Упрощаем применение пбу 18/02

Пбу 18 02: последняя редакция

Компании, ведущие бухгалтерскую отчетность по системе ОСНО, для расчета налога на прибыль должны применять ПБУ 18/02. Это требование соблюдается с начала отчетного года, так как налоговая база и итоговый отчет формируются к концу.  Рассмотрим детально, кто обязан применять ПБУ 18/02.

Кто должен применять ПБУ 18/02, а кто нет, закон определяет строго. Не используют в работе это ПБУ следующие субъекты бизнеса:

• Организации некоммерческого характера;
• Кредитные компании, включая банков;
• Представители малого бизнеса;
• Предприятия государственного и муниципального характера.

Правила учета поступлений и затрат (доходная и расходная части) установлены Налоговым Учетом. Правила ввода данных именно для бухгалтерского учета регулируются специальным положением ПБУ. На практике, когда применяется ПБУ 18/02, результаты двух учетов могут разниться между собой. Разница делится на два типа: постоянная и временная.

Временная разница

Здесь собраны поступления и расходы, относящиеся к одному периоду по правилам бухучета. По правилам налогового они находятся в другом отчетном периоде. Специалисты считают, что эта разница со временем будет устранена естественным путем, то есть расхождения аннулируются.

Для того чтобы сделать правильные проводки, нужно определить принадлежность разницы: относится ли она к налоговой или бухгалтерской? Также важно определить, какая из сумм будет больше после того как выявится разница.

Обратите внимание

Например, если по сумме преобладает налоговая база, то при учете вводится отложенный налоговый актив, сумма которого находится путем умножения коэффициента на налоговую ставку. Итоги отображаются по дебету на счету 09, по кредиту – на счет 68.

Если по сумме преобладает прибыль бухгалтерского характера, то возникшая разница должна облагаться налогом. Поэтому она будет введена как отложенное налоговое обязательство. Определяется также путем умножения суммы на ставку налога.  Начисление ПБУ 18 проводки отражаются по счету дебет 68, по кредиту – на 77.

Постоянная разница

К данному типу относятся поступления и затраты, которые находят отражение только на одном из счетов: бухгалтерском или налогооблагаемом. Отличается тем, что по истечении времени разница не аннулируется. Порядок отражения в бухгалтерских счетах не отличается от типов временных разниц.

Цель применения ПБУ

Для тех, кто обязан применять ПБУ 18/02, действует определенный порядок отражения данных в бухучете. Величина для регистрации в учете станет известной после того как подсчитано значение счета 68 по следующим статьям:

• Отложенные активы налогового характера, образованные вследствие первых типов разниц;
• Постоянны активы налогового характера;
• Доход по налогу на прибыль условного типа;
• Расход по налогу на прибыль также условного характера.

Разница в составляющих и в порядке отражения данных может привести к несоответствиям. Поэтому расчет по системе «сумма умножена на ставку» может быть некорректной. Данные, полученные таким образом, не отражают реальную сумму налоговых обязательств.

Реальную сумму можно найти, если строго будут соблюдены правила ПБУ и будут отражены разницы. Итог может иметь два сценария по счету 68:

• Остается кредитовое сальдо, значение которого и будет суммой налога к уплате.
• Нулевое значение, когда не нужно платить налог, достаточно сдавать декларацию.

Иные варианты могут быть только в том случае, если у предприятия образовались неуплаченные долги или наоборот, переплаты в бюджет. Параллельно с формированием отчета будет полезно создать пояснения к нему, где будут расшифрованы основные сведения.

Пбу 18/02: применять или нет?

Ваша компания применяет ПБУ 18/02 про учет расчетов по налогу на прибыль? Статья поможет разобраться с нюансами применения.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — услышав это название, некоторые бухгалтеры впадают в панику. Ведь это самое сложное ПБУ: в нем много непонятных терминов, оно требует много проводок.

Зачем нам ПБУ 18/02?

Без ПБУ 18/02 не обойтись никак. Оно, может, и сложное, но очень необходимо для учета расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Дело в том, что правила учета доходов и расходов в налоговом учете и в бухгалтерском учете регулируются разными нормативными документами. Во главе налогового учета стоит Налоговый Кодекс, а бухгалтерским учетом управляют различные ПБУ.

Не всегда затраты отражаются одинаково в обоих учетах. Так, в бухучете некоторые затраты отражаются полностью, а в налоговом — в пределах лимита (например, представительские расходы).

Также есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

Кто вправе отказаться от применения ПБУ 18/02?

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям законодательство предоставляет некую привилегию: у них есть выбор применять или нет данное ПБУ. Не забудьте, что свой выбор необходимо закрепить в учетной политике.

У всех остальных плательщиков налога на прибыль такого выбора нет: ПБУ 18/02 они обязаны применять, как бы оно вам не нравилось, казалось непонятным или усложняющим жизнь.

Штрафы за неприменение ПБУ 18/02

Как правило, на бухгалтера магически действует сумма штрафа за то или иное нарушение. А чем грозит неприменение ПБУ 18/02, посвященное учету расчетов по налогу на прибыль организаций?

От того, применяет компания ПБУ 18/02 или нет, сумма налогов никак не зависит. Поэтому у проверяющих остается только один повод для штрафа — искажение бухотчетности.

Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Разница возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному.

Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Советы по применению ПБУ 18/02

После внесения изменений в ПБУ 18/02 и устранения всех недочетов, данное Положение стало более пригодно для использования. Понятно, что не каждому бухгалтеру хватит терпения и времени разобраться в хитросплетениях ПБУ 18/02. К тому же, вопросы по применению данного ПБУ возникают не каждый день, в связи с чем, даже выясненная и проверенная информация успевает стереться из памяти.

И все же постарайтесь все-таки уделить изучению этого Положения время и тогда оно станет мощным инструментом контроля за правильностью исчисления налога на прибыль и позволит отслеживать и заранее предотвращать ошибки как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Зачем нужно применять ПБУ 18/02 и какие изменения вступят в силу с 2019 года? – Простые решения

ПБУ 18/02 остается одним из самых сложных стандартов для бухгалтера. Его применение вызывает огромное количество вопросов: зачем он нужен, можно ли его не применять, а если применять, то каким образом это влияет на НУ и налог на прибыль?
В этой статье мы постараемся максимально просто ответить на эти вопросы.

Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:

• для уплаты налога на прибыль в бюджет
• грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
• можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
• отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
• неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль

А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет.

• будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
• событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации

Сокращенная цитата из IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 N 217н

Расчет налога на прибыль — по НК РФ (не ПБУ)

Организация ведет учет, рассчитывает налог на прибыль, указывает его в декларации и уплачивает в соответствии с нормами налогового законодательства, но никак не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога с точки зрения ПБУ — это уже свершившийся факт для ПБУ 18/02.

Поэтому, еще раз подчеркнем, ПБУ 18 никак не влияет на налоговый учет, безусловно между ними есть взаимосвязь, но ведем мы ПБУ 18/02 или не ведем, от этого налог на прибыль никак не пострадает.

Цель ПБУ 18 — отражение в бухгалтерском учете сумм, которые способны влиять на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Кому эта информация может быть полезна? Налоговой инспекции? Нет, налоговому органу эта информация не интересна.

Эта информация может быть интересна инвесторам, собственникам бизнеса.

Важно

ПБУ 18 позволяет пояснить инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды.

Поскольку бухгалтерское и налоговое законодательство разнятся в части признания доходов и расходов и это могут быть существенные величины, поэтому и сумма налога может существенно варьироваться. Допустим, у нас есть организация, она работает успешно и получает прибыль.

Собственник ожидает, что с этой прибыли он заплатит определенный налог. Но нередко налоговое законодательство содержит инструменты, нацеленные на то, чтобы для расчета на налога:

• доход признавался раньше
• расходы признавались позже

Таким образом, ожидания инвестора могут не оправдаться. Может получиться так, что налогооблагаемая прибыль будет больше реально заработанной, а в некоторых случаях и значительно больше заработанной. И естественно, что у собственника бизнеса возникает вопрос, почему так получается и с чем это связано?

Последствия различий в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

Рассмотрим условный пример, наша организация купила станок, который будет приносить реальный доход 3 года. Соответственно прибыль будет исчисляться по формуле Доход — Стоимость оборудования, распределенная на 3 года — по БУ.

А для целей НУ срок полезного использования оборудования 10 лет, соответственно и расходы на покупку оборудования будут «размазаны» на 10 лет. И в этом случае у нас будет получаться так, что налогооблагаемая прибыль может оказаться больше реально заработанной.

Но в будущем ситуация может оказаться обратной, когда расходов будет мало, а прибыль будет расти. Прибыль увеличилась, а налог остался прежний.
Таким образом, ПБУ 18/02 вносит ключевое понятие Отложенный налог.

Отложенный налог — ключевое понятие ПБУ 18/02

Мы должны каким то образом исчисленный налог, который мы заплатили в отчетном году разделить на части и объяснить и себе и инвестору и указать в бухгалтерской отчетности, какая часть этого налога непосредственно относится к этому налоговому периоду, а какая часть налога является отложенным налогом, который повлияет на налог в последующих периодах

Кто применяет ПБУ?

• Малые предприятия — не обязаны применять
• Публичные общества — применяют для информирования акционеров и инвесторов
• Дочерние и зависимые общества — применяют для подготовки консолидированной отчетности (МСФО)
• Остальные компании — обязаны применять, но реального пользователя, как правило нет

Не рекомендуем применять ПБУ 18, на малых предприятиях, если нет полного понимания, кому на этом предприятии нужны его результаты.

Проект изменений в ПБУ 18/02

Минфин 5 декабря 2017 года опубликовал проект изменений в ПБУ18  Дата вступления в силу для обязательного применения 2019 год.

То есть с 2019 года мы должны будем применять ПБУ 18/02 по новым правилам. Многие изменения аналогичны рекомендациям Бухгалтерского методологического центра.

Три варианта применения ПБУ 18/02

Начиная с релиза 3.0.59 возможны следующие варианты настройки учетной политики

Сумма налога на прибыль при любом из двух вариантов применения ПБУ 18 будет одинаковой. Меняется только способ расчета текущего налога на прибыль, форма справок-расчетов и трактовка определения некоторых разниц. Основные отличия порядка применения ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина от действующей редакции:

• Устранены сомнения по некоторым видам разниц. В ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина однозначно трактуются как временные разницы, возникающие:
• при переоценке ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей БУ;
• при применении разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей НУ и БУ;
• при признании оценочных обязательств в БУ.
• От выбранного порядка применения ПБУ 18/02 зависит способ расчета текущего налога на прибыль:
• в соответствии с проектом Минфина текущий налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета, т. е. аналогично декларации по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается сальдовым методом (а не по каждой операции дохода и расхода), справка-расчет формируется в более простой для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняются две регламентные операции — «Расчет налога на прибыль» и «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02».

• в действующей редакции ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета как условный расход по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные налоговые обязательства и активы и отложенные налоговые обязательства и активы. При этом ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции дохода или расхода, соответственно, справка-расчет формируется в более сложной для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняется одна регламентная операция «Расчет налога на прибыль».

Итоги
В программе сейчас предусмотрено два варианта применения ПБУ 18/02, но хочется отметить, что новый вариант проще и надежнее. Мы рекомендуем переходить на вариант применения ПБУ 18 по проекту Минфина уже в 2018 году, чтобы заранее посмотреть все нюансы в работе нового механизма, т.к с 2019 года вы уже будете обязаны перейти на применение ПБУ по проекту Минфина. Если вам необходима помощь специалиста во внедрении этого функционала, то оставляйте заявку у нас на сайте, мы будем рады вам помочь!

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»Елена Маврицкая, 12 января 2018 12 января 2018

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.

Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.

Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.

Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль – по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Совет

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.

Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  – условный расход (доход) по налогу на прибыль;  – постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  – постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  – суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  – суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

 – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита; – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей; – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах

Вычитаемые временные разницы
 – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах; – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод

Налогооблагаемые временные разницы
 – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ; – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению; – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

Обсудить на форуме (12)

Пбу 18/02 учет расчетов по налогу на прибыль: примеры

ПБУ, или Положение по бухгалтерскому учёту, утвердилось еще в 2002 году. Действует оно уже более 14 лет, но до сих пор задается много вопросов по хозяйственной деятельности предприятия.

Положение было прописано на основании приказа Министерства финансов в ноябре 2002 года, затем в феврале 2008 года были внесены поправки.

Многие организации в своей хозяйственной деятельности применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль«. 

Что такое ПБУ

Аббревиатура расшифровывается как «положение по бухгалтерскому учету». Это самая сложная техническая программа бухгалтера. Имеет много профессиональных терминов. Заставляет бухгалтера делать много проводок.

Все проводки в бухгалтерии, отражающие прибыль и издержки предприятий, регламентируются законом (129-Ф3 ПБУ). Порядок же в принятии доходов и расходов установлен налоговым кодексом. Поэтому возникают расхождения в налоговом законодательстве. Налоговая часто меняет законы, а бухгалтерская отчетность не изменяется. Налоговые изменения влияют на прибыль и расходы, учитываемые в декларациях.

Поэтому используется методика постоянных и переменных разниц. Эта система распространяется только на те организации, которые работают по основной налоговой системе.

Предприятия, использующие спец. режимы и не пользующиеся ПБУ 18/02:

• «УСН» (упрощенная система налогообложения).
• «ЕНВД» (единый налог на вмененный доход).
• «ЕСХН» (единый сельскохозяйственный налог).

ПБУ 18/02 не применяют в малом и среднем бизнесе. Еще новая бухгалтерская программа не действует на организации, которые занимаются кредитами, и на бюджетные организации.

ПБУ 18/02 не разъясняет, откуда возникают постоянные и переменные разницы. Сама информация о разницах регистрируется в бухгалтерии в первичных документах.

Следовательно, если был выбран метод ПБУ, то обязательно нужно прописать в учетных документах организаций все данные. Эти расхождения отражаются документально по выделенным разделам.

Обратите внимание

Способ, используемый для достоверной информации по разницам.

Существуют несколько способов для фиксирования разниц, которые возникают в хозяйственной деятельности организаций:

• Когда у компании отсутствует временная разница, нужно использовать аналитику к бухгалтерским счетам, разделяя расходы и доходы.
• Если возникли расхождения в бухгалтерском учете временных разниц, жизнь бухгалтера серьёзно усложняется. Чем больше возникает разниц, тем сложнее вести обособленный учёт. Поэтому ведение внесистемного учёта просто необходимо. Для этого и нужна программа ПБУ 18/02. Её таблицы всё упорядочат.

Сам внесистемный учет подразумевает собой регистр учета бухгалтерских данных. Сюда вносятся данные, которые потом приводятся к общему знаменателю. От 1С отличается тем, что записи проводятся единожды, а не как бухгалтерские двойные проводки.

Что подразумевается под временными разницами

Если доходы или расходы предприятия признаются как в бухгалтерском учёте, так и налоговом, а разница возникла из-за времени их признания, то эта разница и считается временной.

Если возникают временные расхождения учетов, то может образоваться отложенный налог на прибыль. Это та сумма, которая влияет на саму величину налога и, соответственно, подлежит к выплате в казну государства в следующий отчетный период. Отложенным называют налог, который будет уплачен в будущих отчетных периодах.

К временным разницам относятся:

• Расхождения, которые подлежат вычитанию.
• Разницы, подлежащие налогообложению.

Образование временных вычитаемых расхождений происходит, когда расходы для налогового учета отражаются позже, а доходы раньше. А в бухгалтерском учете это происходит наоборот.

Налог, который был отложен с временных разниц, в дальнейшем будет уменьшать сумму налога на доходы будущих промежутков.

Пример временной разницы:

ООО «Айсберг» с мая 2016 года ввела в эксплуатацию ОС. Стоимость объекта сначала была 50 000 рублей. Определен срок использования объекта — пять лет. В аналитическом учете компании был использован линейный метод амортизации, а в бухгалтерии списание производилось пропорционально объемам продукции.

Поэтому суммы амортизационных отчислений налогового учёта и бухгалтерского отличаются. Следовательно, каждый месяц возникает разница. К окончанию срока списания основных средств (они были определены на 5 лет) показания налогового и бухгалтерского учётов совпадут и составят 50 000 рублей. Вот эта разница и называется временной — по истечении определенного срока она исчезнет.

Расхождения же постоянные отражаются в каком-нибудь одном учете. Возможно, это бухгалтерский или налоговый учет. Отличается он от временного тем, что разница присутствует постоянно.

Для фиксирования всех таких учетов и разработана программа ПБУ 18/02.  Она сохраняет все данные, приводит к единому знаменателю. Это можно увидеть на приведённом примере:

Расхождения постоянные
 БУ – расходы учтены полностью. НУ – расходы, неучтенные при безвозмездной передаче имущества, и расходы, которые связаны с передачей, – расходы прошедших периодов.

Временные расхождения
Административные расходы, признанные в налоговом учете, не совпадающие с данными бухгалтерского учета.Издержки прошедших периодов, которые не учитывались в налоговом учете.

Расхождения, облагаемые налогом
НУ — способ амортизации, принятый налоговым учётом, но не соответствующий бухгалтерскому учёту.

Учет по налогу на прибыль: новые правила

ПБУ 18 02, кто должен применять, чиновники определили на законодательном уровне. Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Однако, в данных нормах имеются исключения. К тем, кто может не применять ПБУ 18 02, отнесли:

• государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления;
• кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации;
• некоммерческие компании и организации;
• хозяйствующие субъекты малого предпринимательства;
• иные фирмы, которые имеют право вести упрощенный бухучет.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо. То есть, компания СМП может принять решение вести БУ и НУ по положениям 18 02. Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.

Суть применения ПБУ 18 02

Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться.

Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.

Важно

А в налоговом учете, к примеру, те же доходы/расходы, необходимо принять к учету равными частями в течение определенного периода. К тому же, некоторые виды затрат вообще не должны быть отражены.

Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы. Такие расхождения недопустимы. Именно для выравнивания данных двух учетов, а также показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам, чиновники определили необходимость использования ПБУ 18 02.

Пбу 18 02 последняя редакция 2019 года

Скачать

Расхождения в учете

Если данные налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Данные расхождения разделяют на постоянные и временные.

Если говорить о постоянных разницах, то к таковым относят операции, которые должны быть отражены только в одном из учетов. Что это означает? Это значит, что появившийся разрыв никогда не сравняется. То есть, постоянные разницы никогда не будут равны нулю.

Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете, как постоянный налоговый актив (ПНА), а по расходным операциям, как постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете должны быть приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремиться к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18 02.

Порядок применения на примерах

Рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами для постоянных и временных разниц.

Отражаем ПНО и ПНА.

Бюджетная организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано 200 тысяч рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов. В налоговом учете такие затраты не отражаются. Следовательно, в бухучете необходимо отразить 20% налога на прибыль от затрат ПНО.

Составляем бухгалтерские записи:

Дт 91 Кт 60 — 200 000 руб. учтены затраты на корпоратив в составе прочих расходов компании.

Дт 99/ПНО Кт 68 — 40 000 руб. начислен ПНО.

Для отражения ПНА необходимо зарегистрировать обратную проводку: Дт 68 Кт 99/ПНА.

Отражаем в учете ОНА.

В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей. ОНА составляет 20% — 800 тысяч рублей. Прибыль НУ в текущем периоде составила:

1 квартал — 2 000 000 руб.

2 полугодие — 4 000 000 руб. (нарастающим итогом).

Совет

В расходах 1 кв. 2019г. компания вправе учесть часть убытков 2017г., в сумме 2 млн. рублей, за 1 полугодие — зачесть ОНА в полном объеме 4 млн. рублей погашаем ОНА за 1 кв. в сумме 400 тыс. рублей (2 000 000 * 20%). За 1 полугодие 400 тыс. рублей.

Отражаем проводки:

Дт 09 Кт 68 — 800 000 руб. отражен ОНА прошлого периода.

Дт 68 Кт 09 — 400 000 руб. отражено частичное списание ОНА (1 квартал 2019г.).

ДТ 68 Кт 09 —400 000 руб. ОНА полностью погашено по результатам 1 полугодия.

Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Конечное сальдо следует отразить в строке 1180 бухгалтерского баланса «ОНА».

Пбу 18/02 учет расчетов по налогу на прибыль в 2017 году для чайников – статейный холдинг

В доступной форме, понятной даже несгибаемым чайникам, мы расскажем об учете расчетов по налогу на прибыль согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02.

Вы узнаете, что главной особенностью учета расчетов по налогу на прибыль являются возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А также классификацию разниц, как рассчитывается каждая классификация, как они отражаются в бухгалтерском учете на конкретных примерах и проводках.

ПБУ 18/02 – Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры применяют ПБУ 18/02 для уета расчетов по налогу на прибыль в 2017 году. Это положение утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Цель положения – привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту.

Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>

Кто должен применять ПБУ 18/02 в 2017 году

ПБУ 18/02 используют для учета расчетов по налогу на прибыль в 2017 году все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (ООО, ЗАО, ОАО, индивидуальные предприниматели и т.д.

), а также иностранные компании, получающие доход от ресурсов РФ или через своих представителей в РФ.

Посмотрите, с каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль компании на основной системе налогообложения.

Обратите внимание

Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Они имеют право выбора – применять им ПБУ18/02 или нет, но любое их решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.

Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов.

Как меняется расчет налога на прибыль в 2017 году

Налог на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. В 2017 году ставка налога составит 20%. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Из 20% теперь 3% (в 2016 году было 2%) обязательны для уплаты в Федеральный бюджет, эта цифра неизменна, а остальные 17% — в местный бюджет. При этом местные власти по-прежнему имеют право снизить свою часть налога на прибыль, но минимум до 13,5%

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в 2017 году

В части бухгалтерского учета расчета налога на прибыль эти новшества никаких корректив не внесут. Так как наша инструкция для чайников, далее мы приводим подробный учет расчетов по налогу на прибыль в 2017 году.

Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете:

Но не все так просто. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.

Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, согласно ПБУ 18/02

Учет доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете подчиняется различным законодательным положениям. Вследствие чего в ходе учета налога на прибыль в 2017 году могут образовываться нестыковки в налогооблагаемых суммах, проходящих по бухгалтерскому и налоговому учету, так называемые разницы. Они бывают постоянные и временные.

Постоянные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2017 году

Согласно ПБУ 18/02 постоянная разница – это тот приход-расход предприятия, который проходит по бухучету, но не влияет на расчет налога на прибыль как отчетного, так и следующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянный налоговый актив (ПНА), равный разнице, полученной от вычитания из большей величины меньшей и умноженной на 20% (налоговая ставка).

К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО), рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.

В бухгалтерском учете ПНО и ПНА отражаются следующим образом:

Временные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2017 году

Согласно ПБУ 18/02 временная разница возникает тогда, когда приходно-расходные данные в бухгалтерском учете фиксируются в одном периоде, а по налоговому учету в другом периоде. Со временем эта разница должна быть ликвидирована.

Для этого в бухгалтерском учете применяется понятие:

отложенный налоговый актив (ОНА) — образуется в случае, когда приход по налоговому учету выше, чем по бухгалтерскому учету, тогда из большего вычитаем меньшее и умножаем полученную цифру на налоговую ставку (20%). Итог проводим следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Важно

Если ситуация прямо противоположная, то есть приход по бухгалтерскому учету выше, то используется термин:

отложенное налоговое обязательство (ОНО) – возникает, когда бухгалтерская прибыль выше, чем налоговая. ОНО определяется точно также как и ОНА, только большим в данном случае будут считаться данные бухучета.

Пример учета расчета налога на прибыль с применением ОНО

В июле фирма «Лимма» купила, установила и ввела в работу ленточный передвижной конвейер, стоимостью 40000 (без НДС), дополнительно заплатив 2000руб. установщику агрегата.

Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», директор «Лимма» документально устанавливает срок службы устройства 30 месяцев.

Получается, что «Лимма» затратила на покупку передвижной ленты 42000 рублей, а в расчете налога на прибыль будет учтена сумма 40000 рублей. Таким образом «Лимма» столкнулась с временной разницей, и у нее сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 400руб. (2000*20%=400)

В августе месяце на передвижную ленту впервые начисляется амортизация, а ОНО постепенно начинает уменьшаться. В этой части нужно быть предельно сосредоточенным, так как по бухучету амортизация начисляется на сумму 42000 и будет равна 1400руб (4200:30 месяцев)

А по налоговому учету на сумму 40000руб. и будет равна 1333руб. (40000:30)

Вычисляем ОНО (1400-1333)*20%=13,4руб.

Теперь отражаем эту сумму в бухгалтерском учете:

В течение 30-ти месяцев (срок службы устройства) временная разница и отложенное налоговое обязательство полностью погасятся.

Сохрани статью себе в соцсеть!

Пбу 18. как облегчить себе жизнь

Все коммерческие организации, кроме малых предприятий, должны применять ПБУ 18/02″Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”. Название этого ПБУ, как правило, ничего не говорит ни директору, ни владельцу бизнеса.

Но для многих главных бухгалтеров это ПБУ – как страшный сон.

На его выполнение тратятся силы, время, нервы, а результат не радует: то про  какую – либо временную разницу в итоге забыли, то отложенные активы не списали, то основное равенство не сходится.

Ø Появлением этого ПБУ в РФ мы обязаны МСФО, точнее концепции сближения российского учета с международными стандартами.

Совет

При этом первоначальная версия МСФО (IAS) 12 подразумевала расчет временных разниц через сравнение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (income statement method).

Однако, в 1998 году была принята новая версия  МСФО (IAS) 12, согласно которой для определения временных разниц нужно сравнить  балансовою стоимостью актива или обязательства и их налоговую базу (balance sheet method)

Напомню, что наше ПБУ 18 увидело жизнь в ноябре 2002 года и вступило в действие начиная с отчетности за 2011 год. Первоначально идея была замечательная: дать компаниям в РФ и их инвесторам  контрольный инструмент, позволяющий легко и просто определить правильность расчета налога на доходы.

Но, хотели как лучше, а получилось как всегда. Читая  наше ПБУ 18, сложно обнаружить  сразу  эту первоидею.

Дело в том, что наше ПБУ 18  основано на  МСФО  (IAS) 12 в его исходной версии, действовавшей до 1998 года  (income statement method), несмотря на то, что  когда принималось ПБУ 18, уже было существовала редакция  МСФО, предлагавшее подход “балансовым методом”.

Все примеры в ПБУ 18 ориентированы на учет выявление между налоговым и бухгалтерским учетом в отношении доходов и расходов. Именно этот метод и применяют большинство коммерческих предприятий в РФ.

Предлагаем вам:

– рассмотреть балансовый метод, а именно выявление разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении активов и обязательств,

-а так же сравнить балансовый метод с традиционным подходом “через доходы и расходы”.

Ø                  При применении метода “через доходы и расходы” отложенные налоговые активы (далее ОНА)  и отложенные налоговые обязательства  (далее ОНО) определяются как 20% от разницы между показателем в налоговом и бухгалтерском учете (за исключением постоянных разниц)  по следующей схеме:

В отношении доходов
В отношении расходов

Доходы больше в бухгалтерском учете, следовательно формируется ОНО (либо гасится ранее начисленный ОНА)
Расходы больше в бухгалтерском учете, следовательно формируется ОНА (либо гасится ранее начисленное ОНО)

Доходы больше в налоговом учете, следовательно формируется ОНА (либо гасится ранее начисленное ОНО)
Расходы больше в налоговом учете, следовательно формируется ОНО (либо гасится ранее начисленный ОНА)

Основные недостатки метода “через доходы и расходы” по сравнению с балансовым:

-этот метод позволяет определять только обороты по счетам 09 и 77 за отчетный период (и не позволяет определять правильность определения остатков по этим счетам на отчетную дату),

-зачастую, при применении данного метода бухгалтера начисляют ОНА и ОНО, но забывают о необходимости их своевременного погашения.

Ø                  При применении балансового метода отложенные налоговые активы и обязательства определяются как 20% от  временной разницы по следующей схеме

В отношении активов
В отношении обязательств

БС больше НС, следовательно, формируется ОНО
БС больше НС, следовательно, формируется ОНА

НС больше БС, следовательно, формируется ОНА
НС больше БС, следовательно, формируется ОНО

Где БС – стоимость в бухгалтерском учете, а НС – стоимость в налоговом учете

Ø Рассмотрим примеры, в которых сравниваются оба способа:

Пример 1 “Резерв сомнительных долгов”

ООО “Шмель” не формирует резерв сомнительных долгов в налоговом учете. Тогда как для целей бухгалтерского учета данный резерв составил:

Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 определяет свод правил формирования и процедуру раскрытия информации о налоговых выплатах. Также данное положение устанавливает взаимосвязь прибыли и налоговой базы за отчетный период. Без ПБУ 18/02 невозможно обойтись при контроле бухгалтерского и налогового учета.

Применение ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль

Он необходим для всех организаций, которые признаны плательщиками налога на прибыль: сюда не входят бюджетные учреждения, страховые и кредитные организации. Также без ПБУ 18/02 невозможно обойтись при определении взаимосвязи между прибылью и налоговой базой за отчетный период.

Как применяется

Прежде чем приступить к определению налоговых выплат по ПБУ 18/02, нужно вычислить разницу между налоговой и бухгалтерской прибылью. В данном приложении бухгалтерская прибыль отличается от налоговой из-за применения различных правил расходов и признания доходов. Эти разницы разделяются на постоянные и временные:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Также для применения ПБУ 18/02 следует учитывать, что в целях бухгалтерского учета доходы нужно делить:

Обратите внимание

При определении налогового учета, согласно ст. 252 НК РФ, не учитываются следующие строки, которые присутствуют в бухгалтерском учете: внереализационные расходы и расходы, которые пошли на производство и реализацию продукции. Также при определении налоговых выплат существуют определенные нормы на расходы, которые в бухгалтерском учете не применяются.

Основной задачей ПБУ 18/02 является установка различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Получить эту разницу между двумя показателями получится в тех случаях, если просуммировать на счете 68 значения следующих строк за отведенный период:

• Условных доход по налогу на прибыль — высчитывается с балансового или бухгалтерского убытка;
• Условных расходов по налогу на прибыль — высчитывается с балансового или бухгалтерского убытка;
• Отложенные обязательства с временных разниц или налоговых активов;
• Постоянные обязательства с постоянных разниц и постоянные налоговые активы.

Из-за отличий в бухгалтерском и налоговом учете объем прибыли, которая облагается налогом, может не совпадать. По этой причине рассчитать сумму выплаты через простое умножение балансовой прибыли на единую ставку налога не удастся. Полученные результаты нельзя считать справедливыми налоговыми обязательствами организации перед государством.

Соблюдая требования положения о бухгалтерском учете 18/02, без труда можно определить реальную сумму налоговых выплат. Впоследствии до уплаты налога на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 останется кредитовое или нулевое сальдо. Если в организации предусмотрена предоплата или же существует недоимка по налогу на прибыль, возможны и другие варианты остатка.

Кто применяет

Все компании, которые обязаны выплачивать налог на получаемую прибыль, обязаны применять ПБУ 18/02.

Исключение составляют государственные и муниципальные унитарные предприятия, субъекты малого предпринимательства, страховые и кредитные компании.

Только эта группа организаций сама решает, заполнять ПБУ 18/02 или нет. Соблюдение данного положения помогает определить реальную сумму налога для бухгалтерского учета.