Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру

Корректировочные Счета – Фактуры

НДС     НДС Ошибки    Раздельный Учет по НДС     Проводки по НДС

Дата Выставления Корректировочного Сч/Фактуры    НДС – Возврат Товара

.

.

Корректировочные Счета – Фактуры

Корректировочный счет-фактура.XLS

Корректировочный счет/фактура – это счет-фактура, оформленный дополнительно к первоначальному документу.

В нём указывают номер и дату корректируемого счета-фактуры, числовые показатели и новые данные.

Исправительный счёт/фактура  – это новый документ, составленный вместо неправильного счета -фактуры.

С  января 2019 года при возврате нужно оформлять корректировочные счета-фактуры независимо от того:

– принял ли покупатель товары на учет;

– когда была отгрузка: до нового года или после;

– возвращается вся партия товара или ее часть.

В корректировочный счет-фактуру нужно внести ту же ставку, что была в первоначальном документе.

Один экземпляр корректировочного счета-фактуры передаётся покупателю. Покупатель должен  восстановить принятый к вычету налог.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@

В исправительном счет – фактуре указывается:

• дата первоначального счета-фактуры;
• порядковый номер;
• дата исправления.

Исправительный счет – фактура составляется:

• при технической ошибке – ошибка в сумме, в написании адреса, в наименовании продавца или покупателя и т.п.
• допущена арифметическая ошибка.

Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то исправительные счета – фактуры не составляются.

Исправительному счет -фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата первичного счета-фактуры. При этом в строке “исправление” (строка 1 “а”) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к первоначальному счету-фактуре.

В нем указывают номер и дату первоначального счета-фактуры, все его числовые показатели и новые данные. Потом определяют разницу, которая заносится в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

НДС Формы Документов

.

.

Случаи составления корректировочного счета – фактуры

Корректировочный счет-фактура может быть бумажным, даже если первоначальный документ – электронный.

К электронному счету-фактуре можно составить корректировочный счет-фактуру на бумаге.

Это не противоречит правилам заполнения последнего.

Как составить корректировочный счет-фактуру

Есть несколько поводов выставить этот документ:

• увеличилась или уменьшилась цена или тариф на товары, работы, услуги;
• уточнили количество или объем отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Причем продавец составляет документы, только если с изменениями согласен покупатель (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для этого составляется первичный документ, например, акт. Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Скачать бланк корректировочного счета-фактуры>>

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры при уменьшении цены отгруженного товара>>

Пример заполнения корректировочного счета-фактуры на увеличение количества отгруженных товаров>>

Данный счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Еще больше полезной и важной информации в нашей подборке статей:

Минфин рассказал о заполнении корректировочного счета-фактуры при повторном изменении цены

Проверка на налоговые риски: возврат товара

Что чаще всего волнует бухгалтеров при оформлении книги покупок и книги продаж в связи с поправками

Как налоговая служба сейчас рекомендует оформлять корректировочные счета-фактуры

Номер и дата. Прежде всего, в Строке 1 нужно указать порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дату его составления. Номер присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам. То есть отдельной нумерации корректировочные счета-фактуры не требуют.

Пример 1

ООО «Компания» 30 сентября 2015 года выставляло своим покупателям счета-фактуры на отгруженный товар за номером 365. В этот же день на счет компании поступила предоплата в счет выполнения работ. Бухгалтер составил счет-фактуру № 366.

Кроме того, в тот же день организация решила предоставить скидку в размере 10% своему постоянному покупателю, который выполнил условие об объемах закупок в сентябре 2015 года.

В адрес покупателя она направила информацию о предоставленной скидке по электронной почте и в тот же день получила ответ В итоге составлен корректировочный счет-фактуру № 367.

Шапка корректировочного счета-фактуры. В корректировочный счет-фактуру вносим данные счета-фактуры, по которому меняется стоимость ранее отгруженных товаров (далее — первичный счет-фактура):

• порядковый номер и дата составления исходного счета-фактуры (строка 1.1);
• полное или сокращенное наименование продавца (строка 2), его место нахождения (строка 2а), ИНН и КПП (строка 2б);
• полное или сокращенное наименование покупателя (строка 3), его место нахождения (строка 3а), ИНН и КПП покупателя (строка 3б).

В корректировочном счете-фактуре в отличие от обычного нет таких строк:

• грузоотправитель и его адрес;
• грузополучатель и его адрес;
• к платежно-расчетному документу № ____ от ______.

Табличная часть. В табличную часть корректировочного счета-фактуры продавцу следует внести:

• показатели первичного счета-фактуры;
• новые показатели;
• разницу между исходными и скорректированными показателями.

Внимание!

В корректировочный счет-фактуру нужно перенести из первичного наименования (графа 1) и единицы измерения (графа 2) только тех товаров, работ и услуг, по которым изменяется цена (тариф) или уточняется количество (объем).

Количество и цена.

Если меняется количество отгруженных товаров, объема выполненных работ или оказанных услуг, помимо данных, перенесенных из исходного счета-фактуры (графа 3), продавцу следует указать и количество товаров, работ и услуг после изменения (графа 3а). Если количество товаров, объем выполненных работ или оказанных услуг не меняется, то в графу 3а переносится показатель из графы 3.

При изменении цены или тарифа товаров, работ, услуг за единицу измерения продавец указывает цену или тариф до изменения (графа 4) и после изменения (графа 4а). Если же цена товаров, работ, услуг не меняется, то в графу 4а переносится показатель из графы 4.

Стоимость товаров, работ, услуг и сумма НДС. В корректировочном счете-фактуре каждая из граф 5, 6, 8 и 9 (до изменения) дополнена еще тремя графами. Так, графы «Разница к уменьшению» (графы 5б, 6б, 8б, 9б) заполняются в случае уменьшения стоимости товаров. При этом в графах 5в, 6в, 8в и 9в проставляются прочерки.

Графы «Разница к увеличению» (графы 5в, 6в, 8в, 9в) заполняются в случае увеличения стоимости товаров, а в графах 5б, 6б, 8б и 9б проставляются прочерки. Порядок заполнения граф 5—9 в табличной части корректировочного счета-фактуры представлен в табл. 1.

Единый корректировочный счет-фактура

Если изменилась стоимость отгруженных товаров, то компания вправе составить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам.

Это возможно, когда меняется стоимость отгрузок, которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее. Как его оформить, подсказал Минфин.

Для снижения риска, порядок выставления единых корректировочных счетов-фактур лучше прописать в учетной политике

Как исправить корректировочный счет-фактуру

В корректировочный счет-фактуру тоже можно вносить изменения. Для этого нужно составить новый экземпляр документа (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Как это сделать, мы показали на примере.

Где отразить корректировочный счет-фактуру

После увеличения стоимости отгрузки продавец должен доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж. Корректировка делается в том периоде, когда составлен документы, подтверждающий согласие покупателя с таким увеличением (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Одновременно этот счет-фактура регистрируется у покупателя в книге покупок.

Обратная ситуация — стоимость отгрузки уменьшается. Тогда продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре. Уточненную декларацию подавать не нужно, даже если уменьшение произошло позже периода, в котором была отгрузка.

Как правильно учитывать корректировочные счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – НДС и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Обратите внимание

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура.

Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу.

Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя.

Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки.

Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ).

При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть.

Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

• цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
• аналогичные сведения после корректировки;
• возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.

Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.

Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.

), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение.

 В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

• Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
• Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

• Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
• Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
• Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.

Согласование оформляется письменно.

КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.

КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.

Форма документа-основания может быть любой.

КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.

Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.

Образец заполнения исправительного или корректировочного счета-фактуры на уменьшение, увеличение у продавца и покупателя, когда выставляется

Отношения между продавцом и покупателем обязательно требуют какого-то оформления. Нельзя просто купить или продать товар, не подтвердив это специальными документами. Вспомните, даже когда вы покупаете продукты в магазине, вам всегда выдают чек.

Если же речь идёт о взаимоотношениях крупных организаций, осуществляющих поставки товаров или услуг, очевидно, что и оформление их должно быть серьёзным. Однако все мы люди, а значит, не исключены ошибки. Следовательно, важно уметь их исправлять.

Корректировочный счёт-фактура: что это и в каких случаях его составляют

Продавец и покупатель взаимодействуют друг с другом по простой схеме: один передаёт имеющийся у него товар (или оказывает услугу), а другой принимает его и оплачивает. Представьте, что вы пришли в магазин и купили один килограмм картошки.

За покупку вы заплатили деньги, взамен получили чек — на этом ваши правоотношения с магазином закончились. Теперь подумайте, как эта картошка попала в магазин. Очевидно, супермаркет закупил какую-то большую партию картофеля у какого-то её производителя.

Их правоотношения оформлялись не просто чеком, а специальным документом, который называется счёт-фактура.

Важно

Проще говоря, счёт-фактура — это документ особой формы, который подтверждает продажу и покупку товаров, работ, услуг и имущественных прав в определённом объёме и по установленной цене.

Это подтверждение нужно не столько сторонам сделки, сколько налоговым органам, которые всегда тщательно следят за тем, чтобы налоги (в данном случае речь идёт о налоге на добавленную стоимость, или НДС) в казну исчислялись правильно и платились вовремя.

Теперь представьте, что магазин заказал у производителя одну тонну картошки, а производитель в назначенный день привёз только 980 килограмм товара.

Учитывая, что счет-фактура был составлен в момент оформления заказа, то есть на одну тонну картофеля, а фактически было отгружено меньшее количество товара, сторонам требуется как-то правильно это оформить.

Для таких случаев законодатель придумал корректировочный счет-фактуру (далее по тексту — КСФ).

У КСФ есть несколько важных особенностей:

• он не может существовать отдельно от первичного счета-фактуры (что ясно уже из названия: «корректировочный» — значит, должен что-то корректировать);
• он всегда составляется при согласии на это всех сторон правоотношений (что тоже логично: если покупатель не согласен на изменение цены или объёма поставленного товара, он просто не станет его принимать, тогда и корректировать будет нечего — сделка просто не состоится);
• он составляется и подписывается только продавцом (один экземпляр КСФ, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остаётся у продавца).
• он влияет на налоговую базу (к примеру, если продавец «не довёз» часть товара, то он имеет право вернуть уже уплаченный НДС на этот товар в размере недопоставки);
• он оформляется как при увеличении стоимости товара (работы, услуги), так и при её уменьшении (в п. 5.2 ст. 169 НК РФ использован общий термин «изменение»).

Ещё раз. Когда продавец и покупатель используют ОСН, они оформляют счета-фактуры. Счета-фактуры выставляются на «теоретический» объем товара по заранее согласованному тарифу (покупателю нужно сто килограмм моркови по 8 рублей за килограмм — в счет-фактуру заносятся именно эти цифры).

Фактическая отгрузка товара может не соответствовать заявленной (вместо ста килограмм пришло 90 или 110).

Кроме того, продавец по ходу сделки может увеличить цену (пока стороны договаривались обо всех условиях, наступила зима, и морковка стала дефицитным товаром) или уменьшить (у продавца так много морковки, что он готов продавать её хоть по 4 рубля за килограмм).

Совет

Тогда первоначальный счет-фактуру требуется откорректировать. Делается это посредством заполнения КСФ. Имея правильно оформленный КСФ, можно вернуть НДС (или доплатить его — зависит от фактической ситуации).

Фактическая поставка товара не всегда отвечает первоначальным договорённостям: вместо моркови вполне может прийти овощное ассорти

Важно отличать КСФ от исправленного счета-фактуры (далее по тексту — ИСФ).

Таблица: когда используется КСФ, а когда ИСФ

Видео: общие положения о корректировочных и исправленных счетах-фактурах

КСФ важен именно тогда, когда сторонам необходимо правильно оформить свои взаимоотношения с налоговыми органами. Чтобы представителям налоговой было удобнее проверять представленные документы, участникам сделки следует использовать специальную форму КСФ, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 (далее по тексту — Постановление).

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Обратите внимание

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

Важно

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

• СТОРНО Дебет 62 – Кредит 90.1 – уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
• СТОРНО Дебет 90.3 – Кредит 68 – принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

• СТОРНО Дебет 20 – Кредит 60 – уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
• СТОРНО Дебет 19 – Кредит 60 – отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
• Дебет 19 – Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Совет

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Корректировочный счет-фактура: правила оформления

Счет-фактура — документ, по которому покупатель принимает к вычету НДС по закупленным товарам и услугам. Зачем необходим корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется, как его правильно оформить и отразить в налоговых регистрах по НДС, расскажем в нашей статье.

О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ. На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов.

Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Форма счета-фактуры

Корректировочная счет-фактура: когда выставляется

В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.

Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:

• цена товара (работ, услуг);
• количество товара (работ, услуг);
• одновременно изменились и цена и количество;
• покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.

Форма КСФ

Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

Правила оформления

На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.

Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.

Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:

• количество поставки;
• цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.

Пример составления КСФ

ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.

В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.

В строках 2–4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.

В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.

В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.

Отражение в книге покупок и книге продаж

При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.

Покупатель должен действовать так:

• корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
• корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.

Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Форма счета-фактуры

Форма КСФ

Образец заполнения КСФ

Корректировочный счет-фактура в 2019 году: бланк и заполнение

Как в 2019 году оформлять корректировочные счета-фактуры? Какой бланк использовать? Как отражать в нем новую ставка НДС 20 процентов? Что делать при возврата товаров? Ответим на основные вопросы. 

Когда в 2019 году выставлять корректировочные счета-фактуры

 Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры.

Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей.

  

Приведем примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

• покупателям предоставлены скидки;
• в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
• покупатель частично возвращает товары, не принятые к учету;
• покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
• покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
• покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
• стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Срок выставления корректировочного счета-фактуры в 2019 году

 Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них.

 Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением.

 Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.

Форма и бланк корректировочного счета-фактуры в 2019 году (скачайте)

СКАЧАТЬ БЛАНК КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ В 2019 ГОДУ

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила ее заполнения приведены в приложении 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вы вправе добавить в документ и дополнительные сведения. Главное, сохранить строки, графы, значения и реквизиты утвержденной формы.

В 2019 году бланк корректировочного счета-фактуры, в связи с изменением ставки НДС, не претерпел изменений.

Оформление в 2019 году в связи с изменением ставки НДС

Образец заполнения исправительного или корректировочного счета-фактуры на уменьшение, увеличение у продавца и покупателя, когда выставляется

Счета-фактуры — свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?

Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют

Корректировочный счёт-фактура — свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах.

Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении — восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения.

Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении — производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.

Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:

при изменении цены,

при изменении количества,

при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).

Реквизиты — корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):

• установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
  • название «корректировочный счет-фактура»;
  • номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
  • реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
  • валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
  • товары (услуги);
  • единицы измерения товаров (услуг);
  • количество товаров (услуг);
  • стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
  • сумма НДС: до и после уточнения;
  • ставка НДС;
  • сумма акциза;
  • разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
• установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
  • подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
  • подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Правила заполнения исправительного документа

Форма и её позиции

Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.

Утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры — по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.

«А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.

«Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».

«В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В — А).

«Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В — А) записывают положительными числами.

Первый экземпляр хранится у покупателя, другой — у продавца.

Образцы заполнения

Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные — для продавца, приобретённые — для покупателя.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру — образец?

Корректировочный счет-фактура предназначен только для исправлений в конкретных обстоятельствах. Специально для подобных случаев и был разработан формат корректировочного счета-фактуры. Его детальному рассмотрению посвящена наша статья.

Когда нужен корректировочный счет-фактура?

Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления

Бланк для заполнения корректировочного счета-фактуры

Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года

Когда нужен корректировочный счет фактура?

В обычных обстоятельствах счет-фактура — это стандартный, выписываемый при реализации чего бы то ни было (далее — товар) документ.

А вот в тонкостях вопроса, как составить исправленный или корректировочный счет-фактуру, нужно разобраться досконально.

Исправленный документ потребуется, если были допущены неточности технического или счетного плана и выявлены:

• ошибочные данные в шапочной части, например реквизитах любой из сторон;
• счетная погрешность;
• ошибка в ГТД или названии страны — изготовителя товара;
• неверная налоговая ставка;
• пересорт.

Корректировочный счет-фактура — это формуляр особого рода, выставляемый после согласования участниками сделки конечной цены или предоставленной скидки либо изменения количественных данных по состоявшейся реализации товара.

Нюансы корректировочных счетов-фактур и порядок их выставления

Существует ряд особенностей корректировочного счета-фактуры:

Допустим, переданный контрагенту товар в результате перевозки или длительного хранения утерял свои первоначальные потребительские свойства. Покупатель при приемке составил акт об этом и выставил продавцу претензию. Далее стороны решили не производить возврат, а снизить цену на отгруженное. Подобная договоренность оформляется в письменном виде, и в ней утверждается новая цена.

Наличие подписанного двустороннего согласия о вносимых существенных изменениях, влияющих на конечную сумму, а следовательно, и налог, — достаточный аргумент, позволяющий сделать корректировочный счет-фактуру.

То есть для начала требуется письменное согласие, а потом — корректировочный счет-фактура.

Корректировочный счет-фактура должен быть оформлен в течение 5 дней с даты письменного подтверждения достигнутой договоренности. Хотя если выписка корректировочного счета-фактуры просрочена, то в вычете по НДС отказать не могут, так как в налоговом законодательстве по этому поводу ничего не сказано.

Предположим, что товар отгружен последовательно партиями с оформлением индивидуальных счетов-фактур. При осуществлении любых согласований, обязывающих сделать корректировочный счет-фактуру, допускается выписка как корректировочных счетов-фактур по индивидуальным партиям, так и объединенного корректировочного счета-фактуры на все партии сразу.

Вторичные изменения параметров, влияющих на итоговую сумму, диктуют необходимость еще в одном корректировочном счете-фактуре. И так далее.

При выявлении счетных или технических неточностей в корректировочном счете-фактуре делается исправление к корректировочному счету-фактуре.

В случае если продавцом принято решение о поощрении покупателя выплатой денежной премии, никак не влияющей на сумму реализации, нет надобности и в корректировочном счете-фактуре.

Если параметры поставки, влияющие на конечный результат в суммовом выражении, уточнены до создания счета-фактуры и 5 дней с момента реализации не миновали, при создании счета-фактуры вписываются сразу верные сведения, и потребности в корректировочном счете-фактуре нет.

Если в корректировочном счете-фактуре не были соблюдены предписания пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, налоговики откажут в уменьшении налога по представленному корректировочному счету-фактуре.

Сведения, которые содержатся в корректировочном счете-фактуре сверх требуемых НК РФ, не признаются ошибкой и не влекут за собой санкций со стороны контролирующего органа.

Бланк для заполнения корректировочного счета фактуры

Корректировочный счет-фактура заполняется на особом бланке, имеющем ряд принципиальных различий с общепринятой формой счета-фактуры, применяемой в обычных обстоятельствах или для исправления документа.

Чтобы было легче сориентироваться, в чем эти принципиальные отличия состоят, рекомендуем воспользоваться действующим формуляром корректировочного счета-фактуры. Он утвержден в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Скачать бланк

Из скачанной формы очевидно, что наряду с выставлением корректировочного счета-фактуры допускается исправление ранее оформленного корректировочного счета-фактуры.

Оформление корректировочного счета-фактуры начинается с фиксации его номера и даты и аналогичных сведений из корректируемых документов. Если они были исправлены ранее, вписываются номер и дата исправленного документа тоже.

Среди новшеств корректировочного счета-фактуры — столбец 1а для вносимых корректировок по реализации. Для каждого исправляемого товара выделено 4 строки показателей:

• А — тот, что был первоначально.
• Б — показатель после внесения корректировки.
• В — выросшая дельта.
• Г — уменьшенная дельта.

Во всех графах корректировочного счета-фактуры фиксируются начальные (А) и скорректированные (Б) данные поставки.

Дополнительно с суммами в графах 5, 6, 8, 9 и 10 делаются записи в строках В и Г с учетом следующего:

• В случае если в результате корректировки образовалась возросшая разница, в строку В записывается полученная положительная дельта. В случае отрицательной разницы ячейка прочеркивается.
• При образовавшейся в результате вносимых исправлений отрицательной дельте показателей в строку Г вписывается соответствующая сумма. При положительной дельте ячейка прочеркивается.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отрицательная дельта записывается в строку Г корректировочного счета-фактуры с положительным знаком (отрицательный знак не ставится!). Сама эта строка означает, что произошло вычитание, т. е. снижение показателя по заполняемой графе, в том числе это касается и НДС.

Корректирующая информация влияет на налог у обеих сторон

Корректировочные счета-фактуры и порядок их выставления были разработаны для стандартизации процедуры корректировки принципиальных параметров в счетах-фактурах и их проверки контролерами из ИФНС.

Утвержденный регламент корректирования облегчает процедуру отслеживания состыковки отражаемых в книге продаж и книге покупок у сторон поставок корректировочных счетов-фактур и обязательств по НДС по ним.

Если в итоге вносимых изменений сумма отгрузки выросла, поставщик вносит корректировочный счет-фактуру в книгу продаж, доначисляя НДС. Покупатель фиксирует тот же корректировочный счет-фактуру в книге покупок, уменьшая свое налоговое обязательство.

Если сумма итога в корректировочном счете-фактуре снизилась по сравнению с 1-м составленным документом, сторона, отгрузившая товар, вносит данные по скорректированному счету-фактуре в книгу покупок и уменьшает НДС на дельту. Покупатель же фиксирует этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж и доначисляет налог на образовавшуюся дельту.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года

Прежде чем представить заполненный пример корректировочного счета-фактуры, хотим уберечь читателей от распространенных ошибок, допускаемых даже опытными бухгалтерами при составлении поисковых запросов в интернете.

По правилам русского языка слово «счет-фактура» мужского рода. Так что ошибкой будет пытаться отыскать образец заполнения корректировочного счета-фактуры, делая запросы, подобные нижеперечисленным:

• корректировочная счет-фактура образец заполнения;
• корректирующая счет-фактура;
• образец корректировочной счет-фактуры 2016 года и др.;

По ссылке, приведенной здесь, находится образец заполнения корректировочного счета-фактуры 2016 года при снижении цены товара.

Скачать образец

Корректировочный счет-фактура представляет собой формуляр, выписываемый при обоюдном согласии сторон договора, оформленный в письменном виде при обстоятельствах, когда изменения вносятся в цену, количество (объем) после того, как товар был отгружен и на отгрузку был выписан первичный счет-фактура.

Для него была разработана специальная форма, отличающаяся от обычной новым столбцом и строками для каждой корректируемой позиции с целью расчета разницы в итоговой стоимости товара и НДС до и после корректировки.