Счет-фактура при ндс с межценовой разницы: внимание на сумму налога!

Ндс с межценовой разницы и покупателя автомобиля проводки

Меню

Главная – Новости – Ндс с межценовой разницы и покупателя автомобиля проводки

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Использование этого субсчета к счету 01 «Основные средства» рекомендовано Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1– 190 000 руб.

– отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– 220 000 руб. – списана восстановительная стоимость оборудования; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 44 000 руб.

– списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 176 000 руб.

Считаем ндс с разницы

Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур аналогичные рекомендации содержались в письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13.

Ситуация: нужно ли выставить покупателю счет-фактуру при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации? Ответ: да, нужно.

Обратите внимание

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю.

Однако обязанность оформлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, распространяется на всех налогоплательщиков (п. 4 ст. 169 НК РФ). Поэтому в графе 8 «Сумма налога» счета-фактуры следует указать сумму НДС, равную нулю.

Продажа имущества, учтенного с ндс. налог и счет-фактура в особом порядке

Однако поскольку продажная стоимость автомобиля оказалась меньше его остаточной стоимости на момент продажи, налоговая база по данной сделке принимается равной нулю.

Следовательно, равна нулю и сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Использование этого субсчета к счету 01 «Основные средства» рекомендовано Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1– 150 000 руб.

– отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– 350 000 руб.

Аудит юриспруденция бухгалтерия

4 ст. 170 НК РФ). Распределение суммы «входного» НДС осуществляется на основании соответствующей пропорции. Причем доля налога, учитываемого в стоимости имущества, может быть значительно меньше, чем доля предъявленного к вычету налога.

Ндс с межценовой разницы в чеках ккт

ВниманиеОсновное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. Поэтому при постановке объекта на учет бухгалтер «Альфы» распределил сумму входного НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных в январе.

Исходя из полученной пропорции сумма НДС по основному средству, которую «Альфа» вправе принять к вычету, составила 36 000 руб.

Сумма НДС, которая подлежит включению в стоимость основного средства, – 18 000 руб. Основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости 318 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб. + 18 000 руб.). Его эксплуатация началась в январе.

В ноябре «Альфа» продала основное средство.

Департамент банковского аудита об отражении НДС с межценовой разницы при реализации временно не используемой недвижимости

07.05.2014

Ответ

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации действия Банка не противоречат требованиям законодательства Российской Федерации.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

В силу пункта 1 статьи 555 ГК РФ договор купли-продажи недвижимого имущества должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным.

Важно

При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, не применяются.

Общие правила ГК РФ о договоре купли-продажи предусматривают, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа (пункт 1 статьи 485 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС, налог). Предъявляемая продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав сумма налога исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 статьи 168 НК РФ цен (тарифов). Об этом говорится в пункте 2 статьи 168 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с Главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Одновременно, в пункте 3 статьи 154 НК РФ законодатель определил особенности исчисления налоговой базы для случаев реализации товаров, подлежащих учету по стоимости с учетом НДС. В таком случае налоговой базой признается «разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)».

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ в общем случае, при реализации объекта недвижимости применяется налоговая ставка 18%. Вместе с тем, в случае определения налоговой базы по операции в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налог исчисляется по ставке 18/118. Это определено пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

Совет

На основании пункта 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, за исключением операций, освобождаемых от обложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в частности:

– цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (подпункт 7);

– стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога (подпункт 8);

– налоговая ставка (подпункт 10);

– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (подпункт 11);

– стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога (подпункт 12).

В соответствии с порядком составления и заполнения счетов-фактуры, закрепленным в разделе II Приложения 2 к Постановлению № 1137:

– цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС – с учетом суммы налога, указывается в графе 4 счета-фактуры (подпункт «г» пункта 1);

– в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС.

В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 – 4 статьи 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.

1 статьи 154 и пунктами 1 – 4 статьи 155 НК РФ (подпункт «д» пункта 1);

– в графе 7 – налоговая ставка. По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 НК РФ, вносится запись «без НДС» (подпункт «ж» пункта 1);

– в графе 8 – указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.

1 статьи 154 и пунктами 2 – 4 статьи 155 НК РФ, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 НК РФ, вносится запись «без НДС» (подпункт «з» пункта 1);

– в графе 9 – стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – полученная сумма оплаты, частичной оплаты (подпункт «е» пункта 1).

Как следует из текста вопроса и представленных в качестве приложения к нему документов, объект недвижимого имущества (далее по тексту – объект) принят Банком к бухгалтерскому учету на балансовый счет 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности» по первоначальной стоимости с учетом НДС, предъявленного продавцом объекта в соответствии с нормами НК РФ.

В последующем на основании Договора объект реализован. В пункте 2.1 Договора Банк и покупатель установили, что цена продажи объекта включает сумму НДС, исчисленного по ставке 18%.

Обратите внимание

Вместе с тем, фактически сумма НДС, подлежащего предъявлению покупателю, исчислена Банком по налоговой ставке 18/118 применительно к налоговой базе, определенной в соответствии с положениями пункта 3 статьи 154 НК РФ.

Исчисленные в описанном порядке величина налоговой базы, сумма налога, а также примененная при расчете налоговая ставка указаны Банком соответственно в графах 5, 7 и 8 счета-фактуры.

Несоответствие между условиями Договора и фактическими обстоятельствами в части суммы НДС, предъявляемого покупателю в составе цены объекта, урегулировано посредством заключения дополнительного соглашения, в результате цена объекта определена как включающая соответствующую сумму налога, исчисленную с так называемой «межценовой разницы».

Проанализировав описанную ситуацию, консультанты пришли к выводу об отсутствии в действиях Банка противоречий приведенным нормами НК РФ.

Кроме того, оправданность действий Банка (в части заключения дополнительного соглашения) подтверждается правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 08.11.2011г. № 6889/11, согласно которой:

«Если налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом к оплате, не соответствует действительному размеру, который подлежал указанию продавцом согласно требованиям Кодекса, то сумма налога, уплаченная покупателем сверх этого размера, является исполнением, произведенным при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату покупателю.

Таким образом, получив от общества налог на добавленную стоимость сверх суммы, которую банк обязан был предъявить покупателю с учетом применяемого им особого порядка исчисления данного налога, определенного пунктом 3 статьи 154 Кодекса, банк получил неосновательное исполнение, которое подлежит возврату. При этом до получения от банка счета-фактуры общество не могло знать о том, что указанный в договоре размер налога на добавленную стоимость не соответствует действительному размеру налога, который будет ему предъявлен продавцом.

Кроме того, выставляя покупателю счет-фактуру, в котором сумма налога на добавленную стоимость отличается от указанной в договоре, продавец нарушает право покупателя на возмещение уплаченной им суммы налога на добавленную стоимость, на которое он рассчитывал при заключении договора, поскольку в силу положений статей 169, 171, 172 Кодекса покупатель вправе возместить налог из бюджета только в том размере, который указан в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 154 Кодекса в счете-фактуре, выставленном продавцом».

Дополнительно обращаем внимание Банка на следующее обстоятельство.

Как указано выше, в графе 4 счета-фактуры цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС – с учетом суммы налога. Особенности заполнения графы 4 счета-фактуры для случаев, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 2 – 4 статьи 155 НК РФ, законодатель в Постановлении № 1137 не установил.

Однако, в графе 4 счета-фактуры, представленного в качестве приложения к вопросу, Банком указана цена объекта по договору с учетом НДС.

Вместе с тем, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Документы и литература.

1. ГК РФ –

Вопросы-ответы по бухгалтерии

Заключен договор купли-продажи имущества между банком и ООО.  02.09.2013 15:32

Вопрос: Заключен договор купли-продажи имущества между банком и ООО. Покупатель произвел оплату имущества по цене, определенной в договоре купли-продажи и включающей НДС.

Впоследствии продавец (банк) предъявил покупателю счет-фактуру, в котором продажная цена имущества не изменена, однако НДС, исчисленный с межценовой разницы, равняется 0 (в счете-фактуре есть ссылка на п. 3 ст. 154 НК РФ).

 Может ли покупатель на основании этого счета-фактуры принять НДС к вычету?

Ответ: Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Права на вычет НДС у организации – покупателя имущества в рассматриваемой ситуации не возникает.

Обоснование вывода:

Прежде чем перейти к порядку применения вычетов покупателем имущества, на наш взгляд, целесообразно рассмотреть вопрос обоснованности исчисления банком НДС с так называемой “межценовой разницы”.

Важно

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Тогда, с учетом положений ст. 149 НК РФ, в общем случае реализация банком имущества является объектом обложения НДС.

При этом может реализовываться как имущество, приобретенное банком и используемое ранее непосредственно в деятельности кредитного учреждения, так и имущество, еще не используемое для осуществления банковской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Таким образом, указанный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации имущества банка применяется в случае, если стоимость имущества (остаточная стоимость имущества с учетом переоценок) сформирована с учетом сумм НДС.

В настоящее время пп.пп. 1, 5 п. 2 ст.

170 НК РФ предусматривают, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг, основных средств, нематериальных активов), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг, основных средств, нематериальных активов) в случае приобретения товаров (работ, услуг, основных средств, нематериальных активов), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также при приобретении банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, товаров (основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. Согласно указанному п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Но при этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, можно сделать вывод, что на сегодняшний день при продаже банком имущества как используемого, так и не используемого для осуществления банковской деятельности, может применяться п. 3 ст. 154 НК РФ.

Завышенный НДС

Проверяя сделки по купле-продаже имущества, учитываемого у продавца с входным НДС в стоимости, налоговики предъявляют претензии из-за того, что налог, по их мнению, завышен.

Так происходит, когда продавец, обязанный в этом случае начислить НДС с межценовой разницы по расчетной ставке 18/118, выставляет покупателю счет-фактуру с 18-процентным налогом с цены реализации. Пострадать рискуют обе стороны договора.

При продаже имущества, в стоимости которого учтен входной НДС, налог рассчитывают в особом порядке.

Налоговую базу тогда определяют как разницу между увеличенной на НДС ценой продажи и ценой покупки (остаточной стоимостью по данным бухучета, если речь идет об основных средствах). Эту разницу называют межценовой. А налог с нее исчисляют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).

Входной НДС может оказаться в бухгалтерской стоимости приобретения по разным причинам.

Совет

Включать налог в стоимость имущества следует, если, к примеру, оно было получено безвозмездно, а также куплено или создано, когда фирма применяла спецрежим, который впоследствии сменила на общую систему налогов.

Или если объект основных средств изначально был приобретен для деятельности, не облагаемой НДС, какое-то время в ней участвовал, а потом был выставлен на продажу.

ФНС предлагает в таких случаях указывать в счете-фактуре в качестве стоимости отгруженных товаров налоговую базу (т. е.

межценовую разницу), ставку налога вписывать расчетную, а сумму налога – ту, которую должен начислить с этой сделки продавец (письма от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@ и от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13@).

В прошлом году этот подход появился в Правилах ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж (утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

Однако бывает, что продавец – по ошибке или сознательно игнорируя это правило – выставляет покупателю счет-фактуру с НДС по полной ставке с договорной цены. В свою декларацию по НДС он при этом вносит верный расчет налога, т. е. с межценовой разницы по расчетной ставке. Как только проверяющие из инспекции это обнаружат, налоговые претензии рискуют получить и продавец, и покупатель.

Продавцу, несмотря на то что подлежащий уплате в бюджет налог он рассчитал в декларации верно, инспекторы попытаются доначислить НДС до суммы, указанной им в счете-фактуре. В таких случаях налоговики ссылаются на пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса. Этот пункт устанавливает исчерпывающий перечень случаев, в которых нужно перечислить в бюджет НДС сверх предусмотренного законом.

Заплатить НДС, добровольно выделенный в счете-фактуре, обязаны выставившие его неплательщики этого налога и те, кто освобожден от обязанностей плательщика по статье 145 Налогового кодекса, а также плательщики – по не подлежащим обложению операциям. И хотя счетов-фактур, выставленных плательщиками НДС по облагаемым операциям, этот пункт не касается, суды иногда занимают сторону налоговиков.

Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа решил, что «разница между полученными от покупателей и перечисленными в бюджет суммами налога подлежит уплате в бюджет» (постановление от 6 февраля 2008 г. № А09-8975/06-30-20). К такому же выводу, рассматривая аналогичный спор, пришел и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от 17 апреля 2007 г. № Ф04-2265/2007(33421-А03-7)).

Обратите внимание

Есть и судебные решения в пользу налогоплательщиков. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа посчитал незаконным применение в подобном случае пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса (постановление от 20 декабря 2006 г. № А39-8335/2005А).

Точно так же рассудили и в Федеральном арбитражном суде Уральского округа (постановление от 16 августа 2006 г. № Ф09-5627/06-С2).

Кассационный суд Западно-Сибирского округа, признавая решение инспекции неправомерным, опирался на то, что фирма при составлении декларации не нарушила порядок исчисления налога, поэтому обязанность по его уплате исполнена в полном объеме.

Выставление счета-фактуры с суммой НДС, превышающей ту, что заплачена в бюджет, не является основанием для его доначисления (постановление от 28 июля 2007 г. № Ф04-5206/2004(А46-3250-32)). В другом своем постановлении (от 17 сентября 2008 г.

№ Ф04-5554/2008(11392-А46-14)) тот же суд сослался на определение налога в статье 8 Налогового кодекса. Исходя из него, арбитры решили, что в налоговом законодательстве нет норм, обязывающих тех, кто предъявил покупателям большую сумму НДС, чем установлено законом, перечислить в бюджет разницу между фактически полученной суммой налога и суммой, подлежащей исчислению в соответствии с 21-й главой Налогового кодекса.

В качестве дополнительных аргументов в свою защиту продавец может указать, что Налоговый кодекс (ст. 166) предписывает рассчитывать подлежащий уплате в бюджет НДС на основе налоговой базы, а не выставленных покупателям счетов-фактур.

У покупателя налоговики снимут вычет той суммы НДС, которая превышает исчисленную по расчетной ставке с межценовой разницы. Основной причиной будет нарушение принципа «зеркальности» НДС как косвенного налога (определение КС от 4 ноября 2004 г. № 324-о), поскольку получится, что продавец начислил в бюджет меньше, чем покупатель поставил к вычету.

Могут они сослаться и на постановление Высшего Арбитражного Суда от 19 июня 2006 г. № 16305/05, где он пришел к выводу, что налоговое законодательство «исключает предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком [продавцу. – Прим. ред.] в нарушение положений главы 21 кодекса».

Налоговики считают, что «лишний» НДС заплачен продавцу как раз в нарушение законодательства о НДС.

Важно

У покупателя налоговики снимут вычет той суммы НДС, которая превышает исчисленную по расчетной ставке с межценовой разницы.

Штрафа в такой ситуации не должно быть. Он возможен только за виновно совершенное нарушение налогового законодательства (ст. 106 НК), а вины покупателя в том, что сумма НДС в счете-фактуре оказалась, по мнению проверяющих, неверной, нет.

В отношениях продавца и покупателя это обычная реализация, никак не обусловленная тем обстоятельством, что имущество учитывается у продавца с налогом.

Покупатель не может знать, что по приобретенному им имуществу продавец обязан рассчитать НДС в особом порядке, а продавец не обязан ему сообщать об этом при заключении договора.

Не исключено, что проверяющие откажут покупателю в вычете всей суммы НДС, указанной в счете-фактуре, – по той причине, что в нем указаны недостоверные, по мнению инспекторов, сведения о ставке и сумме налога.

Проверяющие могут счесть, что в этом случае счет-фактура составлен с нарушением подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса. А подобные счета-фактуры, как известно, не могут служить основанием для вычета (п.

2 ст. 169 НК).

Получив претензии налоговиков, покупателю стоит первым делом попросить продавца исправить счет-фактуру и вернуть излишне заплаченные в качестве НДС деньги. Если контрагент не согласится, то дальнейший путь за возвратом этой суммы лежит в суд.

Совет

Тем, кто не готов ввязываться в судебные споры и предпочитает расстаться с «лишней» суммой НДС, остается признать ее частью договорной стоимости приобретенного имущества и списать в признаваемые при расчете налога на прибыль расходы. Поступить так позволит решение инспекции по итогам налоговой проверки о том, что НДС в этой части предъявлен незаконно, а значит, и не является НДС вовсе.

У остальных есть два пути. Первый: доказать в суде, что налог по полной ставке с цены реализации предъявлен правомерно, а значит, вся его сумма подлежит вычету. Второй: не спорить с налоговиками, а взыскать сумму снятого вычета НДС с продавца.

Здравый смысл подсказывает, что, выставляя счет-фактуру с НДС, рассчитанным по полной ставке с цены реализации, продавец поступает правильно. А предъявление покупателю НДС, исчисленного с межценовой разницы по расчетной ставке, как раз является ошибочным.

Дело в том, что установленный пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 особый порядок расчета налоговой базы и суммы НДС с нее не имеет никакого отношения к определению предъявляемой покупателю суммы налога.

По сути, применение расчетной ставки к межценовой разнице является механизмом предоставления продавцу не использованного им в момент приобретения имущества вычета по НДС (если речь идет об основных средствах – только части вычета, приходящейся на остаточную стоимость на момент продажи объекта). Ведь при продаже имущества оно участвует в облагаемой НДС операции, а значит, продавцу логично предоставить вычет «сидящего» в его стоимости входного налога. Однако заявить вычет в периоде приобретения имущества, сдав уточненную декларацию, просто нет возможности (в силу того, что в тот момент фирма была на спецрежиме, например).

Простые расчеты показывают: при выставлении счета-фактуры с НДС по полной ставке с цены реализации бюджет ни на копейку не пострадает от того, что по декларации у продавца начислено НДС меньше, чем покупатель заявит к вычету. Потому что в начисленной у продавца сумме налога учтен полагающийся ему вычет, которым он не мог воспользовался ранее. Убедимся в этом на простом условном примере.

Вариант 1. Имущество приобретено и затем продается на общей системе налогообложения. Стоимость приобретения – 118 руб., в т. ч. 18 руб. – НДС, подлежащий вычету. Цена продажи – 177 руб., в т.

ч. 27 руб. – НДС, подлежащий начислению в бюджет и предъявленный покупателю. От операций с этим имуществом бюджет получает от продавца 9 руб. НДС (27 руб. – 19 руб.), а покупатель – 27 руб. вычета.

Вариант 2. Условия те же, но имущество приобретено ЕНВД, а продается уже на общем режиме. При приобретении НДС вычету не подлежит, поэтому в бухучете его стоимость сформирована в сумме 118 руб. Цена продажи – 177 руб., в т. ч. 27 руб.

– НДС, предъявленный покупателю. Налоговая база по НДС – 59 руб. (177 руб. – 118 руб.). Начисленный с нее в бюджет НДС по расчетной ставке равен 9 руб. (59 руб. х 18 : 118). От операций с этим имуществом бюджет получает все те же 9 руб. НДС, а покупатель – 27 руб. вычета.

Если же налоговики признают у покупателя вычет только в сумме 9 руб. из предъявленных ему 27 руб., то бюджет необоснованно – за счет покупателя – обогатится на 18 руб. (27 руб.– 9 руб.).

Раз бюджет не остается внакладе, то нет причин ни лишать покупателя вычета, ни взыскивать якобы лишний НДС с продавца.

Обратите внимание

Для основных средств расчет немного другой. Пусть объект приобретен в период применения ЕНВД за 118 руб., в том числе 18 руб. – НДС. Эта сумма составляет его первоначальную стоимость в бухгалтерском учете. В этот момент права на вычет 18 руб. НДС у фирмы нет, поскольку она не является плательщиком этого налога.

После перехода на общий налоговый режим объект решили продать. К моменту продажи оказалось, что самортизировано 40 процентов первоначальной стоимости, то есть остаточная стоимость объекта равна 70,8 руб. В ней «сидит» часть входного НДС, равная 10,8 руб.

Предоставить фирме возможность вычета этой суммы в момент продажи объекта и призван порядок расчета НДС с межценовой разницы. При продаже объекта за 94,4 руб. (в т. ч. 14,4 руб. – это НДС по ставке 18% с цены реализации, равной 80 руб.) налоговая база, т. е. межценовая разница, составит 23,6 руб. (94,4 руб. – 70,8 руб.).

Причитающийся с продавца в бюджет НДС, исчисленный с этой разницы по расчетной ставке, равен 3,6 руб. Покупатель получает вычет в сумме 14,4 руб. Если бы законодательство позволяло в момент продажи напрямую заявить вычет входного налога, приходящийся на остаточную стоимость, то продавец начислил бы 14,4 руб. НДС, а к вычету заявил бы 10,8 руб.

В результате бюджет получил бы от продавца все те же 3,6 руб. налога (14,4 руб. – 10,8 руб.), а покупатель – вычет все в той же сумме 14,4 руб.

Налоговый кодекс никак не увязывает начисленную и предъявленную покупателю суммы налога.

Как видим, по экономической логике, правильно предъявлять покупателю налог по полной ставке. Однако если строго следовать нормам Налогового кодекса, получается, что продавец обязан предъявить покупателю НДС не по полной ставке, а рассчитанный как 18/118 от цены реализации.

В пункте 2 статьи 168 НК сказано, что предъявляемую сумму налога нужно рассчитать как соответствующую налоговой ставке процентную долю цены реализуемых товаров.

Важно

А налоговую ставку по реализации имущества, учитываемого с входным налогом в стоимости, кодекс устанавливает как (18 : 118) х 100 процентов (п. 4 ст. 164 НК).

Аргументы в пользу того, что предъявляемый по расчетной ставке НДС следует исчислять именно с цены реализации, а не с межценовой разницы, таковы. Налоговый кодекс никак не увязывает начисленную и предъявленную покупателю суммы налога.

Статья 154, предписывающая начислять НДС с межценовой разницы, регулирует расчет налоговой базы. А статья 164, устанавливающая расчетную ставку, – исчисление подлежащего уплате в бюджет налога. Расчету суммы НДС, предъявляемой покупателю, посвящена совсем другая статья – 168.

Она устанавливает, что «сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю… исчисляется… как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен». В пункте 1 указана цена реализуемых товаров, а вовсе не межценовая разница.

И ни одного случая, когда предъявляемую сумму налога нужно было бы исчислять с межценовой разницы, в статье 168 не названо.

Это дополнительно подтверждает и сам порядок определения межценовой разницы. В пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса сказано, что для ее расчета нужно брать цену реализации с учетом налога.

То есть предполагается, что изначально НДС должен быть предусмотрен в договоре сверх цены.

Иначе говоря, закон исходит из того, что сначала стороны договора цену согласовали с учетом начисленного на нее по расчетной ставке налога, а затем, когда реализация состоялась, показатель «цена плюс предъявленный покупателю налог» идет в расчет налоговой базы.

А как же утвержденные правительством Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж (постановление от 2 декабря 2000 г.

№ 914)? Они ведь предусматривают, что при продаже учитываемого с налогом имущества в счете-фактуре следует в качестве стоимости отгруженных товаров указывать налоговую базу (т. е.

межценовую разницу), ставку налога вписывать расчетную, а сумму налога – ту, которую должен начислить с этой сделки продавец.

Однако в этой части правила не являются обязательными для налогоплательщиков. Утверждая их, кабинет министров вышел за пределы полномочий, предоставленных ему Налоговым кодексом. Последний поручает правительству разработать только Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 8 ст.

Совет

169 НК) и не дает права ни утверждать обязательную для налогоплательщиков форму счета-фактуры, ни устанавливать расчет вносимых в него показателей.

Правительство же правомочно издавать нормативные акты по вопросам налогообложения только в пределах своей компетенции, причем лишь такие, которые не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК).

Нарушение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную продавцом (п. 2 ст. 169 НК).

Поэтому инспекция не вправе отказать покупателю в вычете, если счет-фактура оформлен с нарушением каких-либо правил из постановления правительства № 914, но в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 3 марта 2006 г.

№ А55-10682/2005, ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2007 г. № А56-11416/2006). А указание в счете-фактуре цены реализации и расчетной ставки пункту 5 статьи 169 кодекса полностью соответствует.

Фактически правительство обязывает предоставить покупателям сведения о том, во сколько фирме обошлось продаваемое имущество, и о размере ее налоговых обязательств. Однако продавец вовсе не заинтересован раскрывать эту информацию. Более того, он имеет право этого не делать – в силу положений Гражданского и Налогового кодексов о коммерческой и налоговой тайне.

Второй способ вернуть сумму снятого инспекторами вычета – взыскать ее с продавца как его неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК) либо как возмещение причиненных его действиями убытков (ст. 15 ГК).

Это будет вполне справедливо: соглашаясь на цену поставщика и предъявленный к ней НДС, покупатель рассчитывал, что налог он себе вернет, поставив его к вычету.

После того, как инспекция ему в вычете отказала, получилось, что он просто подарили эту сумму продавцу.

Обратите внимание

Перед покупателем стоит задача доказать, что продавец действовал незаконно (поскольку неосновательным обогащением признается удержание чужого имущества без законных на то оснований – ст. 1102 ГК, а убытком – расходы, которые необходимо понести для восстановления нарушенного права, – п. 1 ст. 15 ГК).

Ему придется взять на вооружение все аргументы налоговиков, которые они приводят, выставляя претензии к предъявлению НДС сверх начисленного продавцом в бюджет. Доказательством послужит и решение налоговой инспекции, в котором обоснован отказ в вычете.

Правда, если покупатель не обжаловал это решение в суде, арбитры могут счесть его оспоримым и не принять в качестве доказательства (как это сделал, например, ФАС Центрального округа, вынося постановление от 10 марта 2010 г. № Ф10-442/10).

С поставщика можно взыскать не только сумму неосновательного обогащения, но и набежавшие на нее проценты (ст. 395, п. 2 ст. 1107 ГК). А если покупатель предпочтет требовать сумму «лишнего» НДС как возмещение своих убытков, то может включить в нее еще и пени, начисленные налоговой на сумму снятого вычета.

Реализация имущества, учтенного с НДС, Комментарий, разъяснение, статья от 01 марта 2014 года

Российский бухгалтер, N 3, 2014 год
Елена Прошина,
эксперт журнала

По общему правилу суммы “входного” налога, предъявленные продавцом налогоплательщику НДС при приобретении имущества, не включаются в стоимость последнего, а принимаются к вычету.

Поэтому дальнейшая реализация такого имущества не вызывает проблем у налогоплательщика – налог исчисляется им в общем порядке исходя из цены имущества, определенной договором. Между тем, существуют ситуации, когда приобретенное налогоплательщиком имущество учитывается им с учетом налога.

Дальнейшая реализация такого имущества имеет свою специфику, о которой и пойдет речь в настоящей статье.

О том, что сумма “входного” налога не всегда принимается налогоплательщиком НДС к вычету, говорят положения статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Из норм указанной статьи вытекает, что общее правило учета сумм “входного” налога применяется лишь тогда, когда налогоплательщик совершает исключительно налогооблагаемые операции.

Вместе с тем, хозяйствующий субъект, обладающий статусом налогоплательщика, не всегда уплачивает сумму налога в бюджет – ведь он может совершать исключительно операции, освобожденные от налогообложения, продавать товары (выполнять работы, оказывать услуги) за рубежом, осуществлять операции, не признаваемые в целях НДС реализацией и так далее. Кроме того, налогоплательщик НДС может не платить налог и на основании статей 145 и 145.1 НК РФ, то есть использовать освобождение от уплаты налога. В перечисленных случаях общее правило учета сумм “входного” налога не применяется, а НДС по приобретенному или ввезенному в Российскую Федерацию имуществу учитывается в его стоимости. На это указывает пункт 2 статьи 170 НК РФ.

Кроме того, числиться на балансе организации с учетом налога у налогоплательщика НДС может и имущество, приобретенное им в период применения специального налогового режима, приобретенное за счет средств бюджета, а также полученное безвозмездно.

Помимо всего прочего, не исключено, что у некоторых налогоплательщиков НДС до сих пор могут числиться в учете легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные ими еще до вступления в силу главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ. Напомним, что по таким видам автотранспорта до вступления в силу главы 21 НК РФ “входной” налог учитывался в первоначальной стоимости имущества.

Как видим перечень ситуаций, когда имущество налогоплательщика учитывается вместе с налогом, большой и довольно разнообразный.

Нормами главы 21 НК РФ установлено, что реализация товаров (работ, услуг) на российской территории представляет собой объект налогообложения по НДС. Поэтому при продаже имущества, в том числе и учтенного вместе с налогом, налогоплательщик должен определить налоговую базу, налоговую ставку, рассчитать сумму налога и заплатить ее в бюджет.

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации. В данном случае особенностью реализации выступает то, что стоимость реализуемого имущества включает в себя “входной” налог.

Особенности реализации такого имущества установлены пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

Согласно указанной норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.

3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Напомним, что легковые автомобили являются подакцизным товаром, что установлено подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Иными словами, налог исчисляется с разницы между ценой реализуемого имущества и ценой его приобретения.

Если производится реализация амортизируемого имущества, то в расчете участвует его остаточная стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета, такие разъяснения содержатся в письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года N 03-07-05/16.

Важно

Если организация переоценивала объекты основных средств, то при расчете суммы налога результаты переоценки объекта должны быть учтены.

Обратите внимание!

Некоммерческие организации в силу статьи 143 НК РФ также признаются налогоплательщиками НДС.

Кроме того, они, как и все остальные организации, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет. Учет основных средств указанными организациями ведется с применением Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (далее – ПБУ 6/01).

Пунктом 17 ПБУ 6/01 определено, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним линейным способом начисляется лишь сумма износа, информация о котором обобщается на забалансовом счете. Поэтому указанная категория налогоплательщиков определяет остаточную стоимость объектов с учетом начисленного износа.

Итак, если цена продажи имущества превышает цену его приобретения (его остаточную стоимость), то налог определяется с межценовой разницы. А если имущество продается по цене его приобретения или вообще в результате сделки получен убыток, нужно ли в таком случае начислять налог?

Ответов на данные вопросы в главе 21 НК РФ нет. Однако, по мнению финансистов, изложенному в письме от 3 июля 2012 года N 03-07-05/18, если имущество продается по остаточной стоимости, то налоговая база по данной операции считается равной нулю и, соответственно НДС, не уплачивается.

Поддерживают эту точку зрения и суды, о чем говорит, например, постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2013 года по делу N А55-14290/2012 или постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2009 года N КА-А41/13351-09 по делу N А41-25447/08.

Помимо особенностей определения налоговой базы, спецификой реализации имущества, учтенного вместе с налогом, является применение расчетной налоговой ставки.

Напомним, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение “прямой” налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер “прямой” ставки НДС. Таким образом, сегодня применяется два вида расчетных ставок – 10/110 или 18/118.

Случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС по расчетной ставке налога, перечислены в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

К ним относятся:

– получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;

– получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ;

– удержание налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ;

– реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;

– реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ;

– реализация автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ;

– передача имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ.

– иные случаи, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

После того как определена налоговая база и ставка налога, налогоплательщик должен выставить счет-фактуру и предъявить сумму налога к оплате покупателю имущества. Причем свою обязанность по выставлению такого счета-фактуры продавец в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ должен исполнить в течение пяти календарных дней со дня отгрузки имущества.

Обращаем ваше внимание на то, что выставлять счет-фактуру нужно даже в том случае, если налоговая база по операции реализации имущества равна нулю, на что указывает пункт 3 статьи 169 НК РФ.

Напоминаем, что с 1 января 2014 года в силу пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

– при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

– в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Заметим, что в статье 169 НК РФ нет никаких рекомендаций по поводу того, как оформляется счет-фактура с межценовой разницы. В то же время такие разъяснения имеются в правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных, как и сами формы счетов-фактур, постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Правила N 1137).

В частности, в подпункте “д” пункта 2 раздела II Приложения N 1 к Правилам N 1137 сказано, что в графе 5 такого счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 – исчисленная расчетным методом сумма НДС.

Если имущество реализуется по остаточной стоимости, то в графе 5 счета-фактуры нужно проставить 0, ведь налоговая база по такой операции, как уже было отмечено, равна нулю.

Заметим, что разъяснения о том, как заполнить счет-фактуру с межценовой разницы, в свое время дали и налоговики в письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года N 03-1-08/1191/15@ “Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года – I квартал 2004 года”. Согласно разъяснениям фискалов счет-фактура по реализации имущества с учетом налога заполняется с учетом следующих особенностей: в графе 5 счета-фактуры налогоплательщик должен указать налоговую базу с учетом НДС;

в графе 7 нужно проставить используемую расчетную ставку налога;

Совет

в графе 8 счета-фактуры нужно указать сумму налога, исчисленную в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ. Если межценовая разница равна нулю, то в графе 8 проставляется ноль;

в графе 9 налогоплательщиком указывается стоимость реализуемого имущества с учетом исчисленного налога.

ПРИМЕР

Счет-фактура с и без НДС в 2018-2019 годах

Счет-фактура с НДС

Нужен ли счет-фактура без НДС в 2018-2019 годах

Счет-фактура с НДС

Правила оформления счета-фактуры в 2017-2018 годах в сравнении с 2016 годом существенно не изменились. Однако с октября 2017 года изменился порядок заполнения данных об адресах продавца и покупателя.

Также в форму счета-фактуры были добавлены дополнительные реквизиты, а именно идентификационный номер государственного контракта (указывается при наличии), графа «Код вида товара» (для товаров, вывозимых в ЕАЭС), уточнено название графы, в которой указывается информация о таможенной декларации.

Счет-фактура выписывается исполнителем при осуществлении ряда коммерческих сделок, таких как:

• продажа продукции, в том числе прав на имущество;
• оказание услуг;

Ознакомиться с правилами заполнения счета-фактуры по услугам можно в нашей статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2017-2018 годах».

• выполнение определенных работ.

Счет-фактура имеет ряд реквизитов, которые должны быть заполнены обязательно, хотя есть ряд случаев, когда они могут не заполняться.

Узнать, когда и какие реквизиты могут быть не заполнены в счете-фактуре, можно из статьи «Какие обязательные реквизиты у счета-фактуры в 2017-2018 годах?».

С общими особенностями заполнения счета-фактуры с октября 2017 года можно ознакомиться в статьях:

В хозяйственной деятельности случается, что покупатель отказывается от отгруженного ему товара полностью или частично.

Как в этом случае оформить счет-фактуру, читайте в статье «Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику».

Каждый исполнитель несет обязательство представить счет-фактуру в определенный срок.

Узнайте, в какой срок надо предъявить клиентам счет-фактуру, чтобы не нарушить законодательные нормы, из статьи «Какой срок выставления продавцом счета-фактуры продавцом в 2017-2018 годах».

«Скачать бланк счета-фактуры» — такой поисковый запрос вводят в интернете не только начинающие свою профессиональную деятельность специалисты, но и бухгалтеры со стажем. На просторах интернета можно отыскать множество ресурсов, которые предлагают электронные формы счета-фактуры. Но, увы, далеко не все из них содержат достоверную информацию.

На нашем сайте вы сможете скачать актуальную форму бланка с примером заполнения счета-фактуры в удобном формате Excel — «Бланк счет-фактуры за 2017 год в Excel скачать бесплатно».

Стандартные вопросы, возникающие у бухгалтеров, обычно звучат так: «Нужно ли ставить печать на счете-фактуре?», «Можно ли использовать факсимиле на счете-фактуре вместо реальных подписей ответственных лиц?»

Подробный ответ на 1-й вопрос вы найдете в нашей статье «Ставится ли печать на счете-фактуре (нюансы)?».

По поводу 2-го вопроса ранее возникало множество споров между компаниями и представителями налоговых инспекций. С одной стороны, применение аналогов подписей (факсимиле) на документах первичного учета разрешено положениями Гражданского кодекса РФ.

Однако налоговые органы, считая счет-фактуру ведущим обоснованием сумм косвенного налога при его возмещении, указывают на нормы НК РФ, которые использование аналогов подписей на счетах-фактурах не допускают.

Конец спорам и судебным тяжбам положил Минфин России в 2015 году, разместив 2 официальных письма.

Узнайте позицию Минфина России по поводу проставления факсимиле на счетах-фактурах из нашей статьи «Можно ли использовать факсимиле на счетах-фактурах?».

Обратите внимание

Современные коммерческие отношения между предприятиями часто подразумевают деление стоимости поставленных товаров, работ и услуг на 2 части: авансовый платеж и конечный остаток. Это необходимо для соблюдения договорных обязательств каждой из сторон сделки. Счет-фактура может быть выставлен как на полную сумму, определенную, например, по договору, так и на авансовый платеж.

При предъявлении исполнителем счета-фактуры на аванс имеются некоторые особенности его заполнения, с которыми вы можете ознакомиться в нашей статье «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2017-2018 годах».

Если коммерческая деятельность налогоплательщика осуществляется с привлечением посредника, то в этом случае особенности выставления счетов-фактур во многом зависят от того, от чьего имени действует посредник.

Познакомиться с особенностями заполнения счетов-фактур в случае, если в сделке участвует посредник, можно в статьях:

На практике продавцы при составлении счетов-фактур не редко допускают ошибки.

Узнать какие ошибки повлекут за собой отказ в вычете налога, а какие можно не исправлять читайте в статьях:

Не так давно предприятия получили возможность выставлять корректировочный счет-фактуру при необходимости внесения изменений в документ, например, в случае колебания цены продукции, ее количества. В отличие от обычного бланка счета-фактуры корректировочный документ дополняется некоторыми деталями.

На нашем сайте вы можете скачать самую актуальную форму корректировочного счета-фактуры с примером его заполнения в удобном формате Excel.

См. статью «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2017-2018)».

Счет-фактура, как и любой документ, имеет свой срок и порядок хранения. Познакомиться с ними можно в статье «Какой срок хранения счетов-фактур?».

Нужен ли счет-фактура без НДС в 2018-2019 годах

Сейчас предприятия наделены возможностью не выдавать нулевые счета-фактуры. Разумеется, это не относится к тем предметам сделок, которые приравнены к объектам налогообложения. Речь идет о необлагаемых операциях в соответствии с НК РФ.

Следует заметить, что это право предприятия, но не его обязанность. Принимая закон, законодатели ставили перед собой цель уменьшить бумажный документооборот между контрагентами.

Не выставляя счет-фактуру, организация может избежать и составления налоговых регистров по нему.

Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Как отказаться от счетов-фактур, если покупатель – неплательщик НДС».

Если вы не входите в ту счастливую категорию налогоплательщиков, которой разрешено не выдавать счет-фактуру, но при этом хотите сократить бумажный учет, то всегда можете воспользоваться электронным документооборотом.

О том, как перейти на электронный документооборот и работать с электронной формой счета-фактуры, вы узнаете из нашей статьи «Особенности электронных счетов-фактур в 2017-2018 годах».

Как же быть предприятиям, которые не являются плательщиками НДС и при этом работают с плательщиками данного косвенного налога?

Возможны 2 варианта сотрудничества между компаниями:

• продавец не уплачивает НДС;
• покупатель не платит НДС.

Узнайте порядок выставления счета-фактуры при каждом варианте коммерческих отношений между предприятиями из нашей статьи «Основные правила, когда организация без НДС работает с организацией с НДС».

Заполнение счета-фактуры без НДС имеет свои особенности. Их необходимо учитывать, чтобы ни у 1 из сторон не возникло разногласий со специалистами налоговых инспекций.

Нюансы и практический пример составления счета-фактуры без указания суммы налога вы можете увидеть на нашем сайте в статье «Особенности счета-фактуры без НДС в 2017-2018 году (образец)».

Независимо от того, выставляется счет-фактура с налогом или без него, он должен быть подписан руководителем предприятия и его главным бухгалтером.

Если право подписи счета-фактуры доверяется другим сотрудникам компании, то их полномочия должны быть закреплены внутри самого предприятия.

Важно

Это необходимо для отсутствия претензий со стороны контрагентов и во избежание споров с налоговыми инспекциями.

О том, как правильно закрепить право подписи на счетах-фактурах за уполномоченными на это лицами, читайте в нашей статье «Кто подписывает счет-фактуру (нюансы)?».

Познакомиться с образцом приказа или доверенности на право подписания счетов-фактур можно в материалах:

Несмотря на отсутствие изменений в правилах оформления счетов-фактур, Минфин РФ достаточно часто дает пояснения по применению этих документов. Эти пояснения оперативно находят отражение в нашей рубрике «Счет-фактура».