Обмен товаров и услуг: проводки и налоги

Обмен товаров и услуг: бухгалтерские проводки и налоги

Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги.

Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другую (Статья 567 ГК РФ), а бартер – это обмен чего угодно на что угодно (товар – услуга, услуга – работа, пользование имуществом – товар и т.п.) (Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.

2003 N 164-ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности”). В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему “обменных” проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно.

Обратите внимание

Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки.

Но прежде совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Операция
Передача товара
Получение товара

Бухгалтерскийучет
Выручка равна рыночной стоимости полученноготовара

Себестоимость полученного товара равна рыночной

стоимости переданного товара

Налог на прибыль
Себестоимость полученного товара равна налоговойстоимости переданного товара

НДС
10% или 18% рыночной стоимости переданноготовара
Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом в счете-фактуре (10% или 18% рыночной стоимости товара пооценке контрагента)

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 по делу N А81-2468/2010): – во всех первичных документах; – счетах-фактурах;

– бухгалтерских проводках;

– налоговых доходах и расходах. Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами – ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (Пункт 2 ст. 567 ГК РФ).

И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Объясняем юристу
Договорная оценка обмениваемых товаров не только облегчит оформление первички и учет, но и избавит фирму от споров с контрагентом (Пункт 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

Операция
Бухгалтерскаяпроводка
Налоговыйучет
Первичный документ

исходящий
входящий

Отражена выручка за переданныйтовар

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 90 “Продажи” (91 “Прочие доходы и

расходы”)

Доход от реализации = Цена договора

без НДС

Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12,

ОС-1, М-15)

–

Списана стоимость переданноготовара
Дт 90 (91) Кт 41 “Товары” (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 43 “Готоваяпродукция”)
Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданноготовара
–
–

Начислен НДС с цены переданноготовара
Дт 90 (91) Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет”НДС”
–
Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачитовара)
–

Получен товарот контрагента
Дт 41 (08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10) Кт 60 “Расчеты с поставщикамии подрядчиками”
Цена приобретения товара = Цена договорабез НДС
–
Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12,ОС-1, М-15)

Отражен и принят к вычету НДС, предъявленныйконтрагентом
Дт 19 “НДС по приобретенным ценностям” Кт 60; Дт 68, субсчет “НДС”,Кт 19
–
–
Счет-фактураконтрагента

Исполнены обязательствапо договору
Дт 60 Кт 62
–
–
–

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (Статья 570 ГК РФ).

Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента: – включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (Пункт 1 ст. 346.

17 НК РФ); – списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ);

– признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене.

Примечание “Доходно-расходному” упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ):

(или) со сроком полезного использования до 15 лет включительно – до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах;

(или) со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента его приобретения. Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.

Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье “Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС”.

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

Условие

В договоре сказано, что: – с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора; – цена мебели – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), цена рекламной кампании – 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.); – разницу в ценах – 59 000 руб. – мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг.

Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики – 60 000 руб.

Решение

Эту бартерную операцию стороны должны учесть так.

Мебельная фабрика.

Содержаниеоперации
Дт
Кт
Сумма
Пояснения

На дату отгрузки мебели – 29 сентября

Отгруженамебель
45 “Товарыотгруженные”
43 “Готоваяпродукция”
60 000
В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому мебельная фабрика, оставаясь собственником товара до подписания акта об оказании рекламных услуг: – переданный товар продолжает учитывать на своем балансе, не отражая бухгалтерскую выручку; – не показывает выручку вналоговом учете

Начислен НДС со стоимости отгруженноймебели
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,субсчет “НДС”
68, субсчет”НДС”
18 000
Товар отгружен, поэтому на его договорную цену надо начислить НДС. Одновременно счет-фактура на отгруженный товар регистрируется вкниге продаж

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг – 27 декабря

Приняты рекламныеуслуги
44 “Расходына продажу”
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
150 000
Помните, что в налоговом учете некоторые рекламные расходы нормируются. Поэтому может возникнуть разница между бухгалтерскими и налоговыми расходами и надо будет применятьПБУ 18/02

НДС предъявлен рекламнымагентством
19 “Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям”
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
27 000

Предъявленный НДС принят квычету
68, субсчет”НДС”
19 “Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям”
27 000
Одновременно счет-фактура рекламного агентства регистрируется вкниге покупок

Признана выручка отпродажи мебели
62 “Расчеты с покупателямии заказчиками”
90 “Продажи”
118 000
После подписания акта об оказании рекламных услуг собственником товара становится рекламное агентство. А значит, у мебельной фабрики в бухгалтерском и налоговом учете появляются: – доходы от реализации; – связанные с реализациейрасходы

Списана себестоимостьмебели
90 “Продажи”
45 “Товарыотгруженные”
60 000

Отражен НДС с реализациимебели
90 “Продажи”
76, субсчет”НДС”
18 000

Обязательства по обмену товара на услугуисполнены
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
62 “Расчеты с покупателямии заказчиками”
118 000

На дату перечисления денег рекламному агентству – 29 декабря

Уплачена разницав ценах
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
51 “Расчетныесчета”
59 000

Рекламное агентство.

Содержаниеоперации
Дт
Кт
Сумма
Пояснения

На дату отгрузки мебели – 29 сентября

Полученамебель
002 “Товарно- материальные ценности, принятые на ответственноехранение”

118 000

В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому до подписания акта об оказании рекламных услуг полученный, но несобственный товар надо учитывать за балансом в

договорной оценке

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг – 27 декабря

Признана выручка от оказания рекламныхуслуг
62 “Расчеты с покупателями изаказчиками”
90 “Продажи”
177 000
После подписания акта об оказании рекламных услуг: – в бухгалтерском и налоговом учете отражается выручка от реализации услуг; – начисляется НДС с договорной цены услуг, а счет-фактура на оказанные услуги регистрируется в книге продаж; – полученный товар переносится из забалансового учета на баланс, так как рекламное агентство сталоего собственником

Начислен НДС с реализацииуслуг
90 “Продажи”
68, субсчет”НДС”
27 000

Мебель принятана баланс
002 “Товарно- материальные ценности, принятые на ответственноехранение”
118 000

08 “Вложения во внеоборотныеактивы”
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
100 000

НДС предъявлен мебельнойфабрикой
19 “Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям”
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
18 000

Предъявленный НДС принят квычету
68, субсчет”НДС”
19 “Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям”
18 000
Одновременно счет-фактура мебельной фабрики регистрируется вкниге покупок

Обязательства по обмену услуги на товарисполнены
60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”
62 “Расчеты с покупателями изаказчиками”
118 000

На дату перечисления денег рекламному агентству – 29 декабря

Получена разница вценах
51 “Расчетныесчета”
62 “Расчеты с покупателями изаказчиками”
59 000

 

* * *

Проводки по продаже товаров и услуг

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Продажа товаров

Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

• Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

• Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Пример:

Проводки:

По отгрузке

Пример:

Проводки:

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

62.01
90.01.1
Отражена выручка от реализации товаров
32 000
Товарная накладная

90.03
68.02
НДС начислен по реализации
4881
Товарная накладная

90.02.1
41.01
Списаны проданные товары
21 385
Товарная накладная

Оформлен счет-фактура на реализацию
32 000
Счет-фактура

51
62.01
Получена оплата от покупателя
32 000
Выписка банка

Продажа товаров в рознице

Пример:

Проводки:

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

50.01
90.01.2
Поступление выручки от продажи товаров
9000
Справка-отчет кассира

90.02.2
41.11
Списание проданных товаров по продажной цене
9000
Справка-отчет кассира

Выручка сдана в кассу
9000
Приходный кассовый ордер

90.02.2
42.01
Расчет наценки по реализованным товарам
-3700
Cправка-расчет списания наценки

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Пример:

Проводки по оказанию услуг:

Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание

62.01
90.01.1
Получена выручка от продажи услуг
217 325
Акт выполненных работ

51
62.01
Поступление оплаты на расчетный счет
217 325
Выписка банка

90
26
Себестоимость оказанных услуг
50 000
Бухгалтерская справка

Продажа в 1С 8.3

Видео по оформлению реализации товаров и услуг в 1С 8.3:

Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг«. Этот документ расположен на вкладке «Продажи»:

Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене:

Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01  и так далее.

Взглянем на проводки, которые сформировала 1с:

Оформление розничных продаж в 1С:

Рассчет налогов при бартерном обмене

Но у таких сделок есть особенности, о которых бухгалтер знать просто обязан, иначе он может допустить ошибку в учете и неправильно рассчитать налоги.

Итак, в первую очередь обращаем внимание на то, что к договору мены применяются правила гражданского законодательства о купле-продаже (глава 30 ГК РФ).

Причем каждая из сторон сделки признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ч. 2 ст. 567 ГК РФ).

Важно

Таким образом, в бухгалтерском учете товарообмен отражается двумя операциями: приобретением товаров и реализацией своей продукции (либо товаров). После чего кредиторская и дебиторская задолженности засчитываются между собой, а в учете делается запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– зачтены взаимные задолженности по договору мены.

Обычно такой проводкой оформляют зачет взаимных требований, но ее также можно применять и при бартере.

Соответственно по приобретенным товарам «входной» НДС можно принять к вычету, а по реализованным налог нужно начислить. Сразу возникают вопросы. В какой момент сумма «входного» НДС принимается к вычету? Когда организация должна начислить НДС с реализации? Давайте разберемся.

Условия вычета: оплата имеет значение

В обычной ситуации право на вычет «входного» НДС при покупке тех или иных ценностей возникает в момент их принятия на учет, то есть в момент оприходования их на счетах 41, 10 и т. п.

Но запомните: общее правило неприменимо к случаям, когда покупатель расплачивается с поставщиком собственным имуществом.

Дело в том, что в такой ситуации действует особенный порядок, который прописан в пункте 2 статьи 172 НК РФ. Здесь сказано: «при использовании… собственного имущества… в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком…».

Что значит фраза «фактически уплаченные суммы налога»? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к пункту 4 статьи 168 НК РФ. Здесь говорится, что при бартере «сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств…».

Таким образом, «расплачиваясь» с поставщиком собственным имуществом (продукцией либо товарами), компания обязана перечислить «живыми» деньгами сумму НДС, которую партнер ей предъявил. Контрагент в свою очередь также должен заплатить фирме сумму налога, которую она ему предъявила.

Совет

Получается, в данном случае именно факт уплаты налога поставщику имеет решающее значение для вычета. Иначе говоря, без такой уплаты организация не сможет принять к зачету «входной» НДС по полученным ценностям.

Такой вывод можно увидеть и в письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31.

Там сказано, что при оплате покупок собственным имуществом (при совершении товарообменных операций) для вычетов НДС необходимо иметь счета-фактуры поставщиков и платежные поручения на перечисление денег.

Поэтому право на вычет «входного» НДС возникнет не раньше того налогового периода, в котором этот налог перечислен партнеру.

Сумма вычета

По общему правилу «товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными» (ч. 1 ст. 568 ГК РФ), если, конечно, бартерный договор не предусматривает иного.

Причем даже если в договоре мены стороны установили неодинаковые цены, то это вовсе не свидетельствует о неравноценности обмениваемых товаров.

То есть одного этого факта недостаточно для вывода, что стороны заключили договор в отношении неравноценных товаров.

Правильная оценка сложившимся между сторонами отношениям может быть дана только после выяснения воли сторон по затронутому вопросу. Об этом сказано в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2002 г. № 69.

«Прошлогодние» правила

Обратите внимание

Однако до недавнего времени равноценность товаров, вытекающая из договора мены, еще не свидетельствовала о том, что стороны могут принять к вычету предъявленную друг другу сумму НДС в полном объеме.

Дело в том, что до 1 января 2008 года пункт 2 статьи 172 НК РФ содержал такое требование: сумму «входного» налога, которую можно поставить к зачету, нужно рассчитать, исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Иными словами, определяя сумму вычета, нужно было использовать покупную стоимость товаров (себестоимость готовой продукции), а не ту стоимость, по которой эти товары продают (передают по договору мены).

Перепродажа товаров и услуг: бухгалтерские проводки

Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.

Учет товаров для перепродажи: проводки в торговой компании

Одним из наиболее распространенных вариантов учета товаров в рознице считается их учет по продажной цене, т. е. с использованием сч. 42, на котором аккумулируются суммы торговой наценки (разницы между ценой приобретения и реализации), формирующей прибыль организации. Бухгалтерские проводки по перепродаже товара будут следующими:

Содержание
Д/т
К/т

Приобретены ТМЦ для перепродажи
41
60

Выделен НДС по ним
19
60

Стоимость ТМЦ увеличена на сумму расходов по их приобретению
41
60, 76

Отражена торговая наценка
41
42

Выручка от продажи
50, 62
90/1

НДС по проданным товарам
90/3
68

Списана покупная стоимость реализованных товаров
90/2
41

Учтена (СТОРНО) торговая наценка
90/2
42

Учтены расходы на продажу
90/2
44

Отражен результат от продажи
90
99

В предприятиях оптовой торговли учет реализованных товаров осуществляется без использования счета торговой надбавки, результат от продажи формируется непосредственно на счете 90.

Перепродажа услуг: бухгалтерские проводки

Отметим, что термин «перепродажа» отсутствует в официальной бухгалтерии, как и в хозяйственном праве.

И если применительно к товарам, перепродажей называется определенное действие по перемещению товара от одного владельца к другому, то в сфере оказания услуг компания, предоставляющая услугу кому-либо, сама ее потребляет, реализуя впоследствии. Следовательно, она не перепродает, а оказывает услугу.

Например, перепродажа транспортных услуг. Допустим, что предприятие для поставки продукции заказывает транспорт у компании-перевозчика, а затем перевыставляет счет за доставку компании-покупателю, т.е. одновременно становится и потребителем услуги, и ее поставщиком. Поэтому бухгалтерские проводки по перепродаже услуг будут такими же, как при оказании услуг:

Содержание
Д/т
К/т

Учтены расходы, связанные с предоставленными услугами
20, 23, 29, 44
10, 69, 70

Выручка от оказания услуги
62
90/1

Списана себестоимость услуги
90/2
20, 23, 29, 44

НДС
90/3
68

Учет товаров для перепродажи: проводки у продавцов и посредников

В неторговой деятельности организации зачастую прибегают к услугам компаний-посредников, оплачивая им комиссионное вознаграждение за поиск покупателей и непосредственное проведение сделки-купли продажи. Опишем события, которые происходят при этом:

·Продавец (комитент по договору комиссии) передает товар посреднику (комиссионеру), который реализует его покупателю;

·Покупатель рассчитывается за товар с посредником, а тот, в свою очередь, с продавцом, отчитываясь перед ним и получая за проведенную операцию вознаграждение.

Рассмотрим, какими записями бухгалтер сопровождает операции перепродажи у продавца:

Содержание
Д/т
К/т

Отгрузка ТМЦ посреднику
45
41

Отражена выручка товаров согласно отчету комиссионера
16,76
90/1

Получены средства от посредника за проданный товар
51
76

Списание себестоимости товаров
90/2
45

Начислен НДС
90/3
68

Начислено вознаграждение комиссионеру по проведенной сделке
44
76

Начислен НДС на вознаграждение
19
76

Перечислена вознаграждение посреднику
76
51

Как отражается перепродажа товаров у комиссионера

Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:

Содержание
Д/т
К/т

Товары приняты на реализацию
004

Отражена реализация покупателю (выручка)
62
76

Товар отгружен покупателю
004

Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом
76
60

Оплата затрат посредника, возникших при реализации
60
51

Отражено комиссионное вознаграждение по сделке
62
90/1

Начислен НДС на вознаграждение
90/3
68

Вознаграждение перечислено от продавца
51
62

Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.

Замена товаров – НалогОбзор.Инфо

Отражение в бухгалтерском учете операций по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости.

№
Дебет
Кредит
Содержание операции

Бухгалтерские проводки при учете товаров по стоимости приобретения, если организация применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по стоимости приобретения»
76
Оприходован некачественный товар по покупной цене

2
76
41-1
Списана стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный товар

Бухгалтерские проводки при учете товаров по стоимости приобретения, если организация не применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по стоимости приобретения»
41-1
Отражена замена возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости

Бухгалтерские проводки при учете товаров по продажной стоимости, если организация применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
76
Оприходован некачественный товар по продажной цене

2
76
41-2
Списана стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный товар

Бухгалтерские проводки при учете товаров по продажной стоимости, если организация не применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
41-2
Отражена замена возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости

Отражение в бухгалтерском учете факта возврата товара покупателем в организацию торговли с просьбой о его замене на аналогичный качественный товар. В связи с невозможностью удовлетворить просьбу организацией торговли возвращены покупателю денежные средства, уплаченные им при приобретении некачественного товара. В организации торговли товары учитываются по продажной стоимости.

№
Дебет
Кредит
Содержание операции

Бухгалтерские проводки при возврате денежных средств

1
76
50
Отражен возврат оплаты покупателю из центральной кассы организации торговли или кассы возврата

Бухгалтерские проводки при отражении возврата некачественного товара

1
76
90-1
Сторнирована выручка от реализации товара покупателю

2
90-2
41-2
Сторнирована продажная стоимость товара, возвращенного покупателем

3
90-2
42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка»
Восстановлена торговая наценка по возвращенному товару

4
90-3
68 субсчет «Расчеты по НДС»
Уменьшена (сторнированием) задолженность бюджету на сумму НДС по возвращенному покупателем товару

5
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
41-2
Отражена стоимость некачественного товара на отдельном субсчете

Отражение в бухгалтерском учете замены возвращенных поставщикам товаров ненадлежащего качества на качественные товары другой модели, марки или артикула.

№
Дебет
Кредит
Содержание операции

Бухгалтерские проводки при учете товаров по стоимости приобретения

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по стоимости приобретения»
76
Оприходован некачественный товар по покупной цене

2
76
41-1
Списана покупная стоимость качественного товара другой модели, марки или артикула, выданного в обмен на сданный некачественный товар

Бухгалтерские проводки при учете товаров по продажной стоимости

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
76
Оприходован некачественный товар по продажной цене

2
76
41-2
Списана продажная стоимость качественного товара другой модели, марки или артикула, выданного в обмен на сданный некачественный товар

Отражение в бухгалтерском учете выплаты разницы в цене при замене возвращенных поставщикам товаров ненадлежащего качества на качественные товары другой модели, марки или артикула. Товары учитываются по продажной стоимости.

№
Дебет
Кредит
Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отражении оплаты разницы в цене

1
76
50
Организацией выплачена покупателю разница в стоимости обмениваемых товаров

Бухгалтерские проводки при корректировке данных по реализации товара

1
90-2
90-1
Уменьшена (сторнированием) величина выручки от продаж качественного товара другой модели на разницу в стоимости

2
90-2
42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка»
Скорректирована сумма реализованной торговой наценки

3
90-3
68 субсчет «Расчеты по НДС»
Скорректирована (сторнированием) сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Отражение в бухгалтерском учете замены возвращенных поставщикам товаров ненадлежащего качества на качественные товары другой модели, марки или артикула. Товары учитываются по продажной стоимости.

№
Дебет
Кредит
Содержание операции

Бухгалтерские проводки, если продажная стоимость качественного товара другой модели, марки или артикула превышает продажную стоимость возвращенного покупателем некачественного товара

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
41-2
Отражена замена некачественного товара на качественный товар другой модели, марки или артикула. В проводке отражена продажная стоимость заменяемого некачественного товара

2
76
41-2
Отражена разница в стоимости товаров

Бухгалтерские проводки, если продажная стоимость возвращенного покупателем некачественного товара превышает продажную стоимость качественного товара другой модели, марки или артикула

1
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
41-2
Отражена замена некачественного товара на качественный товар другой модели, марки или артикула. В проводке отражена продажная стоимость замененного качественного товара

2
41 субсчет «Товары ненадлежащего качества, учитываемые по продажной стоимости»
76
Отражена разница в стоимости товаров

Отражение в бухгалтерском учете доплаты разницы в цене при замене возвращенных поставщикам товаров ненадлежащего качества на качественные товары другой модели, марки или артикула. Товары учитываются по продажной стоимости.

№
Дебет
Кредит
Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отражении оплаты разницы в цене

1
50
76
Покупателем доплачена разница в стоимости обмениваемых товаров

Бухгалтерские проводки при корректировке данных по реализации товара

1
90-2
90-1
Увеличена величина выручки от продаж качественного товара другой модели на разницу в стоимости

2
90-2
42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка»
Скорректирована (сторнированием) сумма реализованной торговой наценки

3
90-3
68 субсчет «Расчеты по НДС»
Скорректирована сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Оказание услуг – бухгалтерские проводки

В данном материале мы рассмотрим оказание услуг – бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.

Услуга – вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.

Виды услуг

При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:

• Продавец услуги,
• Потребитель (заказчик).

Услуги бывают:

• Юридические;
• Аудиторские;
• Информационные;
• Транспортные;
• Образовательные;
• Услуги хранения;
• Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
• По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
• Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
• Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
• Прочие виды услуг.

Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, является Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составляется счет-фактура. Читайте также статью: → “Бесплатные бухгалтерские программы на УСН”

Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги

В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:

• Договора между исполнителем и заказчиком;
• Акты об оказании услуг;
• Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.

Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.

Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:

• это оговорено в соглашении;
• того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
• фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.

Варианты замены акта о выполнении работ:

• экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
• тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
• отчет комиссионера (комиссионные услуги),
• отчет поверенного (по соглашению поручения),
• отчет агента (при заключении агентского договора).

Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:

• сам договор,
• платежный документ,
• счет на проведение оплаты.

Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Отражение операции

Доходы от оказания услуг – это выручка:

62 (76, 50)
90-1
Отражена выручка от реализации работ/услуг

Для компаний, требующих предоплаты за работу:

51 (50)
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”
Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг

62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)”
90-1
Отражена выручка от реализации работ/услуг

62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”
62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам”
Зачтена предоплата

Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:

90-2
20
Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг

44
05
Начислена амортизация по нематериальным активам

44
02
Начислена амортизация по объектам основных средств

44
60 (76)
Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)

44
10
Списаны материалы

44
70
Начислена зарплата сотрудникам организации

44
69
Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

44
71
Списаны командировочные, представительские расходы;

44
97
Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:

90-2
44
Списаны расходы на себестоимость продаж

Иногда расходы относят к будущим периодам:

97
60 (76)
Учтены затраты в составе расходов будущих периодов

20 (25, 26)
97
Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов

Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:

90-3
68 с/сч. “Расчеты по НДС”
Начислен НДС с реализации работ или услуг

51 (50)
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”
Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг

76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов”
68 с/сч. “Расчеты по НДС”
Начислен НДС с суммы предоплаты

Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:

46
90-1
Сдан заказчику оплаченный им этап работ

90-2
20
Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ

90-3
68 с/сч. “Расчеты по НДС”
Начислен НДС по сданному этапу работ

62
46
Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете

Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности. Различают:

• амортизационные расходы;
• платежи на соц. нужды;
• расходы на зарплату сотрудникам;
• материальные расходы;
• и другие.

Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).

Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).

В отношении предоставления различных  услуг и выполнению работ применим метод расчета себестоимости “Позаказный”, когда все расходы вычисляют по определенному заказу или набору аналогичных заказов.

На каждый из них заводят карточку с указанием No заказа, осуществляемой работы, сроках ее выполнения. Расходы записывают по мере исполнения обязательств по договору.

 Читайте также статью: → “Учет и нормативы технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги”

Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.

Система налогообложения
Отражение расходов

Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их размер придется распределить.

ОСНО
Все затраты необходимо доказать документально, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть способствующими увеличению выручки.

Затраты на реализацию услуг снижают выручку от продаж.

●     Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели место, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на прямые и косвенные.

●     Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием.

Расходы на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога на прибыль.

УСНО
Для фирм на УСН “Доходы” никакие виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате.

Для компаний на УСН “Доходы минус расходы” имеется возможность снизить выручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на рекламу могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования – нет.

ЕНВД
На вычисление суммы налога затраты на реализацию услуг и работ влияния не оказывают.

ОСНО + ЕНВД
Затраты, понесенные на реализацию услуг при ОСНО, подлежат учету по правилам ОСНО. Затраты в границах ЕНВД учету не подлежат.

Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:

• по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
• по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).

Учет услуг у исполнителя: проводки

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет доходов

Дебет
Кредит
Операция

62
90.1
Отражена реализация работ

90.3
68
Рассчитан НДС

90.2
20 (43, 26, 25, 23)
Списание себестоимости выполненных работ

62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
90.1 “Выручка”
Выручка от реализации услуг/работ

51 “Расчетный счет”
62.1
Оплата услуг/работ

Учет расходов

Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется.

20 “Производственные расходы”
Накопление расходов

90.2
20
Списание издержек в себестоимость реализации услуги

Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности.

20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы”
Учет затрат

43 “Готовая продукция”
Учет произведенных объектов

Учет услуг у заказчика: проводки

Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:

• Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
• если на производство товаров – сч. 20;
• если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.

ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Операция

60
51
Отражены расчеты с исполнителем

44, 20, 23, 25, 26
60
Учтены в расходах полученные услуги

19
60
Выделен входящий НДС

Оказание услуг агентом

Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.

Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.

Документом, подтверждающим факт оказания услуги, является отчет агента, оформленный в произвольной форме. Составляется он, как правило, каждый месяц.

Важно

Помимо прочего, в отчете указывается стоимость работы агента, в которую включены его затраты в ходе исполнения обязательств по договору.

 Читайте также статью: → “Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры”

Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.

Агентские договоры бывают нескольких видов:

На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);

на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);

на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);

услуги по поиску клиентов.

Бухгалтерские проводки агента:

• Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. “Выручка”.
• Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. “Себестоимость продаж”.

Бухгалтерские проводки принципала:

• Выручка указывается на сч. 90.
• Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
• Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
• Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
• Также заказчик отразит у себя сумму НДС.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 5 ст. 38 НК РФ
Понятие услуг