Как уменьшить налог при усно на взносы в фсс и больничные

Оплата больничного 2019 организацией усн не оплачивающей налог по материнству

Эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июле. УСН с объектом «доходы» Исчисленный авансовый платеж (налог при УСН) можно уменьшить (Пункт 3 ст. 346.

21 НК РФ):- на сумму уплаченных взносов в пределах исчисленных сумм (пенсионных взносов, взносов в ФСС в связи с болезнью и материнством и «на травматизм», взносов на медстрах);- на сумму пособий по болезни, выплаченных работникам за счет средств работодателя (Пункт 5.

9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%.

Обратите внимание

Как нам разъяснил специалист ФНС России Анатолий Николаевич Мельниченко, при зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов у «доходных» упрощенцев применяется такой же порядок, как и у «доходно-расходных» упрощенцев.

Основанием для начисления страховых взносов служит налогооблагаемая база. Это фактически начисленный доход работника, за выполненную им работу, в которую входят выплаты, установленные трудовым договором. К ним относятся:

Фактическая оплата за осуществление трудовых обязанностей, повременная, сдельная, оклады, оплата за ночное время, сверхурочное время, а также работа в праздничные и выходные дни;

Премиальные и дополнительные выплаты по приказу руководителя, по итогам временных периодов: месяц, квартал, год;

Отпускные, выходное пособие при сокращении штата, окончательный расчет работника при увольнении.

Кроме облагаемого налогами зарплатного фонда, есть выплаты, на которые страховые взносы не распространяются, будь то пенсионные, медицинские взносы или взносы на травматизм и в связи с заболеваниями и материнством.

Больничный при пониженных страховых взносах

Несмотря на то, что данное письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, им могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на доплаты можно учесть в расходах при расчете единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН Как учитывать больничное пособие при расчете единого налога, зависит от того, какой объект налогообложения выбран:

• только доходы;
• разница между доходами и расходами.

Если организация платит единый налог с доходов, то на сумму пособия, выплаченную за ее счет (первые три дня болезни сотрудника), уменьшите сумму налога к уплате.
При этом соблюдайте такие правила.

Усн: уменьшаем налог на взносы в фсс и больничные

Таким образом, при уменьшении УСН на страховые взносы опирайтесь на следующие правила, которые позволяют снижать «упрощенный» на взносы:

• взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
• взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. То есть, что нельзя уменьшить налог по УСН на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам.В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
• уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения УСН.

Оплата больничных листов организацией, не платящей взносы в фсс

Внимание

Пособия по нетрудоспособности, беременности и родам, и др. пособия по декрету данным сотрудникам оплачиваются в общем порядке. Работодатели, применяютльготу по страховым взносов в ФСС РФ по нетрудоспособности по ставке 0%, или по иным ставкам, 2% или 2,4%. То есть такие работодатели не освобождены от уплаты страховых взносов в ФСС, просто они или применяют нулевой или пониженный тариф.

Страховые взносы на временную нетрудоспособность: тарифы, порядок расчета

Форум журнала «Главбух» Бухучет и налоги Спецрежимы: ЕНВД, УСН, ЕСХН Уменьшение единого налога УСН 6% на сумму больничных PDA Просмотр полной версии : Уменьшение единого налога УСН 6% на сумму больничных Белова Татьяна 25-12-2013, 13:57:48 Доброго времени суток, уважаемые коллеги.

Работаем на УСН 6% .Столкнулась с такой проблемой: согласно п.п 3 ст.346.21 НК налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога на расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности только за те дни, которые оплачивает работодатель.

Получается, что на ту часть пособия, которая выплачивается за счет ФСС, уменьшить единый налог нельзя. Разъяснения различных ведомств по этому вопросу весьма противоречивы. Принимать всю сумму больничного в уменьшение налога-небезопасно.У меня сотрудница уходит в декретный отпуск.

Выплаты по больничному составляют кругленькую сумму.

Можно ли усн по ставке 6 процентов уменьшать на страховые взносы?

Важно

Все пособия, сумму которых возмещает фонд социального страхования, не облагаются взносами.

В случае когда работник получил больничный лист по болезни, полученной травме или по уходу за больным членом семьи, он сдает его в бухгалтерию по месту работы. Бухгалтер производит его начисление.

Также он должен начислить подоходный налог по больничному и выплатить сумму компенсации за минусом 13% (НДФЛ).

Согласно ФЗ 212 от 29 сентября 2009 г. единовременное родовое пособие, декретный отпуск в размере 140 или 194, 156 дней, отпуск для воспитания малышей, не подвергаются начислению и удержанию НДФЛ, и других страховых взносов, в том числе взносами по травматизму.

Многие довольно обеспеченные директора своим наемным работникам доплачивают пособие по больничному листу, чтобы он был соразмерным с заработной платой. Это так называемая доплата больничного листа до 100% средней заработной платы.
В счет их уплаты зачитывается выплаченное пособие. Тем не менее в этом случае страховые взносы вы все равно можете учесть в расходах.

Из авторитетных источниковМельниченко А.Н., государственный советник РФ 1 класса»Разъяснений Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.

Вместе с тем следует отметить, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в том числе пособий по больничным листам) (Часть 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

То есть указанные расходы в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период являются по существу уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. Следовательно, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносов (Подпункт 7 п. 1 ст.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про начисление налоговых взносов на временную нетрудоспособность. Сегодня вы узнаете:

Что понимается под страховыми взносами;

Кто должен платить налоги, и с какой суммы начисляются налоговые платежи;

Как осуществляются отчисления по налогам;

Каков порядок работы с органами социального страхования;

Положено ли начислять налоги на больничное пособие.

Содержание

• Страховые взносы – общие понятия. Кто должен платить страховые взносы;
• Налогооблагаемая база, что это? Основные тарифы страховых взносов;
• Как происходит перечисление страховых взносов;
• Страховые взносы с больничного листа;
• Порядок расчетов с органами ФСС;
• Вывод.

Страховые взносы – общие понятия.

Кто должен платить страховые взносы.

Оплата больничного 2018 организацией усн не оплачивающей налог по материнству

Уменьшение взносов в фсс на сумму больничного

Во — сколько вам обойдутся сотрудники и — что делать, чтобы платить меньше

0,2–8,5% — взносы по травматизму, их платят всё в тот же ФСС. Размер взносов зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности компании. Чем класс риска выше — тем больше ставка.

Юридическая контора или сеть продуктовых магазинов платят по минимуму, а бригада высотных монтажников или лесозаготовительная компания работают по самой высокой ставке. Бухгалтер ООО «Стартап» Сидорова получила на руки за октябрь 43 500 рублей .

Официальным заработком Сидоровой считается сумма 50 000 рублей, в нее включены 13% НДФЛ (это 6 500 рублей) .

Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов

10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Указанные льготные тарифы были предусмотрены и в 2012–2013 гг. (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). 1.

Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде.

Затем из этой величины нужно вычесть взносы, уже перечисленные с начала года и до предшествующего календарного месяца включительно.

В случае если в течение отчетного месяца кто-то из работников уходил на больничный или получал декретные, работодатель может уменьшить взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Из суммы ежемесячного платежа можно вычесть сумму пособий, которая подлежит уплате за счет ФСС (первые три дня больничного оплачиваются работодателем, все последующие — ФСС).

Специально для предпринимателей, которые не разбираются в бухгалтерии, создан веб-сервис Контур.Эльба. Следить за обновлениями законодательства не нужно. В сервисе только актуальные формы отчетности. Все операции разбиты на простые шаги, каждый из которых снабжен инструкциями и подсказками.

Усн 6% на доходы

Сроки оплаты авансов по «упрощенному» налогу едины для всех налогоплательщиков: не позднее 25 апреля за 1 квартал, 25 июля за полугодие и 25 октября за 9 месяцев. Налоговые декларации сдаются раз в год. по итогам квартала их сдавать не нужно.

Конечно, можно рассчитать налог, просто умножив полученные в квартале доходы на 6%, однако в этом случае легко допустить ошибку, если в предыдущем периоде налог был подсчитан неверно.

По окончании каждого года (налогового периода), налогоплательщики на «упрощенке 6%» рассчитывают окончательную сумму налога: все полученные за год доходы суммируются и умножаются на ставку 6%.Рекомендуем прочесть:  Завещательный отказ

Больничные расходы фирмы за счет ФСС России

Решение о выделении средств организации будет принято по результатам проверочных мероприятий (2). Рассмотрим, какие документы нужно представить в отделение ФСС России для получения средств на выплату страхового обеспечения.

В общем случае понадобятся: письменное заявление, в котором указаны сведения об организации-страхователе и сумма необходимых средств на страховые выплаты (форма такого заявления не утверждена, поэтому его можно составить в произвольном виде.

Причем некоторые отделения соцстраха самостоятельно разрабатывают эту форму и предлагают организациям подавать заявление в соответствии с ней)

Уменьшение налога ЕНВД для ИП и ООО

38 коп.,эта сумма может быть выплачена любыми частями в течении года до 31 декабря.

Размер самого налога ЕНВД зависит конечно от вида деятельности которым занимается предприниматель, как правильно рассчитать налог ЕНВД можно прочитать в статье “Расчет налога ЕНВД ”. 1 квартал размер налога ЕНВД в нашем примере 8 500 руб. рекомендую оплатить фиксированный взнос ИП тоже 8 500 руб.

Как при УСН возместить пособие из ФСС

А вот больничные пособия, выплаченные в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, уменьшают соответственно взносы на травматизм (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). В любом случае если сумма выплаченных пособий не превышает взносы в Фонд соцстрахования, то нужно просто уменьшить взносы на сумму пособий.

Если же сумма начисленных за месяц пособий превышает сумму взносов в ФСС, начисленных за этот же месяц, то сумму превышения вы можете: Чтобы получить деньги из ФСС, подайте в территориальный орган ФСС заявление на возмещение и промежуточный расчет по форме-4 ФСС (Перечень документов на возмещение пособий, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н).

Как уменьшить налог при УСНО на — взносы в — ФСС и — больничные

Проблема уменьшения суммы налога по УСН на сумму страховых взносов в ФСС

В одну из входящих в нашу группу компаний, которая применяет упрощенную систему налогообложения (объект – доходы), поступило требование налогового органа о предоставлении уточненной декларации или даче пояснений по такому вопросу.

На основании п. 1) части 3.1 ст. 346.

21 Налогового кодекса РФ компания ежеквартально уменьшало сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионной страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если с суммами уплаченных страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование вопросов нет ни у налогоплательщика, ни у налогового органа, то с обязательным социальным страхованием на случай временной нетрудоспособности по пояснениям сотрудников налогового органа возникла следующая проблема.

Важно

Плательщик страховых взносов в соответствии с ч. 2 ст. 15 ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС и ФФОМС» уменьшал страховые взносы на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (то есть оплату больничных листов).

То есть фактически уплаченные в ФСС страховые взносы были меньше расчетных (база для начисления * тариф).

Теперь налоговый орган признает для целей уменьшения налога по УСН только фактически уплаченную сумму страховых взносов в ФСС, без учета суммы, на которую они уменьшены в порядке ч. 2 ст. 15 Закона о страховых взносах.

Пример: В отчетном периоде база для начисления страховых взносов в ФСС составила 300 000 рублей, тариф 2,9 %, соответственно размер страховых взносов 8 700 рублей.

При этом в этот же период компания выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности за 4-й и последующий дни временной нетрудоспособности в размере 2 000 руб. Таким образом, размер уплаченных компанией в ФСС страховых взносов составит 6 700 руб.

(8 700 – 2 000). Именно 6 700 руб., а не 8 700 руб. готов признать налоговый орган для уменьшения налога по УСН.

Формально налоговый орган прав, потому что уменьшение размера страхового взноса по ч. 2 ст. 15 закона не является уплатой страхового взноса (способы исполнения обязанности по уплате страхового сбора исчерпывающе установлены ч. 5 ст. 18 Закона).

Но представляется, что по своей правовой природе такое уменьшение является именно формой зачета с ФСС взаимных платежей в течение одного отчетного периода, так как выплаты работодателем пособий за 4-ый и последующие дни временной нетрудоспособности производятся именно за счет средств ФСС, а не работодателя – плательщика страховых взносов (ст.

3 ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Совет

Кроме того, применение подхода налогового органа противоречит банальной логике: если налогоплательщик в отчетный период не производил выплат по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, сумма налога будет меньше, чем если бы он такие выплаты производил.

Изложенное позволяет предполагать неплохую судебную перспективу дела.

Особенности выплаты больничных при упрощенной системе налогообложения | Бухгалтерия и кадры

Взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности обретают особое значение, если речь идет об «упрощенке».

Дело в том, что эти выплаты уменьшают единый налог, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. К тому же, у спецрежимников больничные покрываются за счет средств ФСС России не так, как у обычных фирм, а по особым правилам.

Кроме того, возникают определенные сложности при расчете больничных, когда компания совмещает ЕНВД и УСН.

Всем перечисленным аспектам и посвящена наша статья.

Пособия по временной нетрудоспособности…

Правила выплаты больничных при «упрощенке» зависят от того, перечисляет фирма добровольные взносы в ФСС России или нет. Если добровольные взносы упрощенец не платит, то ФСС России возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ без учета районного коэффициента (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни.

Оставшуюся часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплатит за счет собственных средств. Таковы требования статьи 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.

В остальном же правила расчета больничных не отличаются от порядка, который применяют общережимные компании. То есть больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника.

В зависимости от страхового стажа тот или иной работник может претендовать на 100, 80 или 60 процентов заработка. Максимальный размер пособия ограничен.

За полный календарный месяц он не должен превышать 17 250 руб.

 А как действовать, если человеку по больничному положено больше этой суммы? Тогда обязательный размер пособия будет равен максимальному (17 250 руб.). Впрочем, никто не запрещает компании добровольно делать доплату больничного до фактического заработка, закрепив это в коллективном договоре.

Пример 1

ООО «Весна» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России компания не платит. Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.

Сотрудник «Весны» Сергеев болел с 12 по 21 мая (10 календарных дней). Страховой стаж Сергеева составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. Средний заработок работника составляет 900 руб. в день.

Бухгалтер рассчитал общую сумму выплат:

900 руб. Х 10 дн. = 9000 руб.

Максимальный размер пособия составляет:

17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.

Из них ФСС России может возместить только такую сумму:

2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп. 

Получается, за счет собственных средств ООО «Весна» выплатит такое пособие:

5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.

Доплата к пособию до фактического среднего заработка составит:

9000 руб. – 5564 руб. 52 коп. = 3435 руб. 48 коп. 

А теперь предположим, что упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России. Делают это по правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Обратите внимание

Тариф добровольных взносов – три процента от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам главы 24 НК РФ, то есть так же, как облагаемую базу для ЕСН.

В этом случае листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда.

Разумеется, и в этой ситуации больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника, с поправкой на страховой стаж. Если при этом средний заработок окажется меньше максимального (17 250 руб.

на человека в месяц), то для расчета суммы пособия применяют фактический средний заработок. Если больше, то больничные оплачивают по максимально допустимой величине. По крайней мере, ФСС России возместит не более максимальной суммы.

Но компания может делать доплату больничного до фактического заработка за счет собственных средств.

Пример 2

ООО «Лето» применяет упрощенную систему налогообложения. Компания платит добровольные взносы в ФСС России. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором фирмы не предусмотрена.

Сотрудник ООО «Лето» Попов болел с 26 по 31 мая (6 календарных дней). Страховой стаж Попова составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Максимальное дневное пособие в мае составит:

17 250 руб. : 31 дн. = 556 руб. 45 коп.

Средний заработок работника составляет 1000 руб. в день.

1000 руб. > 556 руб. 45 коп.

Поэтому пособие Попову выплатят исходя из максимального дневного размера.

Бухгалтер рассчитал сумму больничных за май:

556 руб. 45 коп. Х 6 дн. = 3338 руб. 70 коп.

Поскольку «Лето» платит добровольные взносы в ФСС России, всю эту сумму компенсирует фонд.

Важно

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют.

Однако это не относится к выплатам, дотягивающим пособие до фактического среднего заработка. Разумеется, с таких доплат также придется удержать НДФЛ.

Но кроме того, они будут облагаться и пенсионными взносами и взносами на травматизм. 

…уменьшают единый налог

Пособия по временной нетрудоспособности и взносы на обязательное пенсионное страхование так или иначе участвуют в расчете упрощенного налога. Особенности такого участия зависят от того, что выбрала компания в качестве объекта налогообложения: доходы или разницу между доходами и расходами.     

Налог с доходов

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма больничных и пенсионных уменьшает единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом действуют такие правила.

Во-первых, упрощенный налог не может быть уменьшен больше, чем наполовину.

Во-вторых, в расчете участвует только та сумма пособий, которые компания выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Получается, фирмы, которые платят добровольные взносы в ФСС России, вообще не включают больничные в расчет налога, поскольку всю сумму пособий у них возмещает фонд.          

В-третьих, для того, чтобы уменьшить единый налог, пенсионные взносы должны быть не только начислены, но и перечислены в Пенсионный фонд РФ. А пособия по временной нетрудоспособности – не только начислены, но и выплачены работникам.

В-четвертых, доплаты больничных до фактического среднего заработка в расчете не участвуют, поскольку пособием не являются (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ)  

Пример 3

С 1 января 2008 года ЗАО «Радуга» перешло на упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения выбрало доходы.

За первое полугодие 2008 года сумма доходов составила 8 000 000 руб.

Сумма единого налога за первое полугодие 2008 года будет равна:

8 000 000 руб. Х 6% = 480 000 руб.

В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 144 000 руб., в том числе: – 24 000 руб. – за декабрь 2007 года; – 120 000 руб. – за январь–май 2008 года.

Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Радуга» перечислила 10 июля.

Добровольные взносы в ФСС России компания не уплачивает. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором не предусмотрена. В течение 1 полугодия 2008 года фирма выплатила больничные на сумму 17 000 руб., в том числе:

– 4600 руб. – за счет ФСС России;

– 12 400 руб. – за счет собственных средств. 

Общая сумма пенсионных и больничных, которая может уменьшить единый налог, такова:

144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.

Между тем, половина единого налога составила 240 000 руб. (480 000 руб. Х 50%).  

Совет

Значит, единый налог за первое полугодие 2008 года можно уменьшить на всю сумму пенсионных и больничных (156 400 руб.)

Получается, в бюджет придется заплатить 323 600 руб. (480 000 – 156 400)  

Налог с разницы

Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами, то пособия по временной нетрудоспособности включают в состав затрат при расчете единого налога (подп. 6 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Разумеется, при условии, что больничные оплачены работникам. И, конечно, только ту часть пособия, которую компания выплатила за свой счет. Перечисленные в бюджет Пенсионного фонда РФ обязательные взносы также учитывают в составе УСН-расходов (подп.

7 п.1 ст. 346.16 НК РФ).      

А можно ли учесть в расходах НДФЛ, удержанный из суммы пособия? Когда речь идет о налоге на доходы, удержанном из зарплаты и перечисленном в бюджет, чиновники отвечают на этот вопрос положительно (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 года № 18-11/3/46282). Поэтому можно сделать вывод, что и НДФЛ, начисленный с суммы пособия и уплаченный в бюджет, также можно включить в состав УСН-затрат.   

Уменьшение налога УСН

Упрощенная система (УСН) ― наиболее используемый режим налогообложения среди представителей малого бизнеса. Для многих ООО и ИП актуальным остается вопрос: допустим ли налог к уменьшению в декларации по УСН? Как влияет выбранный объект налогообложения на возможность сократить итоговую сумму платежа? Разберемся в этой статье.

Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

УСН по сути своей представляет специальный налоговый режим, дающий возможность плательщикам налога упростить процедуру определения облагаемой базы. При этом главной задачей остается максимальное снижение налоговой нагрузки на экономические субъекты. Одним из доступных способов при выполнении этой задачи является уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов.

Существует 2 различных метода применения упрощенного режима. Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

Налог 6% при выборе объекта «Доходы». Текущие расходы в расчет не берутся. При УСН 6 процентов уменьшение налога возможно за счет перечисленных страховых взносов и оплаты больничных в части затрат работодателя. Подходит для субъектов с небольшой долей расходов.

Налог 15% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Учитываются все разрешенные при УСН затраты, подтвержденные экономической целесообразностью и документально. Допускается, например, при расчете УСН уменьшение за счет налога на землю. В этом варианте возможны случаи, при которых за счет высокой доли затрат могут быть получены убытки или небольшая прибыль. В таких случаях налог рассчитывается как минимальный, равный 1% от суммы доходов. Уменьшение минимального налога УСН на страховые взносы не предусмотрено.

Таким образом, некоторые виды расходов допускается учитывать при разных объектах налогообложения. На УСН «доходы» уменьшение налога происходит за счет перечисленных страховых выплат. То есть организация или ИП на УСН «доходы» с работниками уменьшение налога производит благодаря начисленным и перечисленным взносам в фонды на заработную плату. 

Пример

С суммы зарплаты сотрудников необходимо исчислить НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС, взносы на соцстрахование по временной нетрудоспособности и беременности и родам, а также взносы на травматизм.

18 000 + 23 000 = 41 000 руб. (сумма заработной платы сотрудников)

41 000 х 13% = 5330 (исчислен НДФЛ)

41 000 х 22% = 9020 (исчислены взносы в ПФР)

41 000 х 5,1% = 2091 (исчислены взносы в ФОМС)

41 000 х 2,9% = 1189 (исчислены взносы в ФСС)

41 000 х 0,2% = 82 (исчислены взносы на травматизм)

Зарплата в течение квартала у работников не менялась. Все взносы были уплачены в течение квартала, общая сумма их составила:

(9020 + 2091 + 1189 + 82) х 3 = 37 146 руб.

Налог по УСН «доходы» составляет 6% без учета страховых взносов:

730 000 х 6% = 43 800 руб.

ООО имеет право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%, т.е. не больше, чем в 2 раза: 43 800 х 50% = 21 900. Сумма, которую ООО уплатила по страховым взносам сотрудников, больше. Налог по УСН можно уменьшить на 21 900. Соответственно сумма УСН к уплате составит 21 900.

Уменьшение налога УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы как расходы учитываются при упрощенной системе при любых объектах налогообложения. Если субъект рассчитывает налог в размере 15%, начисления на заработную плату входят в состав допустимых затрат. Исключение ― на страховые взносы при УСН 1 процент от дохода уменьшение налога не происходит. 

В остальных случаях при расчете налога исходя из полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу. Но для этого, согласно положениям ст. 346.17 НК РФ, затраты должны быть фактически произведены.

Помимо страховых взносов, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы за минусом расходов», вправе уменьшить налог и на иные затраты, перечень которых перечислен в ст. 346.16 НК РФ. Список закрытый, расширению не подлежит. Таким образом иные расходы, не вошедшие в список, повлиять на итоговый размер не могут. В числе допустимых затрат встречаются следующие:

• приобретение и ремонт основных средств;
• материальные затраты;
• арендные платежи;
• оплата труда работников;
• суммы НДС в стоимости приобретаемых товаров и услуг;
• таможенные платежи;
• командировочные выплаты;
• расходы на бухгалтерское обслуживание;
• почтовые расходы;
• суммы уплаченных налогов и сборов согласно требованиям главы 26.2 НК РФ.
• обслуживание ККТ;
• иные виды затрат в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

При выборе объекта УСН 6 процентов, уменьшение налога в 2017 году по-прежнему возможно лишь на сумму уплаченных страховых взносов и сумм по больничным листам в части расходов за счет работодателя.

Уменьшение налога УСН ― ИП

Предприниматели, также, как и юридические лица, вправе применять УСН, если условия соответствуют требованию законодательства. Уменьшение итоговой суммы налога происходит на общих основаниях.

Однако для некоторых предпринимателей действует дополнительное обстоятельство.

Выбравшие УСН «доходы» ИП без работников, уменьшение налога могут осуществить на все 100% за счет уплаченных фиксированных платежей по страховым взносам.

Наличие наемных сотрудников такого права предпринимателей лишает. ИП на УСН 6% с работниками уменьшение налога производят на общих основаниях ― не более 50% от первоначальной суммы.

Обратите внимание

Если предпринимателем выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», условия признания затрат остаются, как и для юридических лиц. В этом случае ИП на УСН с работниками уменьшение налога проводят в полном объеме.

Таким образом, применение упрощенного режима налогообложения учитывает совершенные затраты для снижения налогооблагаемой базы. Однако в случае использования УСН 6%, уменьшение налога возможно только за счет перечисленных страховых взносов.  

На что можно уменьшить налог по УСН 6 процентов?

Расходы, уменьшающие сумму налога на УСН-доходы

Уменьшаем «доходный» УСН на страховые взносы правильно

От чего зависит, какие суммы уменьшают «доходный» налог

Расходы, уменьшающие сумму налога на УСН-доходы

Существуют уменьшающие сумму налога УСН расходы (ст. 346.21 НК РФ). Это платежи, относящиеся:

• к обязательному медстрахованию;
• пенсионному обеспечению;
• страхованию временной нетрудоспособности, за исключением взносов по травматизму и пособий по беременности и родам;
• пособиям по болезни (только первые 3 дня больничного листа);
• расходам по ДМС (при соблюдении норм подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Страховые взносы уплачивают юрлица и ИП почти со всех выплат работникам. А ИП без работников платят взносы (за исключением взносов в ФСС) только за себя и в фиксированном размере.

ВАЖНО! Взносы в ФСС за себя ИП платит на добровольной основе.

Если упрощенец платит и торговый сбор, то его сумма также вычитается из налога. При этом уменьшению подлежит часть налога, относящаяся именно к УСН-деятельности.

Уменьшаем «доходный» УСН на страховые взносы правильно

Налог по УСН-доходы можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в том периоде, за который этот налог рассчитывается (и даже на те страхвзносы, что уплачены в счет прошедших периодов).

Поясним на примерах:

Пример 1

В 1 квартале 2017 года были начислены страхвзносы в размере 20 000 руб. А оплатили их в этом же квартале на 5000 руб. больше (в счет платежей за 2 квартал) — 25 000 руб. К уменьшению УСН можно поставить только 20 000 руб., а 5000 руб. учтем при исчислении налога за полугодие.

Пример 2

В 1 квартале 2017 года начисленные страхвзносы составили 10 000 руб., а оплаченные — 12 000 руб., из которых 2000 руб. — недоимка за 4 квартал 2016 года. К вычету за 1 квартал 2017 года можно поставить всю сумму в 12 000 руб.

ВАЖНО! Не забудьте правило: налог УСН 6% уменьшаем на те страховые взносы, которые относятся к упрощенному виду деятельности. Если нет возможности определить, какие взносы относятся к УСН, их следует распределить пропорционально полученным доходам от разных видов деятельности.

Пример 3

Общая сумма дохода ИП составила 100 000 руб., из них по УСН 6% — 40 000 руб., а 60 000 руб. получено по ЕНВД. Сумма разрешенных к вычету взносов — 5000 руб. Распределить уплаченные взносы между применяемыми режимами не представляется возможным.

К вычету по УСН можно взять:

5 × 40 / 100 = 2 000 руб.

От чего зависит, какие суммы уменьшают «доходный» налог

Когда возникает вопрос, какие взносы уменьшают налог УСН 6%, надо разобраться, кто будет делать вычет.

Если это юрлицо или ИП с работниками, то общая сумма всех расходов, разрешенных к вычету, не может составлять более 50% от УСН-налога. То же самое касается фиксированных платежей ИП за себя.

Пример 4

Сумма исчисленного налога за 1 квартал 2017 года — 1780 руб., а уплаченные взносы — 2300 руб. Тогда к уменьшению за квартал следует поставить сумму:

1780 × 50% = 890 руб.

А в бюджет следует уплатить:

780 − 890 = 890 руб.

Важно

Когда ИП работает один, к вычету он имеет право применить всю сумму фиксированных взносов.

Пример 5

Сумма исчисленного УСН-налога ИП без работников за 2017 год — 8900 руб., а сумма платежей в ПФР и ФОМС — 5600 руб.

Тогда уплате подлежит:

8900 − 5600 = 3300 руб.

А вот если сумма налога меньше суммы уплаченных взносов, например 5000 руб., а взносы — 5600 руб., то в уменьшение пойдет сумма взносов, равная налогу (5000 руб.), и в бюджет ничего платить не надо.

***

Расходы, на которые разрешено уменьшать налог на «доходной» упрощенке, приведены в ст. 346.21 НК РФ. При этом следует учитывать, кто применяет упрощенный спецрежим и какие суммы разрешенных к уменьшению расходов были уплачены в периоде, за который производится расчет УСН-налога.

Какие взносы уменьшают налог УСН

Инструкция

Каждый месяц работодатель обязан производить отчисления на пенсионное и социальное страхование своих сотрудников. Именно на эти суммы можно уменьшить налог на УСН.

Эти взносы не стоит путать с подоходным налогом (НДФЛ 13%), который работодатель перечисляет за счет сотрудника. В отличие от них, взносы на страхование сотрудников работодатель выплачивает из своего кармана.

К уменьшению налога принимаются суммы взносов на пенсионное (они в общем случае составляют 22% от зарплаты), медицинское (5,1%), социальное страхование в связи с болезнью, материнством и на травматизм (2,9%).

Также можно учесть суммы пособий по болезни, которые были выплачены работникам за счет работодателя. Наконец последней категорией расходов, на которые уменьшается платеж, является добровольные отчисления на страхование работников.

Для того чтобы у компании или ИП была возможность уменьшить налог, все страховые взносы должны быть уплачены в расчетном периоде. Это может быть квартал при уплате авансовых платежей, либо год при уплате годового единого налога. Если, например, страховые взносы за март были уплачены в апреле, то уменьшить на них аванс по единому налогу за первый квартал нельзя.

При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Т.е.

даже если сумма налога, которая подлежит к уплате, получилась меньше, чем совокупный размер уплаченных взносов, то половину от начисленного налога все равно придется заплатить.

Например, единый налог УСН составил 150 тыс.р., взносы во внебюджетные фонды – 300 тыс.р. Налог можно уменьшить только на 50%, до 75 тыс.р.

У ИП, которые не имеют наемных сотрудников, возможности по уменьшению налогов не ограничены. Такие предприниматели могут уменьшить исчисленный налог УСН или авансовый платеж на 100% на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере. Это значит, что если налог получится больше вычета, в налоговую нужно будет доплатить разницу, а если меньше – то платить ничего не нужно.

Совет

За первый квартал налог можно уменьшить только за уплаченные за себя платежи в размере 1/4 от установленной суммы, за второй – в размере 1/2 суммы, за третий – 3/4 от суммы и, наконец, всю сумму за год. В 2014 году размер фиксированных взносов в ПФР составит 20 727,53 р.

При этом, если предприниматель уплачивает добровольные взносы в ФСС или Пенсионный фонд, учесть эти платежи он не сможет.

Обратите внимание

Возможность уменьшения налога на взносы предусмотрена для ИП и компаний, которые применяют в своей деятельности УСН с объектом “доходы” (6%). А вот те, которые применяют УСН “доходы минус расходы”, таких привилегий не имеют. Зато они могут учесть страховые взносы в составе расходов при определении налогооблагаемой базы.

Полезный совет

Для того чтобы не допускать переплаты по налогу, необходимо успевать производить уплату страховых взносов в отчетном периоде. Делать отчисления авансом не стоит, так как них все равно нельзя будет уменьшить налог.

Закон позволяет предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшать уплачиваемые в бюджет налоги на сумму своих фиксированных отчислений во внебюджетные фонды.

Обязательное условие при этом – вы должны сделать взносы в том же квартале, авансовые налоговые платежи по итогам которого оплачиваете.

Второе ограничение – сумма налога может быть уменьшена не более, чем на половину.

Вам понадобится

• – сумма социальных отчислений, которые вы уплатили за квартал;
• – размер налога к оплате за тот же квартал;
• – калькулятор.

Инструкция

Общий размер обязательных социальных отчислений в 2011 году составляет порядка 16 тыс. рублей. Таким образом, при поквартальной оплате вы должны сделать по платежу в каждом квартале, в среднем по 4 тыс. рублей.Вы вправе заплатить больше или меньше.

Закон содержит только два ограничения относительно отчислений во внебюджетные фонды: сумма, которую вы обязаны уплатить в каждый из фондов за год вне зависимости от своего дохода, и крайняя дата, до которой она должна быть внесена целиком – 31 декабря.

Уплатить отчисления в Пенсионный и другие фонды вы можете как перечислением с расчетного счета ИП или любого другого, так и наличными через Сбербанк.Сумма, на которую вы вправе уменьшить налоговые платежи, напрямую зависит от суммы налога, которую вы должны перечислить в бюджет. Например, если ваш налог за квартал составил 8 тыс. рублей, и вы в этом квартале заплатили 4 тыс.

Обратите внимание

рублей во внебюджетные фонды, сумму налога можете уменьшать ровно вдвое – на 4 тыс. рублей. Соответственно, в качестве налога вы перечисляете в бюджет 4 тыс. рублей вместо 8 тыс. рублей.Для сравнения, стоит рассмотреть вариант, когда отчисления составляют меньше половины суммы налога. Например, вы уплатили во внебюджетные фонды те же 4 тыс.

рублей, а в бюджет должны перевести в виде единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения 9 тыс. рублей. В этом случае вы вычитаете из суммы платежа все свои отчисления во внебюджетные фонды. Таким образом, если вы заплатили туда 4 тыс. рублей, в бюджет в качестве налога от вас должны поступить 5 тыс. рублей.

Иной вариант, когда произведенные вами отчисления в бюджет превышают 50% от суммы налога. К примеру, вы уплатили во внебюджетные фонды все те же 4 тыс. рублей, а налога у вас по итогам квартала набежало на 6 тыс. рублей. В этом случае просто делите на два сумму налога. И получится, что перечислить бюджет вы при указанной вводной должны 3 тыс. рублей.

При заполнении налоговой декларации не забудьте поквартально отразить в ней все свои страховые взносы во внебюджетные фонды.

На практике большинство использует для формирования декларации различные электронные сервисы или специализированные компьютерные программы, которым необходимо только задать все необходимые сведения, включая социальные отчисления.

Дальше программа или система все посчитает сама, и на выходе вы получите декларацию, отражающую все уменьшения налогов, на которые вы имеете право.

Обратите внимание

Если вы подаете нулевую декларацию, ваш налог при любом раскладе равен нулю, так что уменьшать просто нечего. Но от обязанности делать социальные отчисления это вас не освобождает: пока не зарегистрировали прекращение предпринимательской деятельности, страховые взносы придется делать.

• как уменьшить страховых взносах в 2019

Федеральная налоговая служба

Шаг 3. Считаем, сколько платить

Ставка налога зависит от объекта налогообложения:

• 6% – при объекте «доходы»;

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

• 15% – при объекте «доходы минус расходы».

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть снижен до 5%.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

• в отношении периодов 2015 – 2016 годов – до 0 %,
• в отношении периодов 2017 – 2021 годов – до 3 %, в случае, если объектом налогообложения является «доходы минус расходы.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При объекте «доходы»

Для расчета налога учитываются доходы компании от реализации и внереализационные доходы. Сумма доходов умножается на ставку 6%.

Считаем детально

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения «доходы»). Размеры полученных доходов в течение I полугодия:

Период
Доходы, руб.

Январь
600 000

Февраль
840 000

Март
720 000

ИТОГО за I квартал
2 160 000

Апрель
930 000

Май
640 000

Июнь
810 000

ИТОГО за I полугодие
4 540 000

1. Рассчитаем сумму авансовых платежей

Сумма за I квартал составит 129 600 руб.:
2 160 000 руб. × 6%.

2. Определим сумму авансовых платежей

Сумма за I полугодие составит 272 400 руб.:
4 540 000 руб. × 6%.

3. Вычислим сумму налога

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 142 800 руб.: 272 400 руб. – 129 600 руб.

При объекте «доходы» индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50%.

Внимание!

Ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников. В этом случае налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере.

Считаем детально

Важно

Допустим, за I квартал 2017 года индивидуальный предприниматель получил доход 2 160 000 руб. С выплат наемным работникам он уплатил страховые взносы в размере 75 000 руб.

1. Рассчитаем авансовый платеж

За I квартал – 129 600 руб.:
2 160 000 руб. × 6%.

2. Уменьшаем авансовый платеж

Авансовый платеж можно уменьшить не на всю сумму страховых взносов, а только на предельную сумму – 64 800 руб.:
129 600 руб. × 50%.

Допустим, что у индивидуального предпринимателя нет наемных работников.

В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование только за себя – 46 590 руб. (7 500*12*26% +(2 160 000 – 300 000)*1% + 4590 )

Авансовый платеж за I квартал 2017 года составит 83 010 руб.: 129 600 руб. – 46 590 руб.

При объекте «доходы минус расходы»

Для расчета налога из суммы доходов вычитаются расходы, полученный результат умножается на ставку 15%. Учтите, что доходы можно уменьшить не на все расходы.

Закон и порядок

Перечень расходов, на которые может быть уменьшен доход, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.

Так, например, при определении объекта налогообложения можно уменьшить расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и другие виды страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В то же время штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся. Значит, при расчете единого налога по УСН они не учитываются.

Считаем детально

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Размеры полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы составят:

Период
Доходы, руб.
Расходы, руб.
Налоговаябаза, руб.

Январь
600 000
460 000
140 000

Февраль
840 000
650 000
190 000

Март
720 000
500 000
220 000

Итого за I квартал
2 160 000
1 610 000
550 000

Апрель
930 000
880 000
50 000

Май
640 000
560 000
80 000

Июнь
810 000
680 000
130 000

Итого за I полугодие
4 540 000
3 730 000
810 000

1. Рассчитаем сумму авансовых платежей

Сумма за I квартал составит 82 500 руб.:
550 000 руб. × 15%.

2. Определим сумму авансовых платежей

Сумма за I полугодие составит 121 500 руб.:
810 000 руб. × 15%.

3. Вычислим сумму налога

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить 39 000 руб.:
121 500 руб. – 82 500 руб.

Внимание!

Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

Считаем детально

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»). За налоговый период он получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.

1. Определяем налоговую базу

Налоговая база равна 1 000 000 руб.:
25 000 000 руб. – 24 000 000 руб.

2. Определяем сумму налога

Сумма налога составит 150 000 руб.:
1 000 000 руб. × 15%.

3. Рассчитаем минимальный налог

Минимальный налог равен 250 000 руб.:
25 000 000 руб. × 1%.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Уменьшаем единый налог при УСНО на сумму страховых взносов

Автор статьи: Н. И. Будакова, эксперт журнала «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»;

Вправе ли «упрощенцы» уменьшать сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за отчетный период на сумму страховых взносов, начисленную после окончания этого отчетного периода? Каков порядок уменьшения единого налога на сумму страховых взносов при наличии переплаты в ПФР? Позиция контролирующих органов по данным вопросам представлена в статье.

Об уменьшении единого налога на сумму страховых взносов

Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом «доходы», вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период (налог за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот период. При этом уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Следует отметить, что законодательством установлены разные сроки уплаты страховых взносов и налога, уплачиваемого при применении УСНО.

Так, срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются страховые взносы. Например, за март страховые взносы должны быть уплачены не позднее 15 апреля.

Совет

Срок уплаты авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, за I квартал авансовый платеж по единому налогу уплачивается до 25 апреля.

В связи с этим на практике возникает вопрос, вправе ли «упрощенцы» уменьшать сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за I квартал на сумму страховых взносов, уплаченную за март в апреле.

Обратимся за разъяснениями к Письму Минфина РФ от 09.09.2011 №?03?11?06/2/126. Чиновники уточнили, что организация вправе уменьшить авансовый платеж за отчетный период по УСНО (налог за налоговый период) на пенсионные взносы, которые были перечислены в тот же период.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.

17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.