса к рекламируемому объекту…” (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ). Подарочные сертификаты с логотипом фирмы подходят по всем критериям и могут считаться рекламой. При этом расходы на рекламу являются нормируемыми в целях исчисления налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты могут быть учтены как рекламные только в пределах 1% от выручки компании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

При безвозмездной передаче “чужого” подарочного сертификата в качестве подарка в бухгалтерском учете производятся стандартные записи при безвозмездной реализации актива, принадлежащего компании:

Д-т 91, К-т 50-3 — списан “чужой” подарочный сертификат;

Д-т 91, К-т 68 — отражен НДС с безвозмездной реализации.

Примечание. В случае безвозмездной передачи сертификата объект налогообложения по НДС (и по налогу на прибыль) возникнет при “отоваривании” этого сертификата.

“Отоваривание” подарочных сертификатов

Если сумма, на которую выбраны товары, больше, чем номинал сертификата, можно доплатить недостающую сумму. Если стоимость сертификата превышает сумму подарка, разница в одних магазинах не возвращается, а в других остается на персональном счете покупателя сертификата и учитывается при следующих приобретениях сертификатов этого магазина.

В бухгалтерском учете операции по “отовариванию” подарочного сертификата, номинал которого равен стоимости товара, отражаются так же, как реализация любого другого товара по ранее полученной предоплате.

Рассмотрим порядок учета “отоваривания” подарочного сертификата, когда номинал сертификата больше или меньше стоимости выбранного товара.

Номинал сертификата больше стоимости выбранного товара

В данном случае сумма номинала сертификата соответствует условиям признания выручки п. 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации”.

Д-т 62, К-т 90 — отражена сумма номинала сертификата;

Д-т 90, К-т 68 — начислен НДС с суммы реализации;

Д-т 90, К-т 41 — списана стоимость выбранного товара;

Д-т 62, К-т 62 — зачтена предоплата;

Д-т 76, К-т 68 — сторно НДС с аванса в части зачтенной предоплаты.

Таким образом, учет реализации в данном случае ничем не отличается от учета при стандартной реализации. Доходом в целях исчисления налога на прибыль является выручка, учтенная на счете 90 за минусом НДС.

Номинал сертификата меньше стоимости выбранного товара

В данном случае к стандартным записям по реализации добавится запись, отражающая доплату стоимости полученного товара:

Д-т 50, 51, К-т 62 — отражена доплата за выбранный товар.

Налоговый учет движения подарочных сертификатов и конкретные схемы записей в бухгалтерском учете напрямую зависят от правил обращения сертификатов, разработанных организацией.

Е.Владимирова

Специалист

Департамента аудита

ООО “Бейкер Тилли Русаудит”

Все чаще владельцы компаний в качестве маркетингового хода прибегают к использованию подарочных сертификатов. И эту статью мы посвятим вопросу ведения в 1С учета подарочных сертификатов, а именно в 1С Бухгалтерии предприятия 3.0.

Обратите внимание

Для начала учета подарочных сертификатов в бухгалтерии 3.0 в первую очередь надо включить опцию Подарочные сертификаты, которая находится в разделе Администрирование → Функциональность → закладка Торговля.

«1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8 ДЛЯ 1» — 3’000 рублей. Полный функционал без доплат, бесплатной установкой и начальной настройкой.

Приобретение сертификатов, отражается с помощью документа Поступление товаров (раздел Покупка → Поступление (акты, накладные)). Здесь учитывается стоимость изготовления этих карт, т.е.

нам надо указать не номинал, а именно стоимость пластиковой карточки, которые мы приобретаем с целью дальнейшего использования.

В справочнике Номенклатура должна быть введена отдельная позиция с Видом номенклатуры Материалы (это необходимо для корректного заполнения счета учета подарочных сертификатов в бухгалтерии).

Для учета входящей НДС нужно создать Счет-фактура полученный, оформить его можно из документа поступления, для этого понадобится заполнить номер и дату счет-фактуры и нажать Зарегистрировать. Созданный документ будет доступен по ссылке, данные в нем заполняться автоматически.

И конечно не забываем заплатить поставщику. Это может быть как оплата наличными (Выдача наличных), так и безналичный расчет (Списание с расчетного счета).

Следующим этапом в 1С учете подарочных сертификатов предполагается оформление их продаж. Для этого открываем Отчеты о розничных продажах.

Для учета продажи подарочной карты покупателю данные вносятся на закладке Продажа сертификатов. Здесь вам понадобиться внести информацию в справочник Виды оплат. Бухгалтерия предоставляет возможность учета подарочных сертификатов как принадлежащих организации, так и представляемых от других компаний, с которыми заключен договор.

Важно

В программе 1С учет таких подарочных сертификатов разделяется с помощью Типа оплаты: собственный или сторонний. Т.к. продать мы можем только свой сертификат, то в первую очередь введем его. Создаем новый элемент справочника и заполняем всю необходимую информацию.

Как правило, в качестве контрагента (если конечна карта не именная) выбирают розничного покупателя и Без договора.

Сумма оплаты, как правило, соответствует номиналу сертификата, т.е.

Подарочные сертификаты. Бухгалтерский и налоговый учет. Понятие подарочного сертификата

приобретается пластиковая карточка, например, за 9 000 руб. номиналом 9 000 руб.

ДС от реализации сертификата — это аванс, поступивший от покупателя, соответственно на него требуется оформить Счет-фактура выданный на аванс (клиенту он не нужен, но в книге продаж его требуется отразить для учета НДС). Оформляется на основании Отчета о розничных продажах по команде Создать на основании, данные при этом заполняются автоматически.

Для отображения платежа клиента наличными ДС необходимо ввести Поступление наличных (нужен он для соблюдения кассовой дисциплины и формирования кассовой книги), ввести его так же можно вводом на основании. Доступна и оплата платежной картой, которая отображается на вкладке Безналичная оплата.

Для корректного учета подарочных сертификатов в бухгалтерии по мере реализации карт собственных необходимо своевременно оформлять и их списание. Оформляется эта операция документом Требование-накладная (раздел Склад). Счет затрат зависит от деятельности компании (производство — 20, торговля — 44), статья расходов должна содержать вид расхода – материальные расходы.

Оплата товаров с помощью сертификата оформляется так же с помощью Отчета о розничных продажах, но уже на вкладке Безналичная оплата. Подарочной карточкой можно оплатить покупку полностью, но допускается и смешанная оплата.

Безналичные платежи указываются на закладке Безналичная оплата отдельной строкой, здесь требуется указание Вида оплаты со способом Платежная карта.

Наличные платежи вносятся Поступлением наличных вводом на основании.

Так же можно принять Платеж может быть внесен картой стороннего контрагента. В этом случае должен быть использован сертификат сторонний.

Сумма таких оплат впоследствии должна быть возмещена организации. Выплата ДС сторонним контрагентом оформляется Поступлением на расчетный с видом Поступления от продаж по платежным картам и банковским кредитам.

Наши специалисты помогут Вам настроить программные продукты 1С под Вас.

Совет

Звоните +7 (499) 677-54-82 или заполните окно заказа звонка ниже, наши специалисты перезвонят Вам.

Обсудить статью на 1С форуме?

Основные термины, используемые в методических рекомендациях:

• Принципал (Заказчик) – собственник (эмитент) подарочных карт, заключающий агентский договор.
• Агент – лицо непосредственно реализующее подарочные карты
• Подарочный сертификат (подарочная карта) – ни одним законодательным актом не установлено понятие подарочного сертификата (карты).

Налоговые последствия от безвозмездной передачи подарочных карт (сертификатов) и банковских карт сотрудникам контрагента

Компания продает товар через дилерскую сеть

Чтобы стимулировать сотрудников Дилера, Компания приобретает

-подарочные сертификаты
-подарочные карты
– дебетовые банковские карты номиналом карты 1000, 3000, 5000, 10 000, 15 000 рублей (карта не является кредитной и выпускается без указания имени и фамилии)

и дарит ее сотрудникам дилера (т.е. сторонним физ.лицам)

Вопросы:

1) обязательно ли заключать договор дарения с физ.лицом
2) Будет ли данная операция облагаться НДФЛ?
3) Надо ли уведомлять инспекцию о невозможности удержания НДФЛ (два варианта: подарок до 4000 и более 4000 рублей)
4) Надо ли уведомлять физ.

лицо, получающее подарочный сертификат/карту о подаче в ИФНС сведений о невозможности удержания НДФЛ?
5) Подлежат ли данные суммы обложению соц. Взносами в момент передачи карт физ.

лицам?
6) При передаче подарочных карт надо ли начислять НДС?
7) в случае если поставщик подарочных сертификатов является плательщиком НДС, можно ли зачесть этот НДС (естественно при наличии с/ф)?
можно ли учесть расходы по приобретению карт/сертификатов/банк.

карт в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль
9) Просьба расписать бухгалтерские проводки (с учетом НДС) по операциям покупки и передачи физ.лицу подарочных сертификатов/подарочных карт/дебетовых банковских карт

*в компании отсутствует какая-либо маркетинговая политика, в которой прописывались бы возможные варианты стимулирования Покупателей (как юридических, так и физических лиц)

Вопрос 1. Обязательно ли заключать договор дарения с физ.лицом?

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Обратите внимание

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

В силу пункта 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

• дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
• договор содержит обещание дарения в будущем.

В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (пункт 3 статьи 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., необходимо заключить договор дарения в письменной форме.

Вопрос 2. Будет ли данная операция облагаться НДФЛ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход физического лица, полученный от источников в РФ.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 28 статьи 217 НК РФ доходы налогоплательщика в виде подарков, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период, НДФЛ не облагается.

Таким образом, стоимость подарочных карт (сертификатов), превышающая 4 000 руб., подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%[1] (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Отметим, что для применения норм пункта 28 статьи 217 НК РФ необходимо передачу подарочных карт (сертификатов) оформить, как подарок. Данный вывод следует из разъяснений контролирующих органов.